| 陳 燕

為進一步推動注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展，國務院辦公廳印發(fā)《關于進一步規(guī)范財務審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（以下簡稱《意見》）?！兑庖姟吩诳隙ㄐ袠I(yè)作用的同時也指出存在的問題，特別是對強化行業(yè)監(jiān)管提出了具體要求。多年來，注冊會計師行業(yè)在維護社會公眾利益、規(guī)范資本市場發(fā)展和提升會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮了積極作用，但也出現(xiàn)了一些社會關注度極高的負面現(xiàn)象，如上市公司財務審計造假接連爆雷，部分中小所低價低質(zhì)、出賣審計意見、網(wǎng)絡售賣審計報告等。截至2021年7月，除中注協(xié)公布的綜合評價百強所外，全國共有8600多家中小規(guī)模的會計師事務所，雖然業(yè)務收入占全行業(yè)收入不足40%，但同時為400萬家企事業(yè)單位提供審計鑒證和其他服務，社會影響力不容忽視，因此加強對中小所的監(jiān)管迫在眉睫。

一、強化監(jiān)管協(xié)作，構(gòu)建網(wǎng)格狀監(jiān)管格局

《意見》提出歸位盡責、協(xié)同發(fā)力的工作原則，要求加強監(jiān)管部門之間、政府部門和行業(yè)協(xié)會之間的溝通協(xié)作，厘清職責邊界，落實監(jiān)管責任。一直以來，行政監(jiān)管和行業(yè)自律監(jiān)管是注冊會計師行業(yè)監(jiān)管不可分割的部分，兩者相輔相成又各有側(cè)重。行業(yè)協(xié)會要依法履職，明確監(jiān)管定位，共同構(gòu)建行政監(jiān)管和行業(yè)自律協(xié)同互補、縱橫有致的網(wǎng)格狀監(jiān)管格局,確保行業(yè)監(jiān)管無死角。

1.認真履行法律賦權。《注冊會計師法》第37條規(guī)定，注冊會計師協(xié)會應當對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查。行業(yè)協(xié)會通過履行法定職責，確保行業(yè)執(zhí)業(yè)隊伍的純凈性和專業(yè)性，引導和督促事務所規(guī)范內(nèi)部治理，強化質(zhì)量控制體系建設，提升專業(yè)服務水平和服務能力。

2.縱向聯(lián)動同步調(diào)。嚴格執(zhí)行中注協(xié)業(yè)務監(jiān)管、注冊管理相關制度，強化5年周期輪查和日常監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管機制，定期開展注冊會計師執(zhí)業(yè)隊伍的考核和清理。監(jiān)管中統(tǒng)一部署、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一處理，落實重要事項報告制度，確保全國行業(yè)監(jiān)管工作“一盤棋”。同時試點分級分類監(jiān)管機制，合理利用有限的監(jiān)管資源，提高監(jiān)管效率和效力。

3.橫向協(xié)作增合力。行政監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管有相對明確的重點監(jiān)管領域，在監(jiān)管中要加強溝通協(xié)調(diào)，發(fā)揮各自優(yōu)勢，提升監(jiān)管效率，避免因重復監(jiān)管而加重事務所負擔。行業(yè)協(xié)會在檢查中發(fā)現(xiàn)事務所不具備存續(xù)條件、存在違反法律法規(guī)等問題時，應及時移交相關行政部門進一步查處，確保不留監(jiān)管真空地帶。同時，加強與證監(jiān)、司法部門的溝通協(xié)調(diào)，實現(xiàn)行業(yè)監(jiān)管信息共享。

二、突出監(jiān)管重點，完善多維度監(jiān)管體系

《意見》提出要堅持治標和治本結(jié)合，要堅決糾正違反職業(yè)規(guī)范和道德規(guī)范的重大問題?！稌嫀熓聞账鶊?zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》明確規(guī)定，應對事務所的系統(tǒng)風險進行檢查，包括質(zhì)量控制體系檢查和業(yè)務項目檢查。相對于大型事務所而言，對中小所的監(jiān)管更偏重于業(yè)務項目檢查。實際上，目前中小所存在的違反職業(yè)規(guī)范和道德規(guī)范問題即“標”，是“本”治理不到位的具象，要達到標本兼治，在重點關注事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的同時，應結(jié)合一體化管理目標要求，從注冊會計師專職情況、事務所業(yè)務管理、財務管理等方面加強多維度監(jiān)管。

1.加強對注冊會計師的監(jiān)管。注冊會計師行業(yè)是人才密集型行業(yè)，注冊會計師的職業(yè)價值觀、專業(yè)水平直接影響事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。因此，監(jiān)管中要重點關注外省轉(zhuǎn)入、頻繁轉(zhuǎn)所、出具報告量大、社保異常和高齡的注冊會計師。重點檢查注冊會計師薪酬與業(yè)務量是否匹配、業(yè)務量與項目參與度、是否多處或在其他企業(yè)繳交社保等。同時，合理利用專項整治成果，跟蹤專項整治中轉(zhuǎn)非的注冊會計師是否重新申請注冊，再次注冊時是否具備了專職執(zhí)業(yè)條件。

2.加強對事務所業(yè)務管理的監(jiān)管。完善的業(yè)務管理是事務所一體化管理的重要內(nèi)容，是確保審計質(zhì)量的關鍵。監(jiān)管中應重點關注事務所是否存在“分灶吃飯”、非注師幕后控制現(xiàn)象，重點檢查事務所不同團隊是否各自承接并執(zhí)行業(yè)務、是否執(zhí)行各自的執(zhí)業(yè)標準，是否在同城各自設辦公場所、是否向事務所繳納管理費，檢查事務所是否存在批量出具報告、多地非法設業(yè)務點、存有多枚公章、與中介機構(gòu)違規(guī)合作等現(xiàn)象。

3.加強對事務所會計信息質(zhì)量的監(jiān)管。會計信息不僅是事務所財務管理的晴雨表，同時反映事務所經(jīng)營理念、業(yè)務管理規(guī)范程度等。監(jiān)管中應結(jié)合業(yè)務項目和人員情況，重點關注事務所收入和支出核算是否規(guī)范，重點檢查業(yè)務收入與業(yè)務項目數(shù)量是否匹配，業(yè)務收入與納稅申報數(shù)是否一致，是否存在收入不入賬或涉嫌不正當?shù)蛢r競爭，以及虛報收入情況；檢查事務所是否建立統(tǒng)一的利潤分配制度，是否存在虛列人員工資、以發(fā)票形式列支提成回扣、存在異常的協(xié)作費用等情況；執(zhí)業(yè)風險基金提取、使用是否規(guī)范，以及職業(yè)責任保險購買情況等。

三、豐富監(jiān)管手段，創(chuàng)建數(shù)字化監(jiān)管模式

《意見》指出，要加強行業(yè)日常監(jiān)管和信用管理，構(gòu)建統(tǒng)一的監(jiān)管信息平臺，推動實現(xiàn)全國范圍“一碼通”。隨著行業(yè)發(fā)展、業(yè)務拓展，以及信息化技術在事務所管理和業(yè)務執(zhí)行中廣泛應用，行業(yè)監(jiān)管壓力越來越大。監(jiān)管部門應與時俱進，加大信息化技術在監(jiān)管實際中的應用，提升監(jiān)管工作的效率和精準度。

1.實現(xiàn)對事務所執(zhí)業(yè)情況采集工作的信息化。準確掌握事務所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況是開展監(jiān)管工作的基礎。目前全國大部分省市開發(fā)了業(yè)務報備系統(tǒng)，已成為行業(yè)監(jiān)管工作的有力抓手，但還需要在制度建設和宣傳推廣上下功夫。要建立業(yè)務報備管理制度，明確報備對象、報備范圍、報備要素、報備要求及相應罰則，督促事務所如實報備執(zhí)業(yè)情況，嚴厲打擊隱瞞不報、逃避監(jiān)管的行為；加強對報備系統(tǒng)防偽查驗功能、官方查驗渠道的宣傳，提升公眾對系統(tǒng)查驗功能的依賴度和信任度，提高公眾對假冒報告、假冒查驗界面的甄別能力；支持全國實現(xiàn)“一碼通”，解決多頭報備問題，同時也避免出現(xiàn)跨省業(yè)務游離于監(jiān)管之外的現(xiàn)象。

2.強化對事務所執(zhí)業(yè)情況分析的數(shù)據(jù)化。在收集行業(yè)執(zhí)業(yè)數(shù)據(jù)的基礎上，要充分運用數(shù)據(jù)分析工具，兼顧監(jiān)管覆蓋面和精準度，篩選確定監(jiān)管重點目標，達到事半功倍的監(jiān)管效果。要完善數(shù)據(jù)分析功能，從業(yè)務類型、客戶所屬行業(yè)、主要財務指標、報告總量、人均報告量、同名客戶報告篩查、業(yè)務收費等方面科學設計監(jiān)控指標，合理設置警示閾值，跟進事前事中監(jiān)管，提前對高風險領域業(yè)務、超勝任能力執(zhí)業(yè)、批量報告行為等進行干預。

3.支持建立全國統(tǒng)一的監(jiān)管信息平臺。目前行業(yè)監(jiān)管系統(tǒng)未完全打通，行政監(jiān)管和自律監(jiān)管信息對接不全面、不及時，還存有一定的信息孤島現(xiàn)象。建立統(tǒng)一的監(jiān)管信息平臺，實現(xiàn)監(jiān)管信息共享，有利于監(jiān)管部門對注冊會計師行業(yè)整體情況的把握，落實對重點監(jiān)管對象的跟蹤，建立行業(yè)監(jiān)管長效機制。完善投訴舉報及辦理機制，引進社會監(jiān)督，嚴格遵循“接訴必應、限時核查，查實必處、處則從嚴”原則，有利于監(jiān)管部門按照職責分工落實責任，根據(jù)舉報線索及時處理相關事項，提高監(jiān)管工作的精準度和時效性。

四、創(chuàng)新監(jiān)管理念，搭建融入服務型監(jiān)管框架

《意見》提出要強化行業(yè)日常管理，包括修訂指南、案例，加強培訓和實務指導，加強信用管理等。監(jiān)管的最終目的不是處理處罰，而是堅持問題導向，及早發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，促進行業(yè)規(guī)范、健康發(fā)展。

1.堅持規(guī)范與發(fā)展并行。規(guī)范是為了更好的發(fā)展，通過嚴監(jiān)管規(guī)范事務所的執(zhí)業(yè)行為，打擊掛名執(zhí)業(yè)、審計造假等違規(guī)違法行為，不斷凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，營造公平競爭、健康向上、質(zhì)量至上的良好氛圍，引導行業(yè)守住誠信操守底線，以優(yōu)質(zhì)服務贏得市場，更好地服務于國家建設。同時行業(yè)作用的有效發(fā)揮、社會公信力的提升也將進一步助推注冊會計師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

2.堅持處理與幫扶并重。在堅持對存在嚴重違反執(zhí)業(yè)準則行為事務所的處理處罰外，可以采用談話提醒、限期整改、強制培訓等靈活多樣的方式，對有違規(guī)執(zhí)業(yè)行為苗頭的、共性問題存在較多的、知識更新慢的事務所和注冊會計師提前介入引導，開展教育幫扶，強化知識更新。

3.注重檢查結(jié)果的運用。要挖掘行業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)的共性問題、典型案例，加以整理歸集剖析，在全行業(yè)進行通報，以案為鑒，以案促改，全面提升行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量；針對檢查中發(fā)現(xiàn)的突出問題、系統(tǒng)性風險可提交專業(yè)委員會研究發(fā)布專家提示，為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供參考；針對監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的制約行業(yè)發(fā)展的新問題，及時提請相關部門研究出臺對策；結(jié)合行業(yè)誠信建設，向社會公布“黑名單”，在行業(yè)綜合評價、推先推優(yōu)、社會選聘事務所等工作中加以運用，推進以信用為基礎的優(yōu)勝劣汰競爭機制建設。