張同岳 聊城松岳合伙稅務(wù)師事務(wù)所

隨著時(shí)代的發(fā)展，稅收政策的不斷改革，內(nèi)部控制作為順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而涌現(xiàn)的重要管控措施，越來(lái)越受到企業(yè)的廣泛認(rèn)可。有效的內(nèi)部控制制度確實(shí)能夠幫助企業(yè)提高營(yíng)商管理水平并且規(guī)避一定的風(fēng)險(xiǎn)。故此，大量的稅務(wù)師事務(wù)所開(kāi)始爭(zhēng)相盲目地引進(jìn)內(nèi)部控制制度。但是由于對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)不足，使得內(nèi)部控制被分割成獨(dú)立的、小的控制環(huán)節(jié)，致使內(nèi)部控制在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中出現(xiàn)了一些困難，沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)其作用。另外，每個(gè)企業(yè)的營(yíng)商環(huán)境都是動(dòng)態(tài)變化，各不相同的，一味的生搬硬套，只會(huì)適得其反。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合自身獨(dú)特的營(yíng)商環(huán)境和外部經(jīng)濟(jì)情況制定出適合自身發(fā)展的有效內(nèi)部控制制度。

一、強(qiáng)化稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)控的價(jià)值

（一）推進(jìn)內(nèi)控管理結(jié)構(gòu)健全

稅務(wù)師事務(wù)所中絕大多數(shù)的工作都是針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行開(kāi)展，基于此，僅僅依靠財(cái)務(wù)部門進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制工作，已經(jīng)無(wú)法滿足需求。這要求稅務(wù)師事務(wù)所各部門、各環(huán)節(jié)都參與進(jìn)來(lái)，有機(jī)協(xié)調(diào)，互相協(xié)作。為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制全面落實(shí)的目標(biāo)，稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)需確保各業(yè)務(wù)板塊、工作環(huán)節(jié)都能體現(xiàn)出財(cái)務(wù)內(nèi)控的精神，事務(wù)所內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)完善。財(cái)務(wù)內(nèi)控開(kāi)展強(qiáng)調(diào)以精細(xì)化和全過(guò)程化為根本，對(duì)整個(gè)公司各部門進(jìn)行全面滲透。由此看出，事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化可以助力財(cái)務(wù)內(nèi)控控制工作的開(kāi)展[1]。

（二）促進(jìn)人力資源管理構(gòu)建

近年來(lái)，各公司企業(yè)之間的爭(zhēng)奪已經(jīng)不局限于物質(zhì)資源的爭(zhēng)奪，人才的爭(zhēng)奪亦表現(xiàn)得尤為明顯，在稅務(wù)行業(yè)中，一個(gè)稅務(wù)師事務(wù)所水平的高低與其人才隊(duì)伍的水平高低有著很大的關(guān)系。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)人才建設(shè)、人資管理的有效提升，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制被應(yīng)用到事務(wù)所人力資源中來(lái)，對(duì)人才培養(yǎng)、人才儲(chǔ)備、人才培訓(xùn)都起到一定的提升作用。

（三）降低事務(wù)所財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)行對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的成本管控、預(yù)算管理、利潤(rùn)管理等方面有了一定的管控作用。在其執(zhí)行期間，通過(guò)構(gòu)建精細(xì)化管理模式，對(duì)事務(wù)所效益獲取進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警預(yù)估，可以對(duì)事務(wù)所預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的能力、預(yù)警能力進(jìn)行提升，并有效地避免財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。財(cái)務(wù)內(nèi)控作為稅務(wù)事務(wù)所的重要財(cái)務(wù)管控手段，能夠行之有效的在公司運(yùn)營(yíng)中規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)控存在的缺陷

（一）缺乏完善的內(nèi)控控制制度

內(nèi)部控制的五要素包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通及監(jiān)控。其中，控制環(huán)境和控制活動(dòng)對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)具有極為重要的意義，其主要涵蓋了對(duì)績(jī)效的分析和管理、對(duì)組織結(jié)構(gòu)和責(zé)任的分配兩個(gè)方面的內(nèi)容。由于前期，稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制了解不全，忽略了每個(gè)企業(yè)公司都是動(dòng)態(tài)的運(yùn)營(yíng)個(gè)體，沒(méi)有從具體情況出發(fā)實(shí)施內(nèi)部控制，如此的生搬硬套、照葫蘆畫瓢的方式不但使內(nèi)部控制制度在財(cái)務(wù)管理上發(fā)揮不了其作用，還會(huì)使財(cái)務(wù)管理受到限制，出現(xiàn)停擺現(xiàn)象。此外，將內(nèi)部控制切分成獨(dú)立的小的控制環(huán)節(jié)的手段也限制了內(nèi)部控制制度在實(shí)際應(yīng)用中的發(fā)揮，實(shí)屬其發(fā)展的弊端。完善的內(nèi)部控制制度不僅包括內(nèi)部控制自身外，評(píng)估制度也是不可缺少的。面對(duì)這個(gè)隨時(shí)都在發(fā)生變化的市場(chǎng)，稅務(wù)師事務(wù)所作為參與者，其經(jīng)營(yíng)環(huán)境應(yīng)該隨著變化而變化，墨守成規(guī)是絕對(duì)行不通的[2]。然而目前大多數(shù)的稅務(wù)師事務(wù)所都沒(méi)有形成完整的內(nèi)部控制評(píng)估機(jī)制，尚且不能有效地對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制本身和試行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（二）缺少有效的內(nèi)控監(jiān)督保障機(jī)制

人作為稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制的主體，難免有失誤的情況出現(xiàn)，因此設(shè)置一定的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)具體執(zhí)行者進(jìn)行監(jiān)督，能夠提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率，避免內(nèi)部控制機(jī)制徒有其表，淪為形式主義。有效的監(jiān)督機(jī)制建立，可以使其在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮更有效的作用。目前，在稅務(wù)師事務(wù)所中，最直接的監(jiān)督部門就是審計(jì)部。而其對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督也體現(xiàn)在事情發(fā)展之后，并不能做到實(shí)時(shí)監(jiān)督。僅僅依靠審計(jì)部門還存在如下風(fēng)險(xiǎn)：第一，由于審計(jì)部門獨(dú)立于其他部門而存在，使得審計(jì)部門存在徇私舞弊的可能，對(duì)審計(jì)部門進(jìn)行日常實(shí)時(shí)監(jiān)督和嚴(yán)格的約束，將很大程度上消除了該部門發(fā)生徇私舞弊現(xiàn)象的可能性；第二，由于審計(jì)部門不直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，僅通過(guò)事后監(jiān)督的方式對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施起到監(jiān)控作用，這種方式往往有所滯后，極大地降低了監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的及時(shí)性和執(zhí)行效果，也可能錯(cuò)過(guò)處理危機(jī)的絕佳機(jī)會(huì)。因此為了保證內(nèi)部控制制度有效施行，稅務(wù)師事務(wù)所需要建立健全與之匹配的內(nèi)部監(jiān)察監(jiān)督機(jī)制。

（三）現(xiàn)存內(nèi)控制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力弱

對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所而言，最重要的工作就是為企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的來(lái)自內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)。目前，很多稅務(wù)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)防范這方面意識(shí)薄弱，在制定企業(yè)內(nèi)部控制的時(shí)候往往容易忽略對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，致使自身抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力不足。當(dāng)然，也有一部分稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)這方面有一定防范意識(shí)，但是由于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)細(xì)化的能力不足，不能突出主要風(fēng)險(xiǎn)類型，做出的內(nèi)部控制制度不能和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施緊密結(jié)合，導(dǎo)致該措施無(wú)法有效施行。目前，多數(shù)的稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制都是以查錯(cuò)修弊為主要手段，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面沒(méi)有表現(xiàn)出很大的重視度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括制定目標(biāo)，并對(duì)目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)針對(duì)不同的環(huán)境變化做出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理。能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)既定目標(biāo)的分析并辨別其可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的施行除了讓其在制定目標(biāo)時(shí)能夠結(jié)合實(shí)際情況外，還能比較全面的預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并針對(duì)性地提出解決之法。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度也對(duì)提高內(nèi)部控制的可行性及事務(wù)所經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的提高起到一個(gè)促進(jìn)的作用[3]。由此得出，正是由于稅務(wù)師事務(wù)所在內(nèi)部控制方面缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，不能對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，導(dǎo)致事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較低。

（四）內(nèi)控缺少有效的溝通

時(shí)代的快速發(fā)展，讓網(wǎng)絡(luò)技術(shù)得到廣泛普及，電子計(jì)算機(jī)被廣泛應(yīng)用到了企業(yè)管理當(dāng)中，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化，使會(huì)計(jì)管理和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)充分結(jié)合。在這個(gè)信息化的時(shí)代，信息和溝通也成了企業(yè)成功進(jìn)行內(nèi)部控制的制約因素。在稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，重要的工作通知、最新的政策方針等信息都需要被準(zhǔn)確傳達(dá)，做到內(nèi)部溝通精準(zhǔn)無(wú)障礙；針對(duì)出現(xiàn)的外部信息，稅務(wù)師事務(wù)所需要將其整合、處理并傳達(dá)到每位員工，保證每位員工可以對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和活動(dòng)進(jìn)行正確理解和解讀。溝通與信息系統(tǒng)是信息與溝通的重要內(nèi)容，從信息系統(tǒng)這個(gè)層面來(lái)看，當(dāng)前，很多稅務(wù)師事務(wù)所都引進(jìn)了符合自身的辦公系統(tǒng)，由于該系統(tǒng)缺乏高度集成的信息系統(tǒng)，導(dǎo)致其無(wú)法實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的完整性，員工在獲取內(nèi)部信息的同時(shí)，需要做好信息承接，避免產(chǎn)生各部門明顯分割的情況發(fā)生。稅務(wù)師事務(wù)所需在有效溝通方面多做努力。部門間明顯分割的現(xiàn)象的發(fā)生，會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的有效施行產(chǎn)生一定的阻力作用，不利于員工準(zhǔn)確、及時(shí)的反饋信息和外界工作者進(jìn)行有效溝通。

三、強(qiáng)化稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)控對(duì)策

（一）完善事務(wù)所內(nèi)控制度

主要風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控措施的施行和行之有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是有效內(nèi)部控制制度中最為重要的兩項(xiàng)內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制可以及時(shí)準(zhǔn)確的監(jiān)控、分析辨別、診斷并抵擋風(fēng)險(xiǎn)，讓稅務(wù)師事務(wù)所可以有的放矢的抵擋風(fēng)險(xiǎn)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制對(duì)內(nèi)部控制制度來(lái)說(shuō)極為重要。首先可以從提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)及加強(qiáng)內(nèi)部控制入手，從事務(wù)所內(nèi)不同崗位上選拔多名工作人員，必要時(shí)可聘用外部的專家，進(jìn)而組成專家小組，眾志成城，為稅務(wù)師事務(wù)所的良性發(fā)展共同出謀劃策。面對(duì)預(yù)測(cè)出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，如何有效抵御就顯得尤為重要，風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控措施的施行能為企業(yè)應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的不可控風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，隨著稅務(wù)師事務(wù)所不斷發(fā)展，員工數(shù)量必然會(huì)不斷增加，所以必須建立全面、科學(xué)的內(nèi)部管理規(guī)章制度，能夠有效促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的全面落實(shí)，對(duì)相關(guān)人員的行為實(shí)行有效約束，能夠有效提升稅務(wù)師事務(wù)所各項(xiàng)工作的規(guī)范性和質(zhì)量。應(yīng)該盡量制定足夠精細(xì)的管理規(guī)章制度，保證所有人員能夠明確自身負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容和工作職責(zé)，保證所有事務(wù)得到合理安排，并且與不同員工的優(yōu)勢(shì)相結(jié)合合理分配工作崗位，保證各個(gè)員工的作用得到充分發(fā)揮。另外，稅務(wù)師事務(wù)所可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)完善相關(guān)的人事招聘和培訓(xùn)制度，在拓展企業(yè)人員招聘和培訓(xùn)渠道的同時(shí)，還應(yīng)該通過(guò)提升福利待遇的方式更加有效地調(diào)動(dòng)相關(guān)人員的積極性，例如完善帶薪休假、效益分配等措施[4]。

（二）建立內(nèi)控制度相匹配的監(jiān)督保障機(jī)制

在內(nèi)部控制執(zhí)行的過(guò)程中，為了防止人為操縱風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)師事務(wù)所良性發(fā)展，需要建立內(nèi)控監(jiān)督保障機(jī)制?？梢詮娜缦聨讉€(gè)方面來(lái)建立內(nèi)部控制監(jiān)督保障體系：第一，權(quán)責(zé)明確，明確稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制中針對(duì)不同崗位的授權(quán)及責(zé)任范圍；第二，完善內(nèi)部控制的審核流，明確相應(yīng)審核部門的部門職責(zé)及審批范圍、條件及審批額度；第三：推行報(bào)告制度，學(xué)會(huì)用報(bào)告闡述相關(guān)內(nèi)容，包括報(bào)告的內(nèi)容、規(guī)范形式、和有權(quán)限處置報(bào)告的部門或者個(gè)人；第四，需要對(duì)審計(jì)部門進(jìn)行檢查，其檢查內(nèi)容包含具體檢查對(duì)象和具體事項(xiàng)內(nèi)容；第五，健全問(wèn)責(zé)機(jī)制，針對(duì)不同的內(nèi)容，明確相應(yīng)的權(quán)力部門，并對(duì)責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行劃分，以此保證內(nèi)部控制制度的有效施行。審計(jì)部門作為內(nèi)部控制部門的關(guān)鍵重點(diǎn)部門，不但需要內(nèi)部審核定期對(duì)其監(jiān)督和評(píng)價(jià)，還需要稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)所有員工的共同監(jiān)督，確保其廉潔奉公，以此保證內(nèi)部控制制度有效施行。

（三）提升事務(wù)所內(nèi)控規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力

市場(chǎng)是動(dòng)態(tài)的，也是多變的，稅務(wù)師事務(wù)所參與其中，必然要面對(duì)著很多無(wú)法控制的外部風(fēng)險(xiǎn)，正所謂打鐵還需自身硬，只有提高其抵抗外部風(fēng)險(xiǎn)的能力，才能使事務(wù)所立于不敗之地。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與內(nèi)部控制有著相輔相成的關(guān)系，行之有效的內(nèi)部控制能抵擋風(fēng)險(xiǎn)，然而風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)也可以促使稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制的改良和利好發(fā)展。分析總結(jié)過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)得出可以從提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)細(xì)化和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這三個(gè)方面入手來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)?？梢酝ㄟ^(guò)對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高對(duì)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的教育、加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范功能，從員工思想意識(shí)和內(nèi)部控制這兩個(gè)途徑提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)細(xì)化，根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)類型展開(kāi)細(xì)化工作，明確其具體類型并提出解決方法，同時(shí)還應(yīng)明確在內(nèi)部控制下應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，員工的職責(zé)范圍，以便更快速敏捷的做出反應(yīng)，更好的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估層面，需要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，能夠做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和實(shí)時(shí)監(jiān)控，并且在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后及時(shí)評(píng)估系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)性應(yīng)對(duì)。例如，在負(fù)責(zé)社區(qū)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，相關(guān)人員不能單純地依靠社區(qū)所提供的資料，想要使相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)得到有效避免，相關(guān)人員必須結(jié)合市場(chǎng)調(diào)查和與社區(qū)人員會(huì)談的方式對(duì)社區(qū)實(shí)際情況進(jìn)行了解，從而更加可靠、真實(shí)、全面的開(kāi)展社區(qū)鑒證業(yè)務(wù)。

（四）強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部有效溝通

高效的內(nèi)部溝通能夠極大程度提高內(nèi)部控制效率、提高稅務(wù)師事務(wù)所中內(nèi)部控制的作用，并且推動(dòng)內(nèi)部控制制度發(fā)展，使之成為匹配稅務(wù)師事務(wù)所自身的制度。然而，就目前的稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)際的內(nèi)部溝通情況來(lái)看，距離建立屬于自身的高效的信息系統(tǒng)還有很長(zhǎng)一段距離，基于此種情況，提出以下建議：第一，提供內(nèi)部溝通的有效性，讓信息在事務(wù)所高度共享和傳達(dá)，并建立適應(yīng)自身的信息系統(tǒng)；第二，將信息系統(tǒng)細(xì)分化，即便共用一個(gè)大型高集成系統(tǒng)，各個(gè)部門間建立屬于本部門的信息系統(tǒng)，使其內(nèi)部可以實(shí)時(shí)交流。除此之外，針對(duì)部門可將各自篩選出的用價(jià)值信息分享至大系統(tǒng)中，減少了其他員工的工作量；第三，可以建立內(nèi)部投訴與建議專線，以此保障信息的完整性和真實(shí)性，從而促進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部之間的有效溝通[5]。

四、結(jié)論

行之有效的內(nèi)部控制制度對(duì)于稅務(wù)師事務(wù)所有著非常重大的意義，尤其在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面表現(xiàn)更為突出，當(dāng)前，缺乏完善的內(nèi)控控制制度、缺少有效的內(nèi)控監(jiān)督保障機(jī)制、現(xiàn)存內(nèi)控制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力弱及內(nèi)控缺少有效的溝通是多數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所面臨的主要問(wèn)題，基于此，本文通過(guò)從完善事務(wù)所內(nèi)控制度、建立內(nèi)控制度相匹配的監(jiān)督保障機(jī)制、提升事務(wù)所內(nèi)控規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力、強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)控有效溝通這幾個(gè)方面入手，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在稅務(wù)師事務(wù)所中的作用，并且通過(guò)開(kāi)展高質(zhì)量的財(cái)務(wù)內(nèi)控，幫助稅務(wù)師事務(wù)所在市場(chǎng)中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并創(chuàng)建美好的發(fā)展愿景。