范麗鶯

一、新收入準(zhǔn)則對企業(yè)收入確認(rèn)管理的影響

（一）統(tǒng)一了收入確認(rèn)判斷標(biāo)準(zhǔn)，收入確認(rèn)更加準(zhǔn)確

新收入準(zhǔn)則下通過對合同義務(wù)進(jìn)行細(xì)分，然后按照細(xì)分的義務(wù)劃分合同價款，按照義務(wù)履行情況分時間點與期間確認(rèn)對應(yīng)收入，一方面能夠提高收入確認(rèn)的時效性，另一方面也能提高收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。

（二）會計處理更詳細(xì)、準(zhǔn)確

新收入準(zhǔn)則新增了“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”的概念，設(shè)置了“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”科目，使會計處理更詳細(xì)、準(zhǔn)確，收入確認(rèn)基礎(chǔ)得以保障，更能真實的反映企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

合同資產(chǎn)是企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)有條件的收款權(quán)利；應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，無條件收取合同對價的權(quán)利。當(dāng)企業(yè)按照履約進(jìn)度計算出應(yīng)該確認(rèn)的收入而其尚未得到客戶確認(rèn)時，應(yīng)該借記“合同資產(chǎn)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；當(dāng)企業(yè)取得無條件收款權(quán)時，也就是，相應(yīng)款項得到客戶確認(rèn)時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“合同資產(chǎn)”等科目。

合同負(fù)債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。比如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品或者提供相關(guān)勞務(wù)之前已收取的款項。合同負(fù)債并非是取代了預(yù)收賬款，或者說預(yù)收賬款并非是被取消。兩者的共同點在于：都是先收錢再提供服務(wù)。但預(yù)收賬款并不強(qiáng)調(diào)和已成立與客戶之間的合同，在合同成立前已收到的對價仍作為預(yù)收賬款，合同一旦正式成立，及時將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入合同負(fù)債中。

綜上所述，新準(zhǔn)則中“合同資產(chǎn)”等科目的實施，不僅能真實反映企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)度，同時可以極大地解決財務(wù)部門與生產(chǎn)經(jīng)營部門信息不對稱的問題，倒逼財務(wù)工作者去關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程。

（三）對企業(yè)財會工作要求更高

新收入準(zhǔn)則雖然會給企業(yè)和財務(wù)信息使用者帶來益處，但是對于財務(wù)工作者而言，是對傳統(tǒng)認(rèn)知的重置，給財務(wù)工作者帶來極大的挑戰(zhàn)和考驗。新收入準(zhǔn)則要求以事實為依據(jù)，這就要求財務(wù)工作者需要對相關(guān)合同有一定深入的研究，結(jié)合新收入準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，對履行合同義務(wù)的情況進(jìn)行判斷，保障核算工作的準(zhǔn)確性。在此前提下，財務(wù)工作者必須強(qiáng)化對合同的管理，一方面合同義務(wù)履行的過程性成果必須得到妥善保存，另一方面其作為財務(wù)核算的基礎(chǔ)性文件，在后續(xù)審計等監(jiān)管工作中必然需要提供，是企業(yè)收入確認(rèn)的重要依據(jù)。

（四）提高會計信息質(zhì)量

新收入準(zhǔn)則明確了應(yīng)當(dāng)披露的收入相關(guān)信息，如收入確認(rèn)政策、重大判斷及變更、確定履約進(jìn)度的方法及原因等等，不僅能使信息使用者了解到企業(yè)目前經(jīng)營狀況的核算規(guī)則情況，還能進(jìn)一步了解企業(yè)未來一段時間的獲利能力。同時，新收入準(zhǔn)則要求對“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”進(jìn)行披露和列報，可以為信息使用者提供更加真實有效的信息。

二、專業(yè)技術(shù)服務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)中存在的問題

（一）項目收入難確定

國內(nèi)合同金額普遍使用固定和可變合同金額，其中固定合同金額不因外部因素而變化，可變合同金額則會因內(nèi)外因素影響而變化，比如技術(shù)服務(wù)成本、時間周期等，實際金額需要在決算審計之后確定。因此專業(yè)技術(shù)服務(wù)企業(yè)的項目收入難以及時確定，影響后續(xù)的收入確認(rèn)和計量工作。

（二）影響合同總成本變量較多，成本難確定

專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的周期、資金以及技術(shù)因素等隨時會產(chǎn)生變化，再加上市場價格波動幅度大，在多種變量的影響下合同總成本無法合理確定。例如技術(shù)服務(wù)對象因資金周轉(zhuǎn)困難需要終止服務(wù)，或是服務(wù)方的技術(shù)因素變化導(dǎo)致服務(wù)周期延長，都導(dǎo)致合同總成本增加。就目前實際情況來分析，專業(yè)技術(shù)服務(wù)企業(yè)的成本核算精度不足，因為企業(yè)項目涉及多個部門，項目復(fù)雜度高，成本難以準(zhǔn)確分?jǐn)偟较鄳?yīng)項目，致使原始憑證不完善，同時企業(yè)認(rèn)為合同收入成本是財務(wù)人員的工作，項目部和其他部門重視程度不足。

（三）完工百分比難確定

完工百分比確認(rèn)主要是使用以下幾種方式：第一，實際成本占預(yù)計總成本比例，此方法簡單，但是在實務(wù)中成本因其特殊情況影響而改變，成本與完工進(jìn)度對比受到影響。第二，實際勞務(wù)占預(yù)計總勞務(wù)量比例，企業(yè)可以根據(jù)實際因素確定服務(wù)進(jìn)度，比如服務(wù)時長，但是實際工作中此方法受合同收入影響，總收入難以合理確定。第三，已完成服務(wù)工作的測量，如果以上方法選用則可以使用此方法，主要用于特殊服務(wù)項目?？偟膩碇v，在實際工作中完工百分比實施難度高，容易產(chǎn)生誤差。

三、對專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)收入確認(rèn)管理的建議

（一）健全合同管理體系

健全合同管理體系建議從以下幾點入手：第一，針對不同業(yè)務(wù)項目確定合適的核算模式，同時基于業(yè)務(wù)特點取得第三方證明文件，根據(jù)技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)度確定履約進(jìn)度，嚴(yán)格落實新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)要求。如果合同履約進(jìn)度難以確認(rèn)時，企業(yè)提供的技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)已發(fā)生成本預(yù)計可補(bǔ)償部分，應(yīng)該按照實際成本數(shù)額確認(rèn)企業(yè)收入。第二，優(yōu)化合同業(yè)務(wù)流程，專業(yè)技術(shù)服務(wù)企業(yè)可以結(jié)合自身特點，制定以下流程：項目投標(biāo)、簽訂合同、提供技術(shù)服務(wù)、進(jìn)度結(jié)算、竣工結(jié)算，每一個流程對會計處理工作產(chǎn)生影響各不相同，同時也產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)資料，處于合同業(yè)務(wù)流程中的各個部門應(yīng)當(dāng)具備協(xié)作、溝通意識，保證會計資料的完整和準(zhǔn)確。第三，完善合同管理制度，規(guī)范項目投標(biāo)，堅決不允許出現(xiàn)虛假投標(biāo)情況，在簽訂業(yè)務(wù)合同時必須從自身利益出發(fā)審查合同條款，盡量減少合同內(nèi)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不利因素。而且專業(yè)技術(shù)服務(wù)企業(yè)的項目部需要全程跟蹤監(jiān)督業(yè)務(wù)合同執(zhí)行，密切關(guān)注執(zhí)行過程中的不可控因素，比如服務(wù)時間、工作量等因素，及時與業(yè)主溝通不可控因素，并且對內(nèi)與財務(wù)部溝通，確保會計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確反映項目收入。第四，制定符合項目實際的成本核算管理辦法，專業(yè)技術(shù)服務(wù)企業(yè)需要立足于實際情況，優(yōu)化會計核算方法，采用合理的財務(wù)預(yù)算方案從源頭控制項目成本，并對成本進(jìn)行考核，提高成本核算水平，準(zhǔn)確記錄各項已經(jīng)發(fā)生的成本。

（二）落實全面預(yù)算管理，合理確定項目收入和成本

合同預(yù)算管理需要注意以下內(nèi)容：第一，明確合同預(yù)算要求，專業(yè)技術(shù)服務(wù)企業(yè)要制定符合自身特點的預(yù)算，即預(yù)算編制應(yīng)基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，及時根據(jù)不同時期的企業(yè)需求調(diào)整預(yù)算；具體的預(yù)算科目應(yīng)聯(lián)合會計核算科目，夯實核算基礎(chǔ)；健全績效考評體系，對預(yù)算執(zhí)行實施全過程考核評價，掌握基本的項目收支明細(xì)；企業(yè)各個部門積極配合預(yù)算編制。第二，準(zhǔn)確合理預(yù)測項目成本，預(yù)計成本是新收入準(zhǔn)則的重點要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從項目立項簽訂合同到項目結(jié)束，合理預(yù)計測算項目的直接、間接成本，預(yù)測數(shù)據(jù)要保證合理性，而且在合同履約執(zhí)行期間，因外部因素導(dǎo)致成本產(chǎn)生變化，則企業(yè)要及時更新預(yù)計成本數(shù)額，同時分析外部影響因素對合同結(jié)果造成的實際影響。第三，科學(xué)確認(rèn)項目收入，在合同履約過程中，準(zhǔn)確分析變更、獎罰、索賠等因素，減少人為干預(yù)項目收入確認(rèn)工作，避免影響企業(yè)利潤。

（三）不同情況下業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的要點

1.項目收入能夠可靠計量

在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，如果項目收入可準(zhǔn)確計量，以及進(jìn)度節(jié)點已經(jīng)獲取可靠證據(jù)時，則可以在項目收入節(jié)點按完工百分比法確認(rèn)項目收入。節(jié)點收入確認(rèn)是按照項目合同金額或協(xié)議價款（不含暫定金）乘以適用的節(jié)點進(jìn)度比例進(jìn)行計算，但是需要注意的是，要扣除之前已確認(rèn)的歸屬于本節(jié)點之前的項目收入。而暫定金部分在技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)完成結(jié)算后，根據(jù)業(yè)主的結(jié)算金額在當(dāng)期確認(rèn)收入。

2.項目收入不能夠可靠計量

當(dāng)項目成本預(yù)計可獲得相應(yīng)的補(bǔ)償，但是不具備使用完工百分比法核算收入的基本條件時，分別按以下情況處理：（1）已經(jīng)形成的項目成本預(yù)計有補(bǔ)償部分，在達(dá)到收入確認(rèn)節(jié)點時，則按照已經(jīng)發(fā)生的項目成本實際金額確認(rèn)項目收入，然后按照相同金額結(jié)轉(zhuǎn)項目成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的項目成本預(yù)計無法會獲得補(bǔ)償部分則將已經(jīng)發(fā)生的項目成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)項目收入。

3.在劃分節(jié)點以外的時點進(jìn)行收入確認(rèn)的情況

專業(yè)技術(shù)服務(wù)企業(yè)針對關(guān)鍵節(jié)點以外的收入確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置嚴(yán)格的收入確認(rèn)條件，具體條件如下：（1）在項目執(zhí)行過程中，未如期收到票據(jù)但已收款時長超過一年的收入，不論以實際服務(wù)工作量確認(rèn)的項目進(jìn)度是否遠(yuǎn)超收款進(jìn)度，必須按照項目實際進(jìn)度確認(rèn)收入；（2）如果項目終止，而且在超過3年且收到預(yù)收款項的情況下，項目未進(jìn)行結(jié)算，也沒有重啟，則根據(jù)收到的預(yù)收款確認(rèn)收入；（3）項目明確終止的，則要根據(jù)已經(jīng)完成的工作量與客戶確認(rèn)結(jié)算金額，同時簽訂結(jié)算協(xié)議，在取得結(jié)算協(xié)議過程中，企業(yè)可以根據(jù)已經(jīng)確認(rèn)的結(jié)算金額扣除之前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額確認(rèn)收入。

四、專業(yè)技術(shù)服務(wù)企業(yè)應(yīng)對收入變動的措施

（一）加深對新準(zhǔn)則的解讀，靈活掌握收入確認(rèn)和計量規(guī)則

專業(yè)技術(shù)服務(wù)企業(yè)在落實新收入準(zhǔn)則期間，應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)財會人員快速熟悉新收入準(zhǔn)則下的收入確認(rèn)條件和計量規(guī)則，比如企業(yè)可以通過內(nèi)部培訓(xùn)教學(xué)、內(nèi)部網(wǎng)站、內(nèi)刊等方式，促使財會人員全面了解新收入準(zhǔn)則。必要時企業(yè)可以從外部聘請專家進(jìn)入企業(yè)實地指導(dǎo)財會人員，由外部專家通過實際案例對財會人員進(jìn)行培訓(xùn)，在培訓(xùn)過程中專家可以模擬新收入準(zhǔn)則實施環(huán)境，制定實踐訓(xùn)練，鍛煉財會人員的實操能力，并且輔以考核評估機(jī)制檢查學(xué)習(xí)效果。通過理論和實踐結(jié)合的方式進(jìn)一步強(qiáng)化財會人員對新收入準(zhǔn)則的理解，從而在實際工作中妥善處理收入確認(rèn)計量。

（二）明確管理原則

1.證據(jù)有效性

專業(yè)技術(shù)服務(wù)企業(yè)必須按照完工百分比法的要求，收集足夠準(zhǔn)確的內(nèi)外證據(jù)，確保企業(yè)項目能夠按照完工百分比確認(rèn)收入成本的進(jìn)度節(jié)點，收集的證據(jù)可以并且證明進(jìn)度節(jié)點如實反映項目執(zhí)行的真實進(jìn)度情況。

2.穩(wěn)健核算

對于項目采用完工百分比以及項目收入確認(rèn)，必須遵循審慎確認(rèn)、穩(wěn)健核算的原則，保證項目核算結(jié)果的可靠性，平衡企業(yè)財務(wù)流、現(xiàn)金流和收入。

3.及時性

項目收入的確認(rèn)必須要緊跟項目進(jìn)度、節(jié)點的確認(rèn)及時確認(rèn)，并及時進(jìn)行財務(wù)處理。項目成本核算、結(jié)轉(zhuǎn)和成本等信息數(shù)據(jù)，也要保證真實性，一切以確保真實為前提，在所要求的時期內(nèi)完成項目收入確認(rèn)工作。

4.責(zé)任落實

在收入確認(rèn)過程中中，專業(yè)技術(shù)服務(wù)企業(yè)內(nèi)所有由內(nèi)部管理產(chǎn)生的進(jìn)度節(jié)點的證據(jù)，必須落實相關(guān)的責(zé)任人，相關(guān)責(zé)任人一旦在相關(guān)證明文件上簽字，則意味其擔(dān)保所提供材料、證據(jù)真實可信，并承擔(dān)相應(yīng)的管理責(zé)任。

（三）加強(qiáng)對收入業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督、進(jìn)度管理

專業(yè)技術(shù)服務(wù)企業(yè)需要加強(qiáng)對收入業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督以及進(jìn)度管理，在新收入準(zhǔn)則的嚴(yán)格要求下，規(guī)范收入業(yè)務(wù)流程，防范風(fēng)險，順利完成收入確認(rèn)計量工作。企業(yè)可以選擇成立獨立的監(jiān)督小組對收入業(yè)務(wù)流程實施全過程無死角監(jiān)督，以新收入準(zhǔn)則為監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，審查收入業(yè)務(wù)流程中的不規(guī)范行為和關(guān)鍵風(fēng)險點。同時新收入準(zhǔn)則下的業(yè)務(wù)流程規(guī)范監(jiān)督需要企業(yè)多個部門的配合，監(jiān)督小組內(nèi)成員可以安排不同部門骨干，共同協(xié)作監(jiān)督收入業(yè)務(wù)流程，更全面的篩查收入業(yè)務(wù)流程問題，進(jìn)一步提升收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。

（四）及時優(yōu)化信息系統(tǒng)

信息系統(tǒng)是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要工具，專業(yè)技術(shù)服務(wù)企業(yè)要進(jìn)一步升級優(yōu)化內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)，同時加深二者的聯(lián)系，使用信息技術(shù)集成業(yè)務(wù)和財務(wù)系統(tǒng)，從而基于強(qiáng)大的信息系統(tǒng)高效處理收入確認(rèn)問題。企業(yè)通過信息系統(tǒng)對業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行記錄、匯總、分析和反饋，隨著新收入準(zhǔn)則全面執(zhí)行，企業(yè)的信息系統(tǒng)也需要及時改進(jìn)，根據(jù)準(zhǔn)則要求調(diào)整系統(tǒng)功能。企業(yè)財會人員需要先分析新收入準(zhǔn)則中的規(guī)定對信息系統(tǒng)有何影響，如收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、收入類型統(tǒng)一，信息系統(tǒng)則要對業(yè)務(wù)活動記錄模塊進(jìn)行調(diào)整，統(tǒng)一業(yè)務(wù)活動記錄，不再以收入類型區(qū)分記錄；收入確認(rèn)時點改變，則信息系統(tǒng)需要根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定判斷收入確認(rèn)時點，然后完成記錄工作，進(jìn)一步提升記錄準(zhǔn)確性。

（五）進(jìn)一步優(yōu)化信息披露機(jī)制

舊收入準(zhǔn)則中要求收入信息只需披露兩方面內(nèi)容，一是與收入相關(guān)的會計政策、二是按要求披露收入實際金額，但是隨著收入準(zhǔn)則持續(xù)更新完善，企業(yè)的收入信息披露機(jī)制也需要及時更新優(yōu)化。比如新收入準(zhǔn)則中要求企業(yè)披露收入會計政策信息和收入金額，還包括披露與項目合同涉及資產(chǎn)信息、合同負(fù)債信息、履約義務(wù)信息、合同成本相關(guān)的資產(chǎn)信息等。新收入準(zhǔn)則對專業(yè)技術(shù)服務(wù)企業(yè)的收入信息披露提出了明確要求，企業(yè)必須按照新準(zhǔn)則改進(jìn)信息披露機(jī)制，緊跟準(zhǔn)則中要求的信息披露范圍，盡快提升會計信息的透明程度和可靠程度，方便企業(yè)報表使用人員全方位掌握企業(yè)真實的經(jīng)營效益，從而做出符合企業(yè)實際發(fā)展需求的經(jīng)營決策，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，專業(yè)技術(shù)服務(wù)企業(yè)的收入確認(rèn)相關(guān)問題是財會管理的重要內(nèi)容，專業(yè)技術(shù)服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營特點以及真實需求，在新收入準(zhǔn)則的規(guī)范和約束下盡快解決收入確認(rèn)和計量相關(guān)問題，進(jìn)一步提升企業(yè)收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。在未來經(jīng)營過程中，專業(yè)技術(shù)服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注新收入準(zhǔn)則內(nèi)容的變化情況，及時分析準(zhǔn)則中針對企業(yè)的各項規(guī)定，避免在收入確認(rèn)和計量過程中出現(xiàn)重大失誤，從而減少企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險。