王旭 西山煤電（集團(tuán)）有限責(zé)任公司規(guī)劃發(fā)展部

眾所周知，該項目的建設(shè)需要投入大量的人力、物力和財力資源。在建設(shè)項目的早期階段，綜合成本和基本費用等問題都會如期到來。如果審計人員的管理手段不當(dāng)或管理模式協(xié)調(diào)不到位，將威脅后續(xù)資金的安全，大大降低項目的經(jīng)濟(jì)效益。為了避免上述問題的發(fā)生，審計人員應(yīng)當(dāng)對新項目的全面實施情況進(jìn)行詳細(xì)分析，并采用世界先進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)管理模式和理念，有效保證施工單位各類資源和管理費用的合理使用，為日常管理費用以及施工控制成本提供主要依據(jù)。以便于保證工程建設(shè)中其他項目的質(zhì)量，并最大限度降低項目建設(shè)的綜合成本，促進(jìn)項目經(jīng)濟(jì)的整體效益。

一、工程項目審計報告的必要性

多年來，中國在工程項目的規(guī)劃和建設(shè)上投入了大量資金，各種資金成本相對較高。許多成本和支出有時不能在短期內(nèi)收回，所有的經(jīng)濟(jì)和社會效益只有在項目建設(shè)和長期運(yùn)營后才能獲得。在這個過程中，很容易出現(xiàn)各種風(fēng)險因素，導(dǎo)致投資中的總成本與生產(chǎn)效益不成正比，重大事件造成的總經(jīng)濟(jì)損失由項目全體員工承擔(dān)。工作項目審計是一個關(guān)鍵要素，它是建設(shè)工程項目的開發(fā)進(jìn)度管理模式，在成本投入管理和質(zhì)量管理體系中起著不可替代的作用。工程項目審計還可以實現(xiàn)新項目的透明管理。因為工程項目審計顯著提高了多個項目的速度和效率，并掌控著效率管理工作的技術(shù)水平，大大遏制了后續(xù)違規(guī)操作的發(fā)生，降低了原材料的綜合成本和人工，因此，在該項目中逐步實施工程項目審計是非常必要的。

一般來說，工程審計需要在項目的各個階段進(jìn)行，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，包括投標(biāo)審計、合同協(xié)議審計、全面預(yù)算審計報告、開工項目結(jié)算會計師事務(wù)所審計等?，F(xiàn)階段一些工程項目采用兩大工程會計師事務(wù)所的三種廣泛審計分析模式。此外，審計制度不完善，審計人員專業(yè)性較差、對審計報告進(jìn)行深入分析的方法相對落后、建設(shè)項目其他資料的損壞、隨意浪費建設(shè)單位材料、不合理的增加新項目、盲目跟進(jìn)人工操作等因素導(dǎo)致總成本急劇上升，目前已成為工程項目造價管理的障礙。希望建設(shè)單位轉(zhuǎn)變建設(shè)觀念，逐步向節(jié)能建設(shè)靠攏，這是加強(qiáng)工程建設(shè)的最有效途徑。工程項目審計不僅是對建設(shè)項目的審計，也是對工程建設(shè)過程中存在的問題進(jìn)行審計，做好審計工作，有利于提高建設(shè)項目的成功率，降低建設(shè)方綜合成本，提升施工效果，保證項目施工單位的整體質(zhì)量。

二、項目工程審計中的主要問題

（一）缺乏健全的審計制度

項目審計制度存在問題。工程項目施工前，需要做好項目審計工作。由此，要求企業(yè)建立健全項目審計制度，從而對施工進(jìn)行有效管理。但是，在實際工作中，許多現(xiàn)場建設(shè)中缺乏項目審計內(nèi)容，導(dǎo)致監(jiān)督作業(yè)難以順利開展。此外，該項目的審計報告缺乏完善的制度，致使其他規(guī)劃建設(shè)單位和施工單位在辦理交接時存在其他問題。改造項目雖然建成，但不能及時投入正常運(yùn)行，低于預(yù)期的市場效益，與實際經(jīng)濟(jì)社會效益相差甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致兩大工程中的資源浪費現(xiàn)象更為嚴(yán)重。

過去在重建項目的審計中，審計人員一般側(cè)重于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動和重建項目的審核以及監(jiān)督。但是，審計人員常常忽視對工程建設(shè)的監(jiān)督指導(dǎo)，當(dāng)監(jiān)理工作不到位時，就會導(dǎo)致建筑質(zhì)量無人監(jiān)管，出現(xiàn)以次充好的現(xiàn)象，不如建筑量的變化，以及員工使用其他建筑材料以次充好的情況導(dǎo)致了建設(shè)工程的投資成本顯著增加，項目建設(shè)效益難以保證。

（二）最新審計報告缺乏完整的評估標(biāo)準(zhǔn)

審計公司評價標(biāo)準(zhǔn)是對審計公司進(jìn)行具體詳細(xì)分析的重要組成部分。然而，我國重建項目審計綜合分析主要指標(biāo)的制定缺乏科學(xué)性、理論性、詳細(xì)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。其中大部分由項目規(guī)劃建設(shè)單位制定，缺乏必要的法律依據(jù)，無法對建設(shè)指標(biāo)進(jìn)行客觀評價，導(dǎo)致審計報告的價值無法得到充分發(fā)揮。而且相關(guān)評價也缺乏準(zhǔn)確性，存在明顯的技術(shù)漏洞。例如項目審計報告對數(shù)據(jù)的分析中，常常出現(xiàn)錯項、漏項情況，因此，很難確定項目資金和優(yōu)質(zhì)資源的使用是否合理，也不可能有效、全面地控制項目的再投資成本。

（三）缺乏完善的審核方法

項目會計師事務(wù)所審計分析遵循著一定的原則，審計報告深度分析方法的運(yùn)用是否得當(dāng)，將影響著會計師事務(wù)所審計深度分析的結(jié)果，因此需要繼續(xù)加強(qiáng)對審計報告詳細(xì)分析常用方法的研究和了解，并且選擇一些適當(dāng)?shù)乃悸愤M(jìn)行參考。會計師事務(wù)所審計綜合分析常用的方法有：對比分析法、審查復(fù)核法、模糊綜合評價法等。這些種方法只能在某一類型的工程項目中發(fā)揮作用，如果盲目使用，就不會發(fā)現(xiàn)工程項目中潛在的影響核心的問題，也會影響工程建設(shè)審核員詳細(xì)分析的有效性。

三、工程項目審計工作分析提高配套項目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑

（一）持續(xù)改進(jìn)外部審計和分析系統(tǒng)的建設(shè)

在工程項目審計工作中，建立并完善工程會計師事務(wù)所審計核心體系，不僅可以為會計師事務(wù)所的工作人員的審計提供參考，同時也在項目的監(jiān)督和推廣中發(fā)揮著作用，避免項目建設(shè)中優(yōu)質(zhì)資源的隨意浪費。該會計師事務(wù)所對重建新項目的審計分析不僅如此，審計師會在項目建設(shè)過程的基礎(chǔ)上進(jìn)行了詳細(xì)分析，并且審計師的分析工作可以在工程項目前期內(nèi)立即完成，不會影響工程項目的投資和其他項目的整體運(yùn)營時間。目前，有關(guān)部門已經(jīng)逐漸意識到，除了缺乏審計報告分析和核心制度的制度體系外，管理部門在審計工作體系建設(shè)中的外部審計內(nèi)容與重建項目需求有很大的不同。因此，工程項目的外部審計單位決定，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對審計報告的深度分析，不斷完善審計報告深度分析體系的建立，以進(jìn)一步提高工程項目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

（二）建立基本標(biāo)準(zhǔn)的審計目標(biāo)評估

為了更好、全面地保證我國轉(zhuǎn)型項目審計的健康發(fā)展，當(dāng)務(wù)之急是制定具體、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化管理，從而為改造項目審計的綜合分析人員提供更有力的支持和保障。在制定和實施審計工作綜合分析基本評價標(biāo)準(zhǔn)時，相應(yīng)的部門越來越需要充分地考慮到其制定的標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家和政府的法律規(guī)定和工程項目的規(guī)劃與建設(shè)，并制定相關(guān)的基本評價標(biāo)準(zhǔn)，從而確保工程建設(shè)審核的準(zhǔn)確性，確保審核工作能夠順利完成，確保項目建設(shè)審核員的分析能夠高效地進(jìn)行。此外，應(yīng)該對外部審計相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)格、規(guī)范的約束，并做好技術(shù)培訓(xùn)，提高審計相關(guān)工作人員的素質(zhì)水平和專業(yè)核心技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)監(jiān)督、指導(dǎo)和管理的力度，如果發(fā)現(xiàn)有審核人員出現(xiàn)行為不當(dāng)?shù)那闆r，應(yīng)立即進(jìn)行嚴(yán)肅的跟蹤處理，并盡可能減少主觀因素導(dǎo)致的審核報告深度分析的錯誤率，全面提高工程建設(shè)審核員詳細(xì)分析的準(zhǔn)確性。

（三）進(jìn)一步完善審計報告的分析方法

現(xiàn)階段，項目工程審計報告的深度分析方法呈現(xiàn)出多元化選擇和持續(xù)發(fā)展的總體趨勢，這就對審計工作人員提出了更高的要求。此外，它也對審計人員的職業(yè)文化和素質(zhì)提出了更高的要求。為確保項目工程會計師事務(wù)所審計綜合分析工作的針對性，審計報告中的其他人員應(yīng)將幾種常用的外部審計分析方法熟爛于心，并將其與工作有機(jī)地結(jié)合起來。審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際經(jīng)驗，選擇穩(wěn)定可靠的外部審計分析方法進(jìn)行詳細(xì)分析。就具體內(nèi)容而言，綜合分析審計工作的幾種常用方法主要包括：

第一，全面審查方法。主要包括會計師事務(wù)所審計單位提供的各種資料、審計部工作人員收集的相關(guān)資料等。通過這些內(nèi)容的分析，推斷出相關(guān)稅務(wù)會計記錄是否是真實的、完整的、合法的身份，并且進(jìn)行科學(xué)的推理進(jìn)行綜合分析、驗證和計算方法，最終得出外部審計的最終結(jié)論，并提供有力的證據(jù)。

第二，比較分析方法。主要依據(jù)被審核方提供的信息，比如國家和行業(yè)的基本標(biāo)準(zhǔn)，審計部門的標(biāo)準(zhǔn)和審計人員的主觀評價標(biāo)準(zhǔn)等，與大致相同或類似工程項目的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合比較。這種方法通常被用來分析和概括項目的總成本和項目的相關(guān)指標(biāo)，工程項目的分類越詳細(xì)，逐項分析和評估的可靠性和安全性就越好。

第三，綜合模糊信息評價法。方法為逐一列出對項目效益有重大影響的因素，并且參照對改項目的效益影響程度高低進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，并參考其他在類似項目中有較大影響的指標(biāo)的高低來執(zhí)行劃分標(biāo)準(zhǔn)，可將其分為同一級別，進(jìn)行模糊信息分析評價。最后進(jìn)行評估分析和計算信息并對實際效果進(jìn)行綜合評價，便于得出該工程項目的市場效益。

第四，陰影工程方法。主要是在某個建設(shè)環(huán)節(jié)被打破后，構(gòu)建一個虛擬的建設(shè)項目來建設(shè)，以便于取代被打破的建設(shè)環(huán)節(jié)的基本功能。為了調(diào)查和評估一些水利工程、鄉(xiāng)鎮(zhèn)公路和其他工程中創(chuàng)造生態(tài)環(huán)境的影響，審計人員可以使用這種方法進(jìn)行詳細(xì)的分析。

（四）與項目有關(guān)的綜合審計員的試行

（1）加強(qiáng)工程設(shè)計審計。在工程項目的設(shè)計過程由于設(shè)計的準(zhǔn)確性不夠，缺乏一些資金，缺乏實地調(diào)查，設(shè)計理念經(jīng)常發(fā)生變化，增加了成本建設(shè)的工作量，從而導(dǎo)致項目成本高。因此，建筑工程的審查還應(yīng)關(guān)注多環(huán)節(jié)公式計算是否科學(xué)，基礎(chǔ)存儲費限額收費方式統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)是否合理、真實。是否出現(xiàn)虛擬增加投資成本等問題，避免出現(xiàn)多個項目設(shè)計環(huán)節(jié)定位不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致大量資金浪費的問題。

（2）工程項目的施工時間一般較長，制約項目管理難度的因素很多，導(dǎo)致審計的困難。但是，該項目應(yīng)進(jìn)行必要的經(jīng)濟(jì)效益審查規(guī)劃，提高資金援助和效益，確保建設(shè)資金的及時到位，有效控制工程資金緊張、占用和轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，嚴(yán)格監(jiān)督施工、標(biāo)注尺寸，針對審計部門在基礎(chǔ)材料的使用、資金的錄入、流動等方面存在的問題，找出多個項目建設(shè)單位之間存在的問題。

（3）多個項目建成后，項目就會進(jìn)入到商業(yè)運(yùn)營環(huán)節(jié)，環(huán)節(jié)之一就是項目審計需要考慮重點項目經(jīng)濟(jì)效益的難題。通過比較分析的方法對可行性深入研究報告中的建設(shè)項目現(xiàn)狀、建設(shè)單位數(shù)據(jù)與實際情況進(jìn)行縱向?qū)Ρ确治?，以及檢查項目的經(jīng)濟(jì)效益能否達(dá)到投資者預(yù)期的良好效果，還要將售后保修和項目運(yùn)營中的責(zé)任劃分標(biāo)準(zhǔn)納入合同中，制定嚴(yán)格的追責(zé)制度，對違反要求的施工項目以及人員進(jìn)行嚴(yán)格處理。

工程項目審計工作的評價應(yīng)有自然經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)，項目的最終目的是對整個施工過程進(jìn)行審核和評估。包括如何在早期階段評估項目的質(zhì)量，如何在項目中期進(jìn)行項目審核等。項目施工程序具有科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性的特點，在審核中，需要重點對項目成本情況、資金使用情況、項目合格率、其他成本超支率、投資現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等進(jìn)行審核，客觀評估重大決策的準(zhǔn)確性，確保工程能夠順利完成。

（五）持續(xù)改進(jìn)會計師事務(wù)所對工程項目的審計方法

（1）完善工程項目和建設(shè)項目的審計方法。首先，對項目和材料進(jìn)行全面審查，主要指本單位人員就審計報告其他事項提供的相關(guān)信息。審計人員應(yīng)結(jié)合實際經(jīng)驗和專業(yè)知識、專業(yè)技能，審查相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的可信度和完整性，以及工程項目的會計記錄是否符合標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)實際情況通過推測、計算和檢查，分析數(shù)據(jù)文件的真實性，以便于重新審核項目。

（2）此外，工程建設(shè)項目的審計也可以根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)采用比較分析法，可以結(jié)合相關(guān)綜合數(shù)據(jù)、中國其他行業(yè)的具體標(biāo)準(zhǔn)、審計公司的機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)、各級政府發(fā)布的政策等進(jìn)行比較和分析，并且高度理解工程項目的整體造價和效益。

（3）在工程建設(shè)人員中，會有一些潛在的不可觸碰的因素，如自然環(huán)境的破壞。針對這種因素，在農(nóng)田水利工程的調(diào)查評價中，發(fā)現(xiàn)可以造景的方式來維持環(huán)境的功能。而當(dāng)公路改建項目對生態(tài)服務(wù)環(huán)境影響較大時，也可以通過觀察來進(jìn)行多種渠道的審計評價。

四、結(jié)語

工程審計與工程項目的經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)。重點項目的直接經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系到工程項目全體人員的整體利益。為進(jìn)一步提高改造項目多方面的市場價值，應(yīng)重點加強(qiáng)改造項目。因此，有必要建立一個統(tǒng)一的、進(jìn)一步完善的工程審計分析體系，該體系應(yīng)同時建立科學(xué)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)以便應(yīng)對負(fù)面評價，針對不同的重點項目實施有效措施，并將審計人員常用的方法熟爛于心，確保工程項目外部審計和分析的準(zhǔn)確性和低成本，有利于我國工程項目審計事業(yè)的有效發(fā)展。