汪 睿

一、新準則實施對企業(yè)財務管理的影響

（一）對企業(yè)收入確認的影響

收入是企業(yè)重要的財務信息，舊準則下，收入按經(jīng)濟交易業(yè)務類型劃分，并以風險和報酬轉移為確認條件。在新準則中，取消業(yè)務類型劃分，圍繞具有商業(yè)實質的業(yè)務合同，統(tǒng)一收入確認模式，即“五步法”，并以控制權轉移為確認條件。上述變化導致新準則對收入確認更嚴格，條件和要求更明確，防止“過賬式”的虛增收入；對收入核算更規(guī)范統(tǒng)一，避免行業(yè)或業(yè)務不同造成核算差異，減少人為因素影響，提高企業(yè)間財務信息的可比性；對收入確認更準確，嚴格按照合同及履約義務、履約時間確認收入，減少企業(yè)跨期調節(jié)收入，準確反映各項履約義務收入情況。

（二）對企業(yè)投融資決策的影響

舊的金融工具準則按照持有金融資產(chǎn)的意圖和目的進行資產(chǎn)分類，具有較強的主觀性，導致企業(yè)在資產(chǎn)分類選擇中操作空間大。新準則下，金融資產(chǎn)分類重點關注“業(yè)務模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”，判斷依據(jù)的主觀性降低，而且一旦確定后，在后續(xù)計量中調整空間有限。因此企業(yè)在進行金融工具投資決策時要明確合同現(xiàn)金流量，在業(yè)務模式選擇及分類指定上要充分考慮后續(xù)計量的影響，避免隨意性。此外，在租賃業(yè)務中，新準則堵住了舊準則下利用經(jīng)營租賃實現(xiàn)債務出表的漏洞，真實全面反映了租賃業(yè)務的本質，可能影響企業(yè)對資產(chǎn)“買還是租”的決策，尤其對資產(chǎn)負債率較高的企業(yè)或重大資產(chǎn)決策，需要格外關注，避免企業(yè)融資受限。

（三）對企業(yè)盈余管理的制約

盈余管理是指企業(yè)在遵循會計準則要求的前提下，通過對會計收益信息進行調整，實現(xiàn)自身利益最大化的行為。雖然學術界對盈余管理褒貶不一，但在實際操作中，企業(yè)的盈余管理行為總體較為普遍，其中就有不乏以盈余管理為名開展的利潤操縱。但新準則對相關會計事項的規(guī)定更客觀具體，更具可操作性，如收入準則，按“五步法”模式確認收入，進一步明確了收入確認的要件和步驟，相比風險和報酬轉移的判斷條件，以控制權轉移更客觀也更容易判斷；又如金融資產(chǎn)分類中，業(yè)務模式和合同現(xiàn)金流量的判斷，也較持有意圖和目的更易判斷和掌握。上述變化都將有效制約因企業(yè)不當盈余管理造成的會計信息失真，進一步規(guī)范財務核算和報表披露行為。

二、新準則下企業(yè)財務管理面臨的挑戰(zhàn)

（一）財務與業(yè)務融合不夠

新準則修訂的一個重要原因，是為了更真實準確全面完整地反映經(jīng)濟業(yè)務，會計不僅是事后記錄，更要不斷融入業(yè)務活動，了解業(yè)務的本質，從而準確反映經(jīng)濟活動原貌。如新收入準則中對于合同變更，要區(qū)分是合同合并還是產(chǎn)生新合同，如何區(qū)分就需要結合合同簽訂的背景和條件等進行判斷；新租賃準則中要對租賃費區(qū)分融資成本和資產(chǎn)使用費等。因此，要執(zhí)行好新會計準則，就要求財務與業(yè)務進一步融合，詳細了解并準確反映經(jīng)濟業(yè)務本質，以實現(xiàn)提高財務信息質量的目的。但就目前國內企業(yè)財務管理情況看，除上市公司外，大部分企業(yè)業(yè)財融合不夠，一方面財務人員基于傳統(tǒng)思維，不愿過多涉入業(yè)務層面，只想簡單把賬務處理了事；另一方面缺少信息化手段支撐，無法了解過多業(yè)務信息。

（二）公允價值計量難度大

相比舊準則，新準則在公允價值計量上給予了更大的空間，尤其在金融工具計量方面。不可否認，公允價值計量在較大程度上彌補了歷史成本計量的短板，能更真實準確反映現(xiàn)實變化，也會更符合財務信息使用者的需求。根據(jù)CAS39號規(guī)定，公允價值劃分為三個層次，第一層次是活躍市場報價，第二層次是類似資產(chǎn)或負債在活躍市場報價或非活躍市場報價，第三層次是采用估值技術確定。雖然規(guī)定很明確，但就實際操作中公允價值的計量卻很難。如企業(yè)投資的非上市股權項目，無法采用第一層次，也很難去匹配第二層次，只能采用估值技術，但估值模型的建立以及相關參數(shù)的選取都需要專業(yè)性人才，而且模型和參數(shù)的選取不同，估值結果也會不同，且人為判斷因素大，導致可能有了結果也無所適從。

（三）財務人員專業(yè)素養(yǎng)有待提高

新準則的實施，對財務人員提出了更多挑戰(zhàn)，無論是業(yè)財融合，還是公允價值計量，要求財務人員不能僅僅局限于財務核算，更要積極主動融入企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、投資決策、業(yè)務經(jīng)營及風險管控等過程，不僅要準確掌握會計準則，更要與財務管理、稅收政策等相關知識緊密結合運用，要注意提高財務人員專業(yè)素養(yǎng)，增強職業(yè)判斷能力。

三、對策措施及建議

（一）加快信息化建設，大力推進業(yè)財融合

新準則下，尤其收入準則，包含了契約觀、資產(chǎn)負債觀等新的會計理念，這些變化也蘊含了業(yè)財融合的經(jīng)營理念，同時也對財務管理工作提出了轉型要求，會計工作不能僅僅停留在核算階段，而應追溯到合同簽訂、合同完善、合同執(zhí)行等業(yè)務階段，這樣才能為收入信息的確認提供有力的保障。而實現(xiàn)業(yè)財融合的重要手段就是信息化建設，這里的信息化，不是局限于財務部門，而是貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)，將各方面的信息進行有效地共享、銜接，打破“信息孤島”，讓業(yè)務部門和財務部門實現(xiàn)業(yè)務流、資金流、信息流等數(shù)據(jù)源及時共享，共同做出規(guī)劃、決策、控制和評價等管理活動，一起保證企業(yè)價值創(chuàng)造過程的實現(xiàn)。

（二）完善管理制度，不斷提高會計信息質量

新準則在制約部分盈余管理的同時，也造成了新的盈余管理空間，對企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生一定影響，因此，企業(yè)需要不斷完善財務管理相關制度建設。例如，健全完善內控制度，規(guī)范業(yè)務流程，為會計信息形成提供有效的環(huán)境基礎；對于集團型企業(yè)，要根據(jù)新準則規(guī)定，充分結合所處行業(yè)收入確認方式和特點，制定出符合本集團業(yè)務實際的核算制度，要規(guī)范對同一類收入業(yè)務的統(tǒng)一核算要求，避免不同財務人員會計處理的隨意性，提高會計信息可比性；對投資型企業(yè)，要結合企業(yè)實際制定金融工具等會計核算操作規(guī)則，包括分類、計量、減值等，增強風險損失和公允價值估值判斷的客觀性和嚴謹性，提高信息質量水平。

（三）強化隊伍建設，持續(xù)增強財務人員執(zhí)業(yè)能力

新準則的實施和經(jīng)濟社會對會計信息質量要求的不斷提高，對財務人員的專業(yè)水平和綜合能力提出了更高要求，不僅需要掌握理論知識，還要充分利用政策理論解決財務管理中的問題；不僅需要掌握財務知識，還要延伸了解經(jīng)營業(yè)務等其他知識。因此，企業(yè)需加強財務隊伍建設，加大對現(xiàn)有人才知識和技能的培訓，同時也適時引進一些高素質、創(chuàng)新型人才，在應對新準則實施、推動財務管理轉型及適應市場經(jīng)濟變化要求的同時，打造一支高素質硬實力的財務隊伍。