趙 旭

工資核算是科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理工作中的重要組成部分，關(guān)系到每位職工切身利益和各類資金使用效率，業(yè)務(wù)流程繁瑣，涉及面廣且責(zé)任重大。然而目前很多科學(xué)事業(yè)單位工資管理分布于不同的系統(tǒng)軟件中，人事、財務(wù)、科研管理系統(tǒng)各自獨立運行，信息傳遞不暢，配合不協(xié)調(diào)，容易造成管理上的漏洞。同時，隨著政府會計制度改革不斷推進，會計核算的復(fù)雜程度日益增加。因此，探索構(gòu)建適應(yīng)政府會計制度的工資核算模塊，對于提高單位財務(wù)核算效率、提升單位工資管理水平具有重要意義。

一、科學(xué)事業(yè)單位工資管理的特點

（一）人員類別組成多樣

隨著“放管服”改革的不斷深入，國家出臺多項政策擴大科研院所自主權(quán)，釋放科研人員創(chuàng)新活力?？茖W(xué)事業(yè)單位職工數(shù)量持續(xù)增加并出現(xiàn)用工形式多樣化的趨勢，工資管理更加復(fù)雜?，F(xiàn)階段，科學(xué)事業(yè)單位工資發(fā)放對象通常涉及五大類:①在職在編人員；②在職博士后；③單位內(nèi)部退休返聘人員；④離退休人員；⑤簽訂正式合同的勞務(wù)派遣人員。不同類別人員執(zhí)行不同的薪酬管理制度、不同的經(jīng)費發(fā)放渠道、不同的扣除事項標(biāo)準(zhǔn)等。本文關(guān)于工資核算模塊的思考主要針對前三類發(fā)放對象。

（二）工資類別構(gòu)成復(fù)雜

根據(jù)《政府會計制度》對“應(yīng)付職工薪酬”的定義，科學(xué)事業(yè)單位的工資類別主要有基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、規(guī)范津貼補貼（績效工資）、改革性補貼、社會保險、公積金等。根據(jù)《2022年政府收支分類科目》對部門經(jīng)濟科目的劃分，在不考慮離退休人員的情況下，與科學(xué)事業(yè)單位工資類別相關(guān)的部門經(jīng)濟科目主要是工資福利支出，包含基本工資、津貼補貼、獎金、伙食補助費、績效工資、機關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險繳費、職業(yè)年金繳費、職工基本醫(yī)療保險繳費、住房公積金、醫(yī)療費等。盡管上述兩項規(guī)定的核算基礎(chǔ)不同，但對工資類別的劃分基本一致。本文按類別內(nèi)容可將工資事項分為固定事項、變動事項、偶發(fā)事項和扣除事項。固定事項由基本工資、改革性補貼等構(gòu)成，主要涉及在職在編人員，發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)在月度之間保持不變或變化頻率較低，主要因職工個人職稱、職務(wù)變動而改變，具有延續(xù)性、批量性等特點。變動事項由津貼補貼、勞務(wù)費等構(gòu)成，主要涉及在職在編人員、在職博士后、單位內(nèi)部退休返聘人員，發(fā)放金額、發(fā)放對象在月度之間變化幅度較大，且不同發(fā)放對象工資類別的經(jīng)費渠道、審批流程、核算邏輯都不相同。偶發(fā)事項由取暖費、防暑降溫費、全年一次性獎金等構(gòu)成，主要涉及在職在編人員，發(fā)放時間固定，一個會計年度可能僅涉及一次?？鄢马椫饕伞拔咫U一金”、工會會費、個人所得稅等構(gòu)成，不同扣除事項的計算方法固定，但不同發(fā)放對象的扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。

（三）數(shù)據(jù)來源渠道眾多

工資按時足額發(fā)放是提高職工科研、教學(xué)工作積極性，保證各項事業(yè)順利運轉(zhuǎn)的重要保障，工資管理不僅僅只是人事和財務(wù)兩個部門的工作，在科學(xué)事業(yè)單位還涉及黨辦、科研、成果轉(zhuǎn)化、研究科室等多個部門。不同的工資類別需要不同的部門申報，人事部門總體把控薪酬政策，負(fù)責(zé)固定事項的數(shù)據(jù)申報，變動事項一般由各科室或其他職能管理部門根據(jù)考勤信息、政策依據(jù)等確定發(fā)放數(shù)據(jù)。不同的申報主體需要不同的審核流程，所有的工資數(shù)據(jù)在經(jīng)審核后最終匯總至財務(wù)部門，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)匯總、扣除事項的代扣代繳及執(zhí)行發(fā)放。工資管理不僅在流程上繁瑣，而且資金籌措渠道也多樣化，既有財政資金，也有自有資金，不同的資金來源又涉及不同的項目類型。

二、科學(xué)事業(yè)單位工資核算的難點

工資核算是科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)部門日常重點工作之一，財務(wù)人員不僅要對大量的數(shù)據(jù)審核、計算、校驗，而且還需要負(fù)責(zé)與國庫系統(tǒng)對接完成資金執(zhí)行、與代發(fā)銀行對接完成實發(fā)工資的支付、與個稅系統(tǒng)對接履行代扣代繳義務(wù)、與社保等系統(tǒng)對接完成“五險一金”的支付、與財務(wù)核算系統(tǒng)對接人工錄入憑證、與財務(wù)報銷系統(tǒng)對接實現(xiàn)工資條發(fā)放等事項。本文將從制度和執(zhí)行兩個層面分析科學(xué)事業(yè)單位工資核算過程中的難點問題。

（一）制度層面

1.政府會計制度。科學(xué)事業(yè)單位從2019年正式開始執(zhí)行政府會計制度，全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，確立了財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離又相互銜接的“雙基礎(chǔ)、雙分錄”平行記賬會計核算模式。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，工資類別中的應(yīng)發(fā)內(nèi)容在發(fā)放當(dāng)期全部確認(rèn)費用；根據(jù)收付實現(xiàn)制原則，工資中扣除事項已計提未實際支付不能確認(rèn)預(yù)算支出。因此，導(dǎo)致財務(wù)會計費用和預(yù)算會計支出確認(rèn)的金額不等，增加了核算的復(fù)雜性。

2.成本核算。加強政府成本核算是貫徹落實黨中央關(guān)于建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度、全面實施績效管理決策部署的必然要求。為進一步規(guī)范科學(xué)事業(yè)單位成本核算工作，2022年，財政部研究起草了《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位（征求意見稿）》，這對科研單位開展成本核算、提升內(nèi)部管理水平和運營效率具有重要的指導(dǎo)意義。為準(zhǔn)確反映單位成本狀況，將人力成本進行合理分?jǐn)傄彩潜厝贿x擇。目前我國科研單位成本核算尚處于起步階段，相關(guān)基礎(chǔ)較為薄弱。同時，近年來持續(xù)大力投入科研經(jīng)費，激發(fā)科技創(chuàng)新活力，科研經(jīng)費使用及其成本效益也成為各方關(guān)注的熱點?！叭瞬拧笔强蒲袉挝坏暮诵臉?gòu)成要件，其工資作為科研成本的重要組成部分，要定期進行成本歸集，提高人員類別精細化管理，這勢必會對工資核算產(chǎn)生影響。

3.報表統(tǒng)計?？茖W(xué)事業(yè)單位財務(wù)工作經(jīng)常會有各種各樣的報表統(tǒng)計需求，不同報表有不同的核算基礎(chǔ)，部門預(yù)算、決算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，政府財務(wù)報告、資產(chǎn)年報等以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。不同的主管部門對統(tǒng)計數(shù)據(jù)的關(guān)注點也不相同，為更全面、準(zhǔn)確地滿足各種口徑的統(tǒng)計需求，各單位在日常核算中設(shè)置了多種輔助核算項。但由于財務(wù)信息化相對滯后，很多單位的工資核算還無法實現(xiàn)自動制單，使得憑證錄入效率大打折扣。

（二）執(zhí)行層面

1.內(nèi)控措施不完善。財務(wù)部門的工資核算通常由一人承擔(dān)，可能存在出現(xiàn)非人為的數(shù)據(jù)改動或舞弊行為風(fēng)險。配備多人，在操作層面可能造成數(shù)據(jù)處理重復(fù)或遺漏，無法分清責(zé)任，引發(fā)內(nèi)控風(fēng)險。財務(wù)部門需要對工資數(shù)據(jù)進行大量的二次加工，例如通過Excel文件導(dǎo)入數(shù)據(jù)，或手工將繁多的數(shù)據(jù)錄入。二次加工、手工錄入難免造成加工處理過程中的誤操作，并且一些細微的誤操作很難在事后發(fā)現(xiàn)，增加了一定的核算風(fēng)險。各研究科室的紙質(zhì)材料與工資系統(tǒng)生成的電子數(shù)據(jù)可能存在誤差，雖然制度上要求各部門在紙質(zhì)材料上審核，但實操上對大量明細數(shù)據(jù)逐條核對的可能性不大，各級審核并不能真正發(fā)揮作用。

2.數(shù)據(jù)共享不便捷。在工資管理過程中，一些基礎(chǔ)信息在不同部門重復(fù)錄入，難以保證一致性，如職工姓名、身份證號、部門名稱、項目信息、金額等。造成這一問題的主要原因，各個部門管理系統(tǒng)都單獨使用，形成了一個個“信息孤島”，如人事、財務(wù)、科研三部門分別生成和維護一套數(shù)據(jù)。對于變動事項的工資內(nèi)容通常需要從各研究科室自行管理的項目中支出，不同系統(tǒng)間項目信息、項目余額等數(shù)據(jù)無法實時共享，由于項目余額不足、經(jīng)費開支范圍或額度控制等原因，導(dǎo)致資金存在缺口，無法發(fā)放，進而重新修改調(diào)整，增加額外工作量。人事及其他管理部門無法訪問最終工資支付數(shù)據(jù)，造成外報數(shù)據(jù)在部門之間、不同期間的脫節(jié)。

3.流程管理不規(guī)范。目前，大部分單位的人事管理系統(tǒng)僅涉及在職在編人員，在職在編人員與在職博士后、單位內(nèi)部退休返聘人員的工資申報隸屬于不同的管理系統(tǒng)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)缺失。工資及時發(fā)放是國家法律法規(guī)的強制要求，發(fā)放時間必須嚴(yán)格執(zhí)行單位規(guī)定，以免引發(fā)各種矛盾。但工資數(shù)據(jù)每個月都因多種原因發(fā)生變動，且均需要執(zhí)行審批程序，因此可供工資核算人員發(fā)放準(zhǔn)備的時間通常不足，如遇周末或節(jié)假日，實際可用時間更少。實際執(zhí)行中，由于系統(tǒng)間彼此孤立，經(jīng)常會出現(xiàn)財務(wù)支付時發(fā)現(xiàn)項目余額不足，為節(jié)省時間，通常會采取線下審批修改項目出處或先支付后調(diào)賬的方式，過多的人為干預(yù)也影響著工資發(fā)放的準(zhǔn)確性與及時性。

三、財務(wù)信息化平臺工資核算模塊的設(shè)計構(gòu)想

財務(wù)信息化平臺工資模塊建設(shè)要以實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、流程管理、內(nèi)部控制為主要目標(biāo)，與賬務(wù)核算系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)、個稅申報系統(tǒng)、國庫支付系統(tǒng)形成數(shù)據(jù)接口，以減少中間環(huán)節(jié)，使工資錄入、申報、審核、核算、執(zhí)行、制單、個稅申報、統(tǒng)計上報及基礎(chǔ)資料維護一體完成，充分滿足財務(wù)、人事及其他業(yè)務(wù)部門管理的需要。

（一）業(yè)務(wù)流程設(shè)計

結(jié)合單位實際工作情況，財務(wù)信息化平臺工資核算流程詳見圖1所示。由人事部門開始，每月開放數(shù)據(jù)錄入之前需完成人員信息庫變動。在此基礎(chǔ)上，申報各類工資事項的數(shù)據(jù)，人事部門負(fù)責(zé)扣除事項、固定事項、偶發(fā)事項的錄入，業(yè)務(wù)或其他相關(guān)部門負(fù)責(zé)變動事項的錄入，提交審核后，預(yù)算被占用，并同時將項目金額占用情況反饋至人事、科研、財務(wù)三個管理系統(tǒng)。各類工資事項數(shù)據(jù)直接由人事管理系統(tǒng)推送至財務(wù)管理系統(tǒng)，由財務(wù)部門從個稅系統(tǒng)中導(dǎo)出專項附加扣除信息，與人事管理系統(tǒng)推送的數(shù)據(jù)合并計算工資發(fā)放金額。財務(wù)管理系統(tǒng)將專項附加扣除信息與個人所得稅扣除金額推送至人事管理系統(tǒng)。數(shù)據(jù)審核無誤后分別從自有資金賬戶和國庫支付系統(tǒng)將資金支付至代發(fā)銀行，由代發(fā)銀行執(zhí)行發(fā)放，由財務(wù)管理系統(tǒng)生成工資條推送給職工個人，并將工資條同步至人事管理系統(tǒng)。最后，按照核算要求將憑證信息推送至財務(wù)核算系統(tǒng)，一個完整循環(huán)的工資核算完成。

圖1 工資核算模塊流程圖

（二）功能需求分析

為更好地執(zhí)行上述業(yè)務(wù)流程，根據(jù)各環(huán)節(jié)內(nèi)容提出如下功能需求。

1.基礎(chǔ)信息庫?；A(chǔ)信息庫主要包含三套基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，人員信息庫、項目信息庫、工資類別信息庫。人員信息庫，主要涉及人員類別、人員信息等字段，包含在職在編人員、博士后、退休返聘人員的身份證號、聯(lián)系方式、銀行類別、工資卡號、醫(yī)療編號等信息。項目信息庫，涉及財政項目和非財政項目。工資類別庫，涉及固定事項、偶發(fā)事項、變動事項、扣除事項。

2.業(yè)務(wù)規(guī)則。根據(jù)政府會計制度的要求，結(jié)合科學(xué)事業(yè)單位工資核算特點，將工資核算賬務(wù)處理細化分解，定義憑證模板，建立工資類別、會計科目、項目類型與經(jīng)濟分類科目之間的勾稽關(guān)系，詳見圖2所示。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，財務(wù)會計中通常在發(fā)放當(dāng)期確認(rèn)全部費用，而按照收付實現(xiàn)制原則，當(dāng)期計提下期支付的個稅、“五險一金”等不能確認(rèn)預(yù)算支出，導(dǎo)致工資核算時費用與預(yù)算支出確認(rèn)金額不等。本文通過構(gòu)建工資代扣項目、工資結(jié)轉(zhuǎn)項目、待處理科目來平衡。

財務(wù)會計與預(yù)算會計的差異，將當(dāng)期計提的個稅、“五險一金”等代扣事項歸集至工資代扣項目計入待處理科目，下期實際支付時沖減待處理科目，相應(yīng)減少工資代扣項目余額。將當(dāng)期各項目的支出歸集至工資結(jié)轉(zhuǎn)項目計入待處理科目，當(dāng)期實際支付時沖減待處理科目。

四、工資核算賬務(wù)處理實例分析

基于上述工資模塊的設(shè)計構(gòu)想，本文模擬了相關(guān)業(yè)務(wù)事項，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)則，以Excel展現(xiàn)自動制單的基本字段及邏輯過程，以期為完善科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)信息化平臺構(gòu)建提供實務(wù)參考。

（一）工資計提

由業(yè)務(wù)規(guī)則圖（圖2）可知，當(dāng)期財務(wù)會計與預(yù)算會計分錄應(yīng)以“個人應(yīng)發(fā)合計+單位扣除部分”為基礎(chǔ)計提費用和支出。工資計提時，財務(wù)會計借記“費用類科目”，貸記“應(yīng)付職工薪酬類科目”，費用類科目根據(jù)項目來源、項目名稱確定具體科目，應(yīng)付職工薪酬類科目根據(jù)二級明細取值；預(yù)算會計借記預(yù)算支出類科目”，根據(jù)項目來源和名稱確定具體科目，貸記預(yù)算支出類科目—待處理”，計入“工資結(jié)轉(zhuǎn)項目”。為滿足成本核算的要求，在費用類科目下可設(shè)置輔助核算項，按部門、人員類型等要素歸集。

圖2 業(yè)務(wù)規(guī)則圖

工資事項中不同核算基礎(chǔ)造成的差異體現(xiàn)在工資代扣項內(nèi)，分為單位扣除事項和個人扣除事項。由于該環(huán)節(jié)個人扣除事項包含在“個人應(yīng)發(fā)合計”中，工資計提不涉及個人扣除事項。但單位扣除事項需在該環(huán)節(jié)計提，并占用預(yù)算，以滿足下期足額支付。單位扣除事項計提時，財務(wù)會計借記“費用類科目”，貸記“應(yīng)付職工薪酬類科目”；預(yù)算會計借記“預(yù)算支出類科目”，貸記“預(yù)算支出類科目—待處理”，計入工資代扣項目。

（二）工資發(fā)放

個人應(yīng)發(fā)合計與單位扣除部分之和為一個完整工資發(fā)放周期需要對外支付的所有內(nèi)容，但由于扣除事項的支付滯后，導(dǎo)致對外支付需要分期完成。當(dāng)期支付“個人實發(fā)合計”，下期支付“扣除事項”。當(dāng)期工資支付時，需計提個人扣除事項，財務(wù)會計借記“應(yīng)付職工薪酬類科目”，貸記“銀行存款/零余額賬戶用款額度”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬類科目”個人扣除事項；預(yù)算會計借記“預(yù)算支出類科目—待處理”計入工資結(jié)轉(zhuǎn)項目，貸記“資金結(jié)存”科目，貸記“預(yù)算支出類科目—待處理”計入工資代扣項目。下期扣除事項支付時，財務(wù)會計借記“應(yīng)付職工薪酬類科目”扣除事項合計，貸記“銀行存款/零余額賬戶用款額度”科目；預(yù)算會計借記“預(yù)算支出類科目—待處理”計入工資代扣項目，貸記“資金結(jié)存”科目。

（三）憑證復(fù)核

在實際工作中，復(fù)核工資憑證通常流于形式。在“雙基礎(chǔ)、雙分錄”平行記賬會計核算模式下，為工資憑證的審核提供了一些思路。預(yù)算會計中，工資結(jié)轉(zhuǎn)項目當(dāng)期余額應(yīng)為零。財務(wù)會計中“應(yīng)付職工薪酬”余額應(yīng)與預(yù)算會計中工資代扣項目當(dāng)期余額相等。工資事項涉及職工切身利益，單位應(yīng)加強對工資的復(fù)核，關(guān)注系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)間的邏輯校驗，減少人為干預(yù)，以更加高效完成工資核算。