丁 娟 何湘玲

一、前言

為使事業(yè)單位的管理水平、運(yùn)行效率得到提升，保障成本核算工作正常開(kāi)展，更好地服務(wù)各單位全面實(shí)施績(jī)效管理，財(cái)政部制定并實(shí)施《事業(yè)單位成本核算基本指引》（下文簡(jiǎn)稱(chēng)《基本指引》）[1]。2022 年財(cái)政部為進(jìn)一步推動(dòng)高等教育高質(zhì)量發(fā)展，結(jié)合高等學(xué)校實(shí)際，遵從《基本指引》研究起草了《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校（征求意見(jiàn)稿）》（下文簡(jiǎn)稱(chēng)《具體指引》）。這些制度的出臺(tái)，明確了高校成本核算的基本原則和方法，指明高校成本核算的方向，對(duì)進(jìn)一步科學(xué)規(guī)范高校內(nèi)部管理提供了政策依據(jù)。

高校大型儀器設(shè)備、房屋及建筑物等固定資產(chǎn)作為高校開(kāi)展正常業(yè)務(wù)活動(dòng)不可缺少的硬件條件，因入賬價(jià)值較高，使用時(shí)間長(zhǎng)，在使用中所發(fā)生的更新改造、改建擴(kuò)建和維修等后續(xù)支出，在高等學(xué)校支出中所占比重越來(lái)越大。在實(shí)際核算時(shí)，對(duì)這些支出是資本化還是費(fèi)用化的辨別，勢(shì)必給高校成本核算帶來(lái)較大的影響。

二、高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出

（一）高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出定義及類(lèi)型

后續(xù)支出，是正常使用固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生與其相關(guān)的支出。根據(jù)高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出的定義，為了便于會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作，我們可以把高校固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為以下四個(gè)類(lèi)型：

改擴(kuò)建支出，即在不重置固定資產(chǎn)的情況下，對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行部分更換或改造、擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模而發(fā)生的支出，通過(guò)改變現(xiàn)有固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)功能，從而增加固定資產(chǎn)使用效能。例如高校將閑置的辦公樓改建為教學(xué)樓，為實(shí)驗(yàn)樓擴(kuò)建實(shí)驗(yàn)室等。

更新改造支出，為讓原固定資產(chǎn)的使用年限、性能得到改善而進(jìn)行更新改造、改良所產(chǎn)生的費(fèi)用，如高校對(duì)大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備進(jìn)行升級(jí)改造等。

大型維修支出，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大規(guī)模維修，恢復(fù)使用性能、能保持正常運(yùn)行狀態(tài)的支出。如高校對(duì)房屋建筑物進(jìn)行粉刷、屋面漏水進(jìn)行維修等。

日常維修支出，是指固定資產(chǎn)在正常使用中，維持固定資產(chǎn)現(xiàn)有性能，使其保持可正常使用狀態(tài)而發(fā)生的日常維修支出。如對(duì)儀器設(shè)備的日常保養(yǎng)和維護(hù)維修、水電暖等基礎(chǔ)設(shè)施零星維修等。

（二）高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)核算

固定資產(chǎn)發(fā)生改建、擴(kuò)建、大型維修改造等后續(xù)支出，可提升使用效能、增加使用時(shí)間，同時(shí)滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，在建造完成交付使用時(shí)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；為維護(hù)資產(chǎn)正常使用產(chǎn)生的后續(xù)支出，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用[2]。

按照上述規(guī)定，后續(xù)支出是固定資產(chǎn)投入使用后，發(fā)生的資源耗費(fèi)，可按以下方法處理：資本化（計(jì)入固定資產(chǎn)成本）或費(fèi)用化（計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用）。

其中，如改擴(kuò)建、更新改造等，可使資產(chǎn)增加使用時(shí)間或效能，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

大型維修支出需要會(huì)計(jì)人員通過(guò)結(jié)合項(xiàng)目具體內(nèi)容、所要實(shí)現(xiàn)的目的、投入的價(jià)值等進(jìn)行職業(yè)判斷后確定，為維持固定資產(chǎn)現(xiàn)有性能，保持其繼續(xù)正常使用的支出，費(fèi)用化處理；為讓固定資產(chǎn)使用時(shí)間增加或使用效果優(yōu)化的，資本化處理 。

日常維修支出，為確保固定資產(chǎn)繼續(xù)正常使用，進(jìn)行日常維修、保養(yǎng)等產(chǎn)生的費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用核算。

三、高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算的困境

（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否資本化的條件和具體標(biāo)準(zhǔn)不明確

根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度，可計(jì)入資產(chǎn)成本的支出是可使固定資產(chǎn)提升使用效能、增加使用時(shí)間的；而維護(hù)資產(chǎn)正常使用的后續(xù)支出，只能計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這些規(guī)定只確定了固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否資本化，但使用效能和時(shí)間增加的具體標(biāo)準(zhǔn)、測(cè)算依據(jù)都沒(méi)有明確，導(dǎo)致改建、擴(kuò)建或修繕的固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否確認(rèn)為固定資產(chǎn)沒(méi)有一個(gè)明確的界定，從而無(wú)法準(zhǔn)確確定固定資產(chǎn)成本，繼而無(wú)法精準(zhǔn)進(jìn)行高校教育成本核算，導(dǎo)致決策者無(wú)法獲取準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，最終影響到?jīng)Q策質(zhì)量。

（二）財(cái)務(wù)核算與資產(chǎn)賬目不能同步，易造成賬賬不符

高校固定資產(chǎn)數(shù)量普遍較多，為便于管理，現(xiàn)今大部分高校都有一套資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行輔助管理。同時(shí)，還要在財(cái)政資產(chǎn)管理系統(tǒng)錄入所有的固定資產(chǎn)信息，兩套資產(chǎn)管理系統(tǒng)固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)總賬需保持一致。在實(shí)際工作中，部分固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，需要先轉(zhuǎn)入“在建工程”，但是現(xiàn)在高校不管是內(nèi)部的資產(chǎn)管理系統(tǒng)還是財(cái)政統(tǒng)一的資產(chǎn)系統(tǒng)，都沒(méi)有將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程的功能。這樣一來(lái)，財(cái)務(wù)部門(mén)和資產(chǎn)部門(mén)賬務(wù)處理不能同步進(jìn)行，年內(nèi)勢(shì)必出現(xiàn)賬賬不符的情況，如果后續(xù)支出當(dāng)年不能完工，還會(huì)影響年度財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)報(bào)告。

（三）部門(mén)協(xié)調(diào)配合不夠，影響固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確認(rèn)

目前多數(shù)高校固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建和修繕等工作流程會(huì)涉及到多個(gè)部門(mén)，如高校房屋建筑物擴(kuò)建先由使用單位提出項(xiàng)目申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門(mén)確定預(yù)算，資產(chǎn)部門(mén)組織采購(gòu)程序，基建部門(mén)組織具體實(shí)施，最后由使用部門(mén)負(fù)責(zé)驗(yàn)收。但各部門(mén)往往只負(fù)責(zé)職責(zé)范圍內(nèi)的工作，缺少與其他部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，使固定資產(chǎn)在后續(xù)支出的核算上出現(xiàn)分歧。如，財(cái)務(wù)根據(jù)合同金額認(rèn)為應(yīng)當(dāng)資本化，資產(chǎn)管理部門(mén)認(rèn)為雖然價(jià)值高，但并未改變功能或延長(zhǎng)年限，且基建部門(mén)沒(méi)有完備轉(zhuǎn)固手續(xù)，造成在建工程長(zhǎng)期掛賬，這種協(xié)調(diào)不足給后續(xù)支出的準(zhǔn)確核算帶來(lái)阻力，也影響到教育成本的真實(shí)反映。

（四）人員能力素質(zhì)不夠，判斷不精準(zhǔn)造成后續(xù)支出確認(rèn)出現(xiàn)偏差

雖然近年來(lái)財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)方向已逐步向多元化、復(fù)合型轉(zhuǎn)變，可是現(xiàn)有的工作人員中，仍存在要么經(jīng)驗(yàn)豐富但對(duì)新事物接觸、不夠思維轉(zhuǎn)變不到位，要么雖具備了一些復(fù)合知識(shí)但又缺乏經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷等問(wèn)題，使得在固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)的職業(yè)判斷上出現(xiàn)偏差。

四、高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算優(yōu)化建議

（一）完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度

高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算優(yōu)化必須以國(guó)家出臺(tái)相關(guān)的制度為保障。建議在后續(xù)以政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋等形式明確固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否資本化的具體標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際制訂中，可借鑒對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算的有關(guān)規(guī)定：“修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值的50%以上或修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2 年以上[3]”等來(lái)確認(rèn)后續(xù)支出核算是否資本化的標(biāo)準(zhǔn)。制定高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)，一要考慮高校固定資產(chǎn)取得多為政府財(cái)政撥款，后續(xù)支出大多是由財(cái)政資金支付，按習(xí)總書(shū)記提出“過(guò)緊日子”的指示要求，建議發(fā)生的后續(xù)支出達(dá)到賬面原值的25%以上，且滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，計(jì)入其成本；二要從節(jié)約經(jīng)費(fèi)、提高資產(chǎn)利用效率的角度考慮，建議明確固定資產(chǎn)修理后其使用年限延長(zhǎng)1 年以上，相關(guān)費(fèi)用即可予以資本化。即確定高校固定資產(chǎn)的大型維修支出同時(shí)符合“修理費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)賬面原值的25%以上、經(jīng)修理后可以延長(zhǎng)使用年限1 年（含）以上”兩個(gè)前提時(shí)，予以資本化，在固定資產(chǎn)維修結(jié)束交付使用時(shí)，確認(rèn)為固定資產(chǎn)。否則進(jìn)行費(fèi)用化處理。

（二）完善資產(chǎn)管理系統(tǒng)，確保賬賬相符

首先，各高校資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)從信息交互和信息共享為目標(biāo)，積極對(duì)接本校使用的資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)供應(yīng)商，在現(xiàn)用軟件中嵌入在建工程管理模塊，當(dāng)固定資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)入在建工程時(shí)，進(jìn)行相應(yīng)的處理，確保資產(chǎn)明細(xì)賬與財(cái)務(wù)資產(chǎn)賬同時(shí)變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)賬賬相符。

其次，因各高校資產(chǎn)數(shù)據(jù)主要通過(guò)財(cái)政部門(mén)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)上報(bào)，建議財(cái)政部門(mén)應(yīng)在財(cái)政一體化平臺(tái)搭建中，充分考慮固定資產(chǎn)的核算業(yè)務(wù)如何與資產(chǎn)管理系統(tǒng)對(duì)接，增加相應(yīng)的在建工程管理模塊。如在建工程項(xiàng)目發(fā)生后，由財(cái)務(wù)人員在財(cái)政一體化平臺(tái)對(duì)“在建工程”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，向財(cái)政資產(chǎn)系統(tǒng)推送增加、減少的固定資產(chǎn)信息，經(jīng)資產(chǎn)部門(mén)審核確認(rèn)后，增加、減少固定資產(chǎn)。這樣既可以保證財(cái)政資產(chǎn)數(shù)據(jù)與高校財(cái)務(wù)資產(chǎn)數(shù)據(jù)一致，又可以提高資產(chǎn)管理工作效率。

（三）進(jìn)一步完善高校內(nèi)部控制體系

教育成本核算是高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要觀測(cè)點(diǎn)。建立健全符合高校自身特點(diǎn)并與之相適應(yīng)的固定資產(chǎn)后續(xù)支出管理體系，對(duì)于保證高校精準(zhǔn)核算教育成本意義重大。

首先要加強(qiáng)對(duì)于高等學(xué)校固定資產(chǎn)后續(xù)支出管理制度建設(shè)，在學(xué)校內(nèi)部形成一個(gè)完整、合理且規(guī)范化的核算體系。其次是提高學(xué)校對(duì)于內(nèi)部控制、預(yù)算等基礎(chǔ)工作，建立固定資產(chǎn)使用單位與財(cái)務(wù)部門(mén)之間相互制約和監(jiān)督機(jī)制，確保執(zhí)行效果。最后，建立高校內(nèi)控制度應(yīng)切實(shí)可行，將固定資產(chǎn)后續(xù)支出的管理寫(xiě)入學(xué)校內(nèi)控制度，從而確保高校財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，進(jìn)一步保證高校固定資產(chǎn)的高效使用和準(zhǔn)確核算。

（四）加強(qiáng)部門(mén)間的溝通配合，提高工作效率

首先，高校需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用、基建房產(chǎn)及其他相關(guān)部門(mén)之間的職責(zé)，在此前提下，理清本部門(mén)在固定資產(chǎn)的后續(xù)支出核算中的作用，各職能部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)溝通、通力合作，協(xié)商處理固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算問(wèn)題。其次，如對(duì)于固定資產(chǎn)的修繕維護(hù)費(fèi)用是否達(dá)到原值25%以上，由財(cái)務(wù)部門(mén)和資產(chǎn)管理部門(mén)共同認(rèn)定，由使用單位負(fù)責(zé)認(rèn)定是否增加、改變?cè)褂霉δ?，基建部門(mén)負(fù)責(zé)確定建造結(jié)構(gòu)是否改變，由資產(chǎn)管理、使用單位和基建、財(cái)務(wù)部門(mén)等一同認(rèn)定固定資產(chǎn)的使用年限是否延長(zhǎng)；當(dāng)各部門(mén)分歧較大時(shí)，由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)牽頭、其他部門(mén)共同討論決定。必要時(shí)可聘請(qǐng)第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。第三，在單位內(nèi)控制度中明確固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的流程，實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)部門(mén)可與資產(chǎn)管理部門(mén)聯(lián)合，對(duì)資產(chǎn)使用和后續(xù)支出等情況及時(shí)追蹤，規(guī)范核算。

（五）提高工作人員素質(zhì)能力，培養(yǎng)復(fù)合型人才

受專(zhuān)業(yè)背景的影響，各業(yè)務(wù)部門(mén)看問(wèn)題的角度會(huì)有不同。因而，高校應(yīng)鼓勵(lì)工作人員交叉學(xué)習(xí)，培養(yǎng)復(fù)合型人才。如財(cái)務(wù)人員在掌握相關(guān)財(cái)會(huì)知識(shí)、技能的同時(shí)，最好具備部分工程項(xiàng)目建設(shè)、造價(jià)、資產(chǎn)管理等相關(guān)知識(shí)，當(dāng)遇到維修、改建等項(xiàng)目時(shí)，可以根據(jù)相關(guān)資料，能利用職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，迅速判斷一些簡(jiǎn)單的后續(xù)支出如何核算，以簡(jiǎn)化流程，及時(shí)合規(guī)的進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算；對(duì)相對(duì)復(fù)雜的后續(xù)支出，能利用自身職業(yè)判斷，提出合理的處理方案，并積極與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行對(duì)接。基建部門(mén)人員也掌握一定的資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)需要資本化處理的支出事項(xiàng)做好相應(yīng)資料的歸集，保證固定資產(chǎn)及時(shí)入賬。

五、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理與分析

高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出是其整個(gè)生命周期內(nèi)的重要環(huán)節(jié)，根據(jù)其所發(fā)生的后續(xù)支出能否符合相關(guān)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，分別舉例說(shuō)明如何進(jìn)行核算。

（一）后續(xù)支出滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件

例1：因Y 高校學(xué)生人數(shù)增加，實(shí)驗(yàn)室緊缺，2020年1 月決定對(duì)一幢實(shí)驗(yàn)樓進(jìn)行擴(kuò)建，增加實(shí)驗(yàn)室。該樓是2000 年1 月建成投入使用，入賬價(jià)值1000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用期限50 年，2019 年1 月起采用年限平均法進(jìn)行折舊計(jì)提，并對(duì)以前年度折舊進(jìn)行補(bǔ)提，至2019 年12 月已提折舊400 萬(wàn)元。改擴(kuò)建工程持續(xù)6 個(gè)月至2020 年6 月完工交付使用，發(fā)生擴(kuò)建費(fèi)用400 萬(wàn)元由學(xué)校自籌，相關(guān)款項(xiàng)用銀行存款支付。擴(kuò)建過(guò)程中已替換部分固定資產(chǎn)價(jià)值40 萬(wàn)元由Y 高校按程序申請(qǐng)上級(jí)主管部門(mén)批復(fù)，擴(kuò)建后該實(shí)驗(yàn)樓預(yù)計(jì)可使用年限為40 年。因該實(shí)驗(yàn)樓擴(kuò)建后增加了固定資產(chǎn)使用效能，延長(zhǎng)了使用時(shí)間，擴(kuò)建后能為Y 高校增加實(shí)驗(yàn)室而保障更多學(xué)生有地方做實(shí)驗(yàn)，擴(kuò)建過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用能準(zhǔn)確計(jì)量，滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)予資本化。相關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：

1.2020年1月，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)在建工程，相關(guān)賬務(wù)處理見(jiàn)表1。

表1 轉(zhuǎn)在建工程賬務(wù)處理

2.發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)，相關(guān)賬務(wù)處理見(jiàn)表2。

表2 改擴(kuò)建支出賬務(wù)處理

3.擴(kuò)建時(shí)，原固定資產(chǎn)的一部分被替換，需按規(guī)定扣除相應(yīng)替換部分的價(jià)值，相關(guān)賬務(wù)處理見(jiàn)表3。

表3 扣除替換部分賬務(wù)處理

4.2020年6 月，擴(kuò)建工程結(jié)束并交付使用時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程，即按原固定資產(chǎn)的賬面原值1000 萬(wàn)元，扣除被替換的40 萬(wàn)元，加上擴(kuò)建支出400 萬(wàn)元，確定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本為960 萬(wàn)元，相關(guān)賬務(wù)處理見(jiàn)表4。

表4 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程賬務(wù)處理

5.根據(jù)規(guī)定，固定資產(chǎn)因改建延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)按重新確定的固定資產(chǎn)的成本和折舊年限計(jì)算折舊額[4]。擴(kuò)建后的實(shí)驗(yàn)樓預(yù)計(jì)可使用年限為40 年，2020 年6 月按規(guī)定計(jì)提折舊，以重新確定的固定資產(chǎn)成本960 萬(wàn)元和可使用年限40 年為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出當(dāng)月折舊額2 萬(wàn)元，相關(guān)賬務(wù)處理見(jiàn)表5。

表5 折舊計(jì)提賬務(wù)處理

（二）后續(xù)支出不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件

例2：2022 年5 月20 日，Y 高校對(duì)一大型儀器設(shè)備進(jìn)行日常保養(yǎng)，使用零余額賬戶(hù)支付相關(guān)費(fèi)用50000 元。

根據(jù)規(guī)定，為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用，所產(chǎn)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，屬于費(fèi)用性支出，計(jì)入當(dāng)期損益，相關(guān)賬務(wù)處理見(jiàn)表6。

表6 后續(xù)支出費(fèi)用化賬務(wù)處理

通過(guò)以上兩例也可以看出，固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算，對(duì)教育成本的核算還是有較大的影響。如例1 中，該固定資產(chǎn)發(fā)生擴(kuò)建支出400 萬(wàn)元資本化后，僅把每月計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，當(dāng)年計(jì)提折舊總額14 萬(wàn)元在高校核算教育成本時(shí)，影響相對(duì)較小，但未來(lái)40 年，每年都會(huì)有24 萬(wàn)元折舊費(fèi)用計(jì)入當(dāng)年成本，影響周期很長(zhǎng)。如果該項(xiàng)支出是為粉刷樓宇發(fā)生的，就屬于日常維修，不滿(mǎn)足資本化條件，那么就需要將其費(fèi)用化，400 萬(wàn)元全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，這樣一來(lái)，勢(shì)必會(huì)對(duì)當(dāng)年教育成本核算造成重大影響。

六、結(jié)語(yǔ)

固定資產(chǎn)是高校正常履行人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、文化傳承創(chuàng)新與國(guó)際交流合作等職能的必要物質(zhì)基礎(chǔ)，其后續(xù)支出的核算也是高校財(cái)資管理的重要環(huán)節(jié)。因此，當(dāng)高校固定資產(chǎn)發(fā)生相應(yīng)后續(xù)支出時(shí)，各部門(mén)應(yīng)多管齊下、多方運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)信息的有效交換。相關(guān)財(cái)務(wù)人員也應(yīng)根據(jù)具體規(guī)定及時(shí)進(jìn)行規(guī)范處理，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而真實(shí)反映高校財(cái)務(wù)狀況和教育成本。

引用

[1]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位成本核算基本指引》的通知.財(cái)會(huì)〔2019〕25 號(hào).

[2]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號(hào)》的通知.財(cái)會(huì)〔2021〕33 號(hào).

[3]國(guó)家稅務(wù)總局.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.

[4]財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 號(hào)——固定資產(chǎn).財(cái)會(huì)〔2016〕12 號(hào).

[5]財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表.財(cái)會(huì)〔2017〕25 號(hào).

[6]毛國(guó)育.政府會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用中的難點(diǎn)及對(duì)策分析[J].財(cái)會(huì)通訊,2020 (19):155–158.

[7]于莉景.成本核算背景下高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化問(wèn)題探究[J].會(huì)計(jì)師,2021,(15):117-118.

[8]宋興國(guó).行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算疑點(diǎn)難點(diǎn)解析——基于《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2022,(12):64-67.