周潔

摘要：隨著我國政治經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷發(fā)展，新的政府會計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，在原有會計(jì)制度的基礎(chǔ)上有了較大創(chuàng)新，此次會計(jì)制度變革的推行，規(guī)范了財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，注重優(yōu)化不同職能單位財(cái)務(wù)核算細(xì)節(jié)，充分滿足了各階層、各部門信息取用者的需求。但是，在會計(jì)制度變革執(zhí)行過程中，對各級財(cái)政部門及財(cái)務(wù)人員提出了新要求和新挑戰(zhàn)，本文著重闡述了在新政府會計(jì)制度推行過程中對資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理體系等方面產(chǎn)生的影響。據(jù)此，事業(yè)單位從財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、信息系統(tǒng)建設(shè)、財(cái)務(wù)管理體系等方面制定了措施，以期強(qiáng)化各項(xiàng)建設(shè)，積極配合新政府會計(jì)制度的落實(shí)。

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)制度;事業(yè)單位;財(cái)務(wù)管理

從2019年開始執(zhí)行的新政府會計(jì)制度，相關(guān)內(nèi)容也發(fā)生了較大的變革，引入了平行財(cái)務(wù)管理理念，進(jìn)一步規(guī)范了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度，同時(shí)也提高了財(cái)務(wù)管理水平。在新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)換過程中，為保障事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)營活動有序進(jìn)行，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)積極提升財(cái)務(wù)能力，各級財(cái)政部門和事業(yè)單位要積極提升財(cái)務(wù)管理水平，做好新舊會計(jì)制度更迭工作。

一、政府會計(jì)制度改革概述

（一）政府會計(jì)制度改革的內(nèi)容

2017年國家財(cái)政部頒布了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，提出三大新亮點(diǎn)，即雙基礎(chǔ)、雙會計(jì)、雙報(bào)告。“雙基礎(chǔ)”就是分別以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提進(jìn)行會計(jì)核算;“雙會計(jì)”就是在雙基礎(chǔ)的前提下預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)同時(shí)記賬;“雙報(bào)告”則是在年末同時(shí)提供預(yù)算會計(jì)的決算報(bào)告和財(cái)務(wù)會計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告?！叭p工作模式”將對全面預(yù)算管理、績效管理以及各事業(yè)單位的管理工作產(chǎn)生積極影響。

（二）政府會計(jì)制度改革的重要性

傳統(tǒng)的政府會計(jì)制度已不能滿足現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，雖然財(cái)政部先后推行了國庫支付制度和收支分類制度，各項(xiàng)管理也有了較大改進(jìn)，但一直以來事業(yè)單位采用的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后，主要表現(xiàn)如下：

首先，事業(yè)單位類型多樣化。傳統(tǒng)的會計(jì)制度不能適應(yīng)所有的事業(yè)單位，每個(gè)單位的工作運(yùn)行方式都不一樣，所選用的會計(jì)科目和核算的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，無法實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理與統(tǒng)一核算，不利于政府對所有事業(yè)單位的宏觀把控。

其次，資產(chǎn)數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差。原制度下，對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施等成本不能精準(zhǔn)反映，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不做折舊，無形資產(chǎn)不做攤銷，賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值存在差異，對長期股權(quán)投資的時(shí)間價(jià)值也沒有進(jìn)行分析，導(dǎo)致各單位賬面成本與實(shí)際成本相差很多，財(cái)政匯總數(shù)據(jù)形成不必要的差異。

最后，財(cái)務(wù)報(bào)告單一。原制度年末只做一份決算報(bào)表，不能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)、成本、負(fù)債、費(fèi)用，數(shù)據(jù)有一定的偏差，不能為單位領(lǐng)導(dǎo)提供一套完整可行的財(cái)務(wù)報(bào)告，容易誤導(dǎo)信息取用者做出錯(cuò)誤決定。

會計(jì)制度的變革是為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的逐漸成熟和政府職能轉(zhuǎn)變，新制度的實(shí)施有利于全面深化財(cái)政體制的改革，健全預(yù)算績效管理體系，全面規(guī)范財(cái)務(wù)制度，促使資金合理利用，提升事業(yè)單位的管理效率。

二、政府會計(jì)制度改革對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對凈資產(chǎn)管理方式的影響

政府會計(jì)制度的變革提高了資源利用率和匹配度，對資產(chǎn)的折舊問題、資產(chǎn)的減值、應(yīng)收與預(yù)付的核定、債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定引入了新方式，能夠準(zhǔn)確反映事業(yè)單位資產(chǎn)與負(fù)債狀況，使事業(yè)單位運(yùn)營成本能夠更加全面地呈現(xiàn)出來，更加科學(xué)合理配置資產(chǎn)，保障資產(chǎn)成本的準(zhǔn)確性。

1.對資產(chǎn)進(jìn)行全面化管理

新形勢下，原有資產(chǎn)會計(jì)科目已滿足不了現(xiàn)有的核算要求，所以新政府會計(jì)制度細(xì)化了各項(xiàng)會計(jì)科目的核算，在原有的科目“固定資產(chǎn)”及“流動資產(chǎn)”等的基礎(chǔ)上，新增加了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”“政府儲備物資”等不同科目，資產(chǎn)的理念也從狹義的占有擴(kuò)大到了廣義的占有和使用監(jiān)管的范疇。傳統(tǒng)的虛擬提取會計(jì)折舊，用固定資產(chǎn)基金對沖，無法反映成本費(fèi)用的配比，為了解決這一問題，新政府會計(jì)制度采用了與企業(yè)一致的提取折舊方法，并反映在年末的財(cái)務(wù)報(bào)表中，便于管理者對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析判斷。通過對資產(chǎn)的新增科目與折舊的處理，提高各事業(yè)單位的資產(chǎn)管理效能。

2.提供更加真實(shí)完善的資產(chǎn)狀況

新政府會計(jì)制度首次引入“壞賬準(zhǔn)備”這一科目，對于應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行賬齡分析，對于規(guī)定年限內(nèi)可能收不回來的應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“壞賬準(zhǔn)備”和費(fèi)用類科目;對于超過規(guī)定年限無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)上報(bào)上級主管部門和財(cái)政部門，履行報(bào)批手續(xù)進(jìn)行核銷，充分規(guī)范應(yīng)收資金管理制度，提高資金的管理效率。

3.科學(xué)管控債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

新政府會計(jì)制度在傳統(tǒng)的預(yù)收、應(yīng)付等會計(jì)科目基礎(chǔ)上，為了順應(yīng)新政府職能對債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求，引入“隱性負(fù)債”與“或有負(fù)債”的理念，對于過去一些無法反映在報(bào)表中的但會引起單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的債務(wù)，將其真實(shí)地體現(xiàn)在賬簿與報(bào)表中，加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)控管理與績效管理，可以幫助事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層建立預(yù)警機(jī)制，使債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，防范決策風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對記賬體系的影響

原有的記賬體系僅記錄了收入與支出之間的關(guān)系，不能完整記錄各項(xiàng)收入支出之間的勾稽關(guān)系，年末也僅僅形成了決算報(bào)表。而新的記賬體系引入企業(yè)的一些記賬方式，但又與企業(yè)的記賬體系有著本質(zhì)的區(qū)別，有利于事業(yè)單位會計(jì)核算效率的提升，提高上級部門的綜合決策能力。其影響主要體現(xiàn)在：

1.記賬方式的變化

原有為了預(yù)算管理而記賬的簡單粗放的管理體系已成為過去式，新政府會計(jì)制度下，原有的會計(jì)三要素改變?yōu)闀?jì)八要素，在“預(yù)算收入”“預(yù)算支出”“預(yù)算結(jié)余”的基礎(chǔ)上又增加了“資產(chǎn)”“負(fù)債”“凈資產(chǎn)”“收入”和“費(fèi)用”五個(gè)要素;引入了“平行記賬”這一體系，平行記賬是在一個(gè)系統(tǒng)中同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的核算。這一帶有中國特色的記賬方式更加全面地將收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合在一起，一定程度上滿足了公共資金在運(yùn)行過程中相對于不同信息需求者，對資金細(xì)化管理與資金流向進(jìn)行分析的需要。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告的變化

精準(zhǔn)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告可以為決策者提供更具完整性和準(zhǔn)確性的政府財(cái)政資金及各項(xiàng)資產(chǎn)的情況。以平行記賬為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告也從單一的決算報(bào)告，改變?yōu)閮商准嚷?lián)系又相分離的報(bào)告，即決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。那么要使這兩套報(bào)表和諧統(tǒng)一的銜接，就要求財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作中對數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系要充分了解，并且對年末有差異的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整分析后，才能逐一填報(bào)，形成完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。

（三）對財(cái)務(wù)管理體系的影響

原有的財(cái)務(wù)管理體系是基于單位內(nèi)部數(shù)據(jù)的運(yùn)行與控制，僅對本級單位與上級單位負(fù)責(zé)，在新環(huán)境下已漸漸脫離需求，無法適應(yīng)。新政府會計(jì)制度的執(zhí)行，對原有財(cái)務(wù)管理體系提出了更高的要求，進(jìn)一步規(guī)范了財(cái)務(wù)管理制度，提升了各部門的業(yè)務(wù)效率，創(chuàng)造了高效工作機(jī)制，保證了新政府會計(jì)改革工作的順利實(shí)施。

1.適應(yīng)外部環(huán)境市場化的要求方面

單位資產(chǎn)購置的全過程、成本費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性和透明性、預(yù)算決算的公開過程及重要信息披露，都接受社會公眾的監(jiān)督。單位業(yè)務(wù)人員在經(jīng)營管理過程中不再是按部就班、循規(guī)蹈矩地完成工作，而是運(yùn)用市場經(jīng)濟(jì)理念，結(jié)合管理會計(jì)的理論進(jìn)行質(zhì)量、價(jià)格等因素進(jìn)行分析后再決定開展業(yè)務(wù);再如政府采購過程中，不再是限額以上的采購才進(jìn)行政府統(tǒng)一采購，而對限額以下的采購也進(jìn)行了網(wǎng)上公開競價(jià)，或者選用信用商家定點(diǎn)服務(wù)、也可在電子賣場選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的商家合作等一系列的創(chuàng)新舉措。

2.適應(yīng)事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的要求方面

預(yù)算執(zhí)行過程更多地融入了績效考核的思維理念，特別是預(yù)算績效管理的實(shí)行，各單位使用資金，配置資產(chǎn)更加科學(xué)合理了，如許多單位年末突擊花錢的現(xiàn)象得到有效控制。同時(shí)也增強(qiáng)了單位內(nèi)部控制，如日常業(yè)務(wù)的經(jīng)營核算，有效節(jié)約了財(cái)政資金，組織考核員工等工作取得了有效成果，員工的工作態(tài)度也增強(qiáng)了內(nèi)部驅(qū)動力，單位領(lǐng)導(dǎo)層對于單位的管理也起到了積極的統(tǒng)籌推動作用。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對措施

（一）提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

因各單位財(cái)務(wù)人員更迭交替速度較快，有一些剛從大學(xué)校園進(jìn)入單位的財(cái)務(wù)人員，還有一些從事財(cái)務(wù)工作較久的工齡較長年齡偏大、接受新鮮事物較慢的財(cái)務(wù)人員，對新的制度及系統(tǒng)難以很好勝任，所以各級財(cái)政部門和上級主管部門應(yīng)多組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，針對分管工作進(jìn)行線上或線下的培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)新政府會計(jì)制度，提升自我，樹立新理念，接受新知識。

2.加強(qiáng)單位各業(yè)務(wù)部門之間的協(xié)同效應(yīng)

各業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的交流溝通，與財(cái)務(wù)部門信息保持一致，財(cái)務(wù)部門也應(yīng)積極提升財(cái)務(wù)理念，逐漸進(jìn)入管理會計(jì)角色，運(yùn)用管理會計(jì)知識來統(tǒng)籌規(guī)劃單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)資金的使用，防止各部門間由于信息不匹配而擴(kuò)大運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的學(xué)習(xí)與交流

新形勢下，各事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)交流，不僅包括單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的互相學(xué)習(xí)與幫助，也包括單位與單位之間的財(cái)務(wù)工作交流學(xué)習(xí)，以及與系統(tǒng)內(nèi)上下級單位的互相學(xué)習(xí)，使財(cái)務(wù)人員盡快適應(yīng)新政府會計(jì)制度下的新變化。

（二）增強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)

為了保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的及時(shí)性、全面性、完整性、共享性，支撐這些工作的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)就顯得尤為重要，也成為各級財(cái)政部門及事業(yè)單位重要工作內(nèi)容。

1.完善信息的橫向銜接

在新政府會計(jì)制度下，新形勢新環(huán)境要求各級事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息互通，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享，需要加強(qiáng)信息系統(tǒng)之間的信息互通，如現(xiàn)有的財(cái)政預(yù)算一體化系統(tǒng)、賬務(wù)平臺，薪金系統(tǒng)、資產(chǎn)管理平臺及政府采購平臺等每個(gè)平臺間的數(shù)據(jù)孤立，不能信息互通，舊系統(tǒng)中的會計(jì)科目不統(tǒng)一不完整，因此完善平臺系統(tǒng)間數(shù)據(jù)相互聯(lián)系，新舊制度中會計(jì)相關(guān)科目的轉(zhuǎn)換，做好新舊賬套的銜接。

2.完善信息的縱向規(guī)劃

事業(yè)單位的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)從戰(zhàn)略規(guī)劃開始到業(yè)務(wù)結(jié)束，需要業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的層層對接，環(huán)環(huán)相扣，理順這些相關(guān)信息系統(tǒng)，可避免業(yè)務(wù)中斷或信息孤島現(xiàn)象出現(xiàn)。如業(yè)務(wù)部門在政府采購平臺中做出一項(xiàng)計(jì)劃，如果在采購流程出現(xiàn)問題時(shí)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)會提示該業(yè)務(wù)存在的問題，在采購業(yè)務(wù)平臺做好一切相關(guān)手續(xù)后，財(cái)務(wù)系統(tǒng)提示款項(xiàng)的支出，同時(shí)該數(shù)據(jù)反饋回業(yè)務(wù)系統(tǒng)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。

3.增加內(nèi)控信息管理

各級事業(yè)單位可將內(nèi)部控制系統(tǒng)與業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，對單位重要關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行提示，減少人為環(huán)境下的一些盲區(qū)，提示單位負(fù)責(zé)人采取相關(guān)對策，如預(yù)算執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)控制、績效考核環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制、組織采購詢價(jià)小組、對相關(guān)供應(yīng)商增加學(xué)術(shù)報(bào)告、驗(yàn)收環(huán)節(jié)、約束性報(bào)告等防范風(fēng)險(xiǎn)策略，減少內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，提升單位社會信譽(yù)度。

（三）提升財(cái)務(wù)管理體系

根據(jù)新政府會計(jì)制度，對事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改革提出更高的要求，財(cái)務(wù)部門作為單位核心部門，在管理過程中應(yīng)當(dāng)提高重視。

1.科學(xué)合理制定單位各項(xiàng)新制度

科學(xué)合理地制定新制度，必須涵蓋事業(yè)單位各個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)流程及所有人員。根據(jù)單位性質(zhì)結(jié)合實(shí)際工作重新選用會計(jì)科目，做到賬目貼切、賬證相符，賬實(shí)相符，做好資產(chǎn)處理環(huán)節(jié)的損益認(rèn)定與流程等，科學(xué)規(guī)范財(cái)務(wù)核算及資產(chǎn)管理等的相關(guān)領(lǐng)域制度。

2.合理制定績效考核制度

重新制定績效考核獎勵(lì)與懲罰制度，嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離制度。將新政府會計(jì)制度要求的工作理念與績效考核制度相結(jié)合，對于品德優(yōu)秀、能力突出的人員給予嘉獎，提升全單位職工的工作積極性，更好完成本職工作。

（四）科學(xué)合理配置資源

1.強(qiáng)化資產(chǎn)管理

為了支撐新政府會計(jì)制度下資產(chǎn)核算平臺的正常運(yùn)行，首先需要指定專職人員對資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)，對應(yīng)當(dāng)報(bào)廢的資產(chǎn)通過合法的程序報(bào)批，然后將各項(xiàng)資產(chǎn)按照類別制作資產(chǎn)臺賬，通過對資產(chǎn)的折舊、攤銷與減值進(jìn)行核算，確定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，并定時(shí)與資產(chǎn)核算平臺進(jìn)行核對與確認(rèn)，對于可以重復(fù)利用的資產(chǎn)進(jìn)行部門間調(diào)配，減少浪費(fèi)，提倡節(jié)約，各單位過好自己的小日子，全社會就能過好人民的大日子。

2.合理利用資源

科學(xué)優(yōu)化事業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，根據(jù)職能對機(jī)構(gòu)進(jìn)行撤銷、合并與整合，并結(jié)合績效管理的理念對現(xiàn)有資源進(jìn)行合理調(diào)整，節(jié)約預(yù)算資金，使單位更好地利用現(xiàn)有資源實(shí)現(xiàn)有效的事業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)適應(yīng)新政府制度下新變革。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作

財(cái)務(wù)監(jiān)督工作不僅是國家反腐倡廉的必然要求，也是防止各單位出現(xiàn)貪污腐敗問題的必要措施，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作是現(xiàn)階段的重要工作。首先，建立健全各項(xiàng)監(jiān)督制度。只工作不監(jiān)督就會出現(xiàn)貪污腐敗，雖然財(cái)務(wù)工作有一定的財(cái)務(wù)規(guī)范性與風(fēng)險(xiǎn)防范性，但是對財(cái)務(wù)犯罪防范遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的完善才會給財(cái)務(wù)工作配備更強(qiáng)有力的保險(xiǎn)。其次，加強(qiáng)重大項(xiàng)目的監(jiān)督。對于重大項(xiàng)目的實(shí)施，包括事先、事中、事后，特別是跨年度重大項(xiàng)目，由于單位財(cái)務(wù)人員的數(shù)量及能力有限，也可與第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，增強(qiáng)監(jiān)督力度，公平公正地對項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)每一個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)督，確保將各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的公開。根據(jù)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)量按月或按季對財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行公開，讓群眾和社會各界參與到監(jiān)督工作中來，形成全方位的監(jiān)督管理工作體系。

四、結(jié)束語

十八大以來，社會各行各業(yè)都在發(fā)生著新變化，新政府會計(jì)制度對事業(yè)單位的改革勢在必行，雖然目前來說，對事業(yè)單位產(chǎn)生了許多困難與挑戰(zhàn)，但改革后的成果是積極的、有益的，能夠很好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和各項(xiàng)管理工作的需要，適應(yīng)時(shí)代的需求和變化，進(jìn)一步釋放制度活力。事業(yè)單位要認(rèn)真做好新舊制度更替中各項(xiàng)具有挑戰(zhàn)性的工作，積極整改，讓事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)營，更好地為社會服務(wù)。從業(yè)人員也應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)和落實(shí)相關(guān)內(nèi)容，接受相關(guān)培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)制度從理論到實(shí)踐的轉(zhuǎn)變，成為適應(yīng)國家需求的新時(shí)代會計(jì)從業(yè)人才。

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