許莉（教授）張藝文

（南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院 江蘇南京 211815）

一、引言

“十四五”規(guī)劃綱要指出，經(jīng)濟(jì)社會要以高質(zhì)量發(fā)展為主題。審計(jì)作為黨和國家治理體系的重要組成部分，是國家治理體系中依法監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行的一項(xiàng)重要制度安排。新時代背景下審計(jì)監(jiān)督更具公開性和規(guī)范性，審計(jì)通過發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能，能及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展有利于推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，而研究型審計(jì)通過強(qiáng)化審前審中審后的全流程研究，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要方法和途徑。

2021年1月，審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)全國審計(jì)機(jī)關(guān)2021年度工作要點(diǎn)的通知》，提出要積極推進(jìn)研究型審計(jì)。2021年6月，審計(jì)署印發(fā)《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》的通知，強(qiáng)調(diào)要創(chuàng)新審計(jì)理念思路，積極開展研究型審計(jì)，不斷提升審計(jì)工作政治性和前瞻性，強(qiáng)化審計(jì)理論研究。2021年8月，侯凱審計(jì)長在2021年度審計(jì)署集中整訓(xùn)時提出：要把研究工作作為審計(jì)的謀事之基、成事之道，著眼宏觀研究“國之大者”，自上而下、自下而上開展研究，強(qiáng)調(diào)研究的宏觀性和貫通性。目前，全國多個審計(jì)署特派辦已經(jīng)開展了研究型審計(jì)工作，研究型審計(jì)已成為當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)研究和探索的重點(diǎn)工作。

研究型審計(jì)通過促進(jìn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展進(jìn)而推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。高質(zhì)量審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的高效與高質(zhì)，那么如何將研究型審計(jì)付諸實(shí)踐？如何通過研究型審計(jì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率與效果的統(tǒng)一？開展研究型審計(jì)需要哪些保障機(jī)制？這都是目前研究型審計(jì)工作需要思考和亟待解決的問題。鑒于此，本文對審計(jì)署某特派辦2009年以來開展研究型審計(jì)的情況進(jìn)行歸納分析，以期總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為今后深入開展研究型審計(jì)提供借鑒和參考。

二、文獻(xiàn)綜述

部分學(xué)者對研究型審計(jì)做了一定研究，從現(xiàn)有資料來看，一些學(xué)者對研究型審計(jì)的內(nèi)涵進(jìn)行了闡述，鄭石橋、劉星銳（2022）認(rèn)為，研究型審計(jì)是以研究的方式開展審計(jì)工作，研究內(nèi)容包括對審計(jì)工作的研究和對審計(jì)客體的研究；晏維龍（2021）認(rèn)為，關(guān)于研究型審計(jì)是什么，目前有應(yīng)用型研究觀、工作模式觀和科學(xué)理念觀三類觀點(diǎn)；許芷浩、胡友良（2020）認(rèn)為研究型審計(jì)可用公式表示為“研究型審計(jì)=研究+審計(jì)”。研究型審計(jì)更加強(qiáng)調(diào)在審計(jì)工作中的調(diào)查分析和研究，以探究審計(jì)事項(xiàng)的真相、性質(zhì)和發(fā)展規(guī)律。部分學(xué)者對開展研究型審計(jì)的必要性和重要性進(jìn)行了研究。孫夏斌（2019）通過分析審計(jì)和研究的特點(diǎn)，認(rèn)為研究型審計(jì)是審計(jì)工作的應(yīng)有之義；張宜平、李云（2021）認(rèn)為開展研究型審計(jì)是做好常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”、推進(jìn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級的必然要求；楊鳳菊（2021）認(rèn)為推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是研究型審計(jì)的根本目的。還有部分學(xué)者對研究型審計(jì)的實(shí)施路徑進(jìn)行了探索。任書坤（2010）結(jié)合具體審計(jì)實(shí)踐，提出可以通過提高研究型審計(jì)工作的規(guī)劃性，依托審計(jì)專業(yè)人才提高研究的專業(yè)性、提高研究分析問題的深入性和透徹性助力開展研究型審計(jì)；李玲（2010）提出要進(jìn)行“課題式審計(jì)”，把審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)科研結(jié)合起來。王永梅、許莉、尹花（2021）認(rèn)為要將研究貫穿審計(jì)全流程；金顯威（2021）提出要通過提高研究意識加強(qiáng)創(chuàng)新、圍繞大局選擇研究課題、成立研究小組加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)等途徑推動開展研究型審計(jì)。

綜上，針對研究型審計(jì)的研究，大多理論研究者和實(shí)務(wù)工作者將探索視角集中在三個方面：一是研究型審計(jì)的內(nèi)涵，對研究型審計(jì)的概念進(jìn)行界定。二是研究型審計(jì)的必要性及意義，主要從理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)意義兩個方面進(jìn)行了探究。三是研究型審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑。有的學(xué)者從具體審計(jì)實(shí)踐中歸納總結(jié)研究型審計(jì)的開展路徑，有的學(xué)者從理論視角出發(fā)，探索分析研究型審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑。但是，針對研究型審計(jì)的實(shí)踐探索鮮有涉及，以往研究在方法上側(cè)重于單個案例分析以及經(jīng)驗(yàn)介紹。因此，本文利用總結(jié)歸納法進(jìn)行多案例分析，對審計(jì)署某特派辦2009年來開展研究型審計(jì)的工作情況進(jìn)行總結(jié)，以期從審計(jì)實(shí)踐的角度對研究型審計(jì)進(jìn)行探索，為今后開展研究型審計(jì)工作提供借鑒和參考。

三、研究型審計(jì)的實(shí)踐探索——以審計(jì)署某特派辦為例

2009年，審計(jì)署某特派辦（以下簡稱“該辦”）正式提出開展研究型審計(jì)，多年來不斷深入推進(jìn)，探索創(chuàng)新方式方法，及時總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)實(shí)踐上升到理論層次，再由理論指導(dǎo)實(shí)踐，開辟出一條獨(dú)具特色、成效顯著的研究型審計(jì)之路。

（一）開展研究型審計(jì)時間長，不斷加大推進(jìn)力度

2009年，該辦將該年定為研究型審計(jì)“責(zé)任年”，提出打造“研究型審計(jì)”和“計(jì)算機(jī)強(qiáng)辦”兩大特色，并進(jìn)一步提出“研究型審計(jì)和信息化建設(shè)”的總體工作思路，將研究型審計(jì)納入發(fā)展大局。2014年該辦繼續(xù)秉承研究型審計(jì)理念，建立審計(jì)對象臺賬、審計(jì)重大事項(xiàng)臺賬以及項(xiàng)目庫、政策庫、資金庫等審計(jì)信息庫，推動開展研究型審計(jì)工作。2015年來采取“兩項(xiàng)清單”和“雙匯報”相結(jié)合的創(chuàng)新研究方式，讓審計(jì)人員在總結(jié)中研究、在匯報中思考，不斷強(qiáng)化研究意識，樹立研究思維。2016年，該辦組織實(shí)施某省國稅局2016年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，審計(jì)人員深入推進(jìn)研究型審計(jì)，在項(xiàng)目中確立了虛開增值稅發(fā)票體制機(jī)制性問題分析的研究課題，從體制機(jī)制層面提出建議。

2017年黨的十九大提出高質(zhì)量發(fā)展的要求，研究型審計(jì)作為推動審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量的重要方法，該辦對其重視程度進(jìn)一步提高，在既有開展形式的基礎(chǔ)上加大力度，創(chuàng)新開展方式。2017年，該辦設(shè)立內(nèi)部群眾性學(xué)術(shù)團(tuán)體審計(jì)理論研究學(xué)會，并發(fā)布《審計(jì)署××特派辦審計(jì)理論研究學(xué)會章程（修訂版）》，組織辦內(nèi)審計(jì)人員積極開展審計(jì)應(yīng)用理論研究，總結(jié)推廣審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，兼顧審計(jì)理論的創(chuàng)新和發(fā)展，同時以文件形式對理論研究進(jìn)行規(guī)范，對研究小組力量進(jìn)行調(diào)整充實(shí)。2020年11月，該辦在生態(tài)環(huán)保資金審計(jì)工作中為研究資金分配和使用情況，深入現(xiàn)場實(shí)地調(diào)研，為下一步審計(jì)奠定基礎(chǔ)。2021年9月，該辦發(fā)布《審計(jì)署××特派辦關(guān)于開展研究型審計(jì)的實(shí)施意見》，列明了開展研究型審計(jì)的總體要求、指導(dǎo)思想、主要目標(biāo)、路徑舉措、保障措施以及各處室圍繞各自領(lǐng)域的重點(diǎn)任務(wù)和研究內(nèi)容，用制度落實(shí)研究型審計(jì)。

（二）聚焦熱點(diǎn)前沿，提高研究前瞻性

2012年，該辦要求每個審計(jì)組結(jié)合項(xiàng)目具體情況詳細(xì)擬定備選研究課題，在項(xiàng)目研究分析中切實(shí)做到“三個關(guān)注”：關(guān)注國家實(shí)施政策的變化、關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)講話、關(guān)注政府部門的最新改革動向，確保審計(jì)研究的前瞻性，讓審計(jì)人員站在改革的“潮頭”看問題。2012年，該辦將實(shí)踐與理論在審計(jì)最前沿緊密結(jié)合，如在社保審計(jì)中整理出4大類46個信息點(diǎn)和15個具有一定理論深度的研究專題，要求各審計(jì)組借鑒參考，產(chǎn)生了良好的審計(jì)成果。2012年來，該辦定期組織“組長講形勢”論壇活動，領(lǐng)導(dǎo)在關(guān)注國家大局和領(lǐng)域前沿、學(xué)習(xí)解讀政策文件的基礎(chǔ)上，發(fā)揮對審計(jì)工作的帶動和引領(lǐng)作用，幫助辦內(nèi)人員了解行業(yè)總況、發(fā)展走勢和政策法規(guī)沿革，提高該辦政治站位，提升前瞻視角。

該辦充分利用“三庫兩臺賬”，制定研究工作計(jì)劃。2014年來該辦創(chuàng)新審計(jì)研究方式，逐步推出了“三庫兩臺賬”的研究平臺（見圖1）。審計(jì)人員在審前仔細(xì)研究政策庫、項(xiàng)目庫和資金庫，學(xué)習(xí)掌握宏觀政策文件及領(lǐng)域前沿?zé)狳c(diǎn)；通過審計(jì)對象臺賬了解審計(jì)對象的基本情況，包括其歷史背景、發(fā)展現(xiàn)狀及改革趨勢等，通過審計(jì)重大事項(xiàng)臺賬聚焦重大部署、重大項(xiàng)目、重大資金、重大風(fēng)險。該辦在審計(jì)計(jì)劃階段通過充分利用“三庫兩臺賬”資源優(yōu)勢，研究計(jì)劃內(nèi)容，聚焦主責(zé)主業(yè)，強(qiáng)化審計(jì)計(jì)劃的針對性，突出審計(jì)重點(diǎn)，提高了審計(jì)精準(zhǔn)性和效率性。

圖1 “三庫兩臺賬”示意圖

（三）深入問題研究剖析原因，提升審計(jì)質(zhì)量水平

1.深入問題研究，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。2018年，在一次政策跟蹤審計(jì)項(xiàng)目中，該辦審計(jì)人員為研究中央財政支持的某市地下綜合管廊試點(diǎn)項(xiàng)目情況，深入項(xiàng)目現(xiàn)場，實(shí)地查驗(yàn)廊體施工進(jìn)度，為下一步審計(jì)工作奠定良好基礎(chǔ)。2021年7月，該辦就2018—2020年政策性糧食收購資金進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，通過實(shí)地進(jìn)倉查看、現(xiàn)場詢問、查看對賬單和銀行流水等方式，核查被審計(jì)單位專項(xiàng)貸款和財政補(bǔ)貼資金使用情況，研究發(fā)現(xiàn)問題，找出審計(jì)線索，提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的真實(shí)性、精準(zhǔn)性，進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量。

2.研究剖析問題原因，提升審計(jì)建議質(zhì)量。2010年，在新型農(nóng)村合作醫(yī)療專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中，該辦審計(jì)組貫徹研究思維，利用模型發(fā)現(xiàn)大量疑點(diǎn)，用研究思維分析背后原因，審計(jì)組對大量文獻(xiàn)資料進(jìn)行研究尋找理論依據(jù)，咨詢相關(guān)專家以獲得專業(yè)支持，召開業(yè)務(wù)會議研究分析問題背后存在的體制障礙、機(jī)制缺陷和制度漏洞，從而更好地提出審計(jì)建議。2015年，該辦召開黨組中心組擴(kuò)大學(xué)習(xí)會，要求創(chuàng)新審計(jì)研究方法，跟上新形勢，要著重總結(jié)不同審計(jì)項(xiàng)目中的共性問題，深入研究其本質(zhì)原因和決定因素并加以總結(jié)提煉，結(jié)合該辦工作現(xiàn)狀和具體情況，提出了具有可操作性的意見建議，以理論研究推動該辦審計(jì)業(yè)務(wù)能力和管理水平再上新臺階。

（四）形成量多質(zhì)優(yōu)的審計(jì)成果，并進(jìn)一步推動成果轉(zhuǎn)化

1.回顧總結(jié)審計(jì)實(shí)踐，形成量多質(zhì)優(yōu)的審計(jì)成果。自開展研究型審計(jì)以來，該辦始終要求達(dá)到“一個項(xiàng)目出兩個成果（審計(jì)報告和調(diào)研報告）”，在提升審計(jì)報告成果質(zhì)量的同時，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深度剖析研究，形成專題信息、審計(jì)案例，實(shí)現(xiàn)“一果多用”。2009年，在財政支農(nóng)資金專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目中，該辦在最后的審計(jì)報告階段，分析匯總審計(jì)證據(jù)，對工作底稿進(jìn)行反復(fù)提煉和打磨，在審計(jì)報告中闡明審計(jì)情況、揭示審計(jì)問題、深入分析原因并將其寫入審計(jì)報告標(biāo)題句，提高審計(jì)報告含金量和實(shí)用性，最終取得較好的審計(jì)成果，發(fā)揮了良好的報告效用。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，該辦及時總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)報告的基礎(chǔ)上豐富研究成果，撰寫論文和報告，如《糧食直補(bǔ)政策的實(shí)踐與完善》《基于糧食安全視角的財政支農(nóng)資金審計(jì)思考》《財政審計(jì)推進(jìn)依法行政問題研究》等。

2.推動審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，上升理論層面形成審計(jì)研究成果。2010年，該辦在國家外債管理審計(jì)項(xiàng)目和政府債務(wù)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目中積極開展研究型審計(jì)并進(jìn)行總結(jié)歸納，提交的審計(jì)論文和研究報告分獲一、二等獎；2009年至2011年，該辦6個審計(jì)項(xiàng)目、9篇專題調(diào)研報告以及11篇論文得到審計(jì)署表彰。2012年，該辦積極參與審計(jì)調(diào)研活動，完成《××地區(qū)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式過程中的困難與對策》調(diào)研報告等。

（五）建立健全保障機(jī)制，推進(jìn)研究型審計(jì)開展

1.提升研究意識和能力，建立學(xué)習(xí)培訓(xùn)保障。在平時工作中，該辦樹立起“審計(jì)項(xiàng)目就是研究課題”“把審計(jì)當(dāng)作學(xué)問做，把項(xiàng)目當(dāng)作課題做”“報告、要情、要目、移送是成果，研究報告、工作案例也是成果”等研究型審計(jì)理念，筑牢研究意識。此外，該辦著力建設(shè)學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)，一方面審計(jì)人員自身提高學(xué)習(xí)主動性和自覺性，在工作之余利用自有資料和辦內(nèi)開設(shè)的網(wǎng)上學(xué)習(xí)課堂及書籍資料加強(qiáng)自學(xué)研究，不僅涉及審計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的知識，還延伸到法律法規(guī)、政治經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代科技、公共管理等學(xué)科領(lǐng)域，對知識進(jìn)行豐富拓展。另一方面該辦開展形式多樣的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，如“青年審計(jì)論壇”“博厚論壇”、創(chuàng)新成果交流大會等業(yè)務(wù)交流活動和專家講座。另外，該辦還實(shí)行特有的“實(shí)務(wù)導(dǎo)師制”，在思想培育上導(dǎo)師言傳身教，在學(xué)習(xí)層面上導(dǎo)師具體把關(guān)，在實(shí)踐層面上導(dǎo)師手把手教學(xué)。同時，該辦還建立了嚴(yán)格的學(xué)習(xí)考核機(jī)制，如2011年制定的《審計(jì)署××特派辦關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)人才培養(yǎng)的規(guī)劃》，把學(xué)習(xí)“軟任務(wù)”變成了“硬約束”，用制度促學(xué)習(xí)管學(xué)習(xí)，多形式、多方面、多舉措提升人員研究能力。

2.建立研究型審計(jì)小組，提供組織保障。該辦確立研究型審計(jì)總體思路后，隨即成立由特派員任組長的研究型審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，為審計(jì)工作提供支持和保障。2017年，該辦設(shè)立內(nèi)部群眾性學(xué)術(shù)團(tuán)體審計(jì)理論研究學(xué)會，組織辦內(nèi)審計(jì)人員積極開展審計(jì)應(yīng)用理論研究和總結(jié)推廣審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，同時兼顧審計(jì)理論的創(chuàng)新和發(fā)展。同時，在處室內(nèi)建立課題研究小組，打造業(yè)務(wù)處理和審計(jì)項(xiàng)目的研究型團(tuán)隊(duì)。此外，該辦還創(chuàng)新設(shè)立政策研究組，成員來自各業(yè)務(wù)處室，負(fù)責(zé)對政策進(jìn)行深度研究，挖掘?qū)徲?jì)重點(diǎn)，服務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)工作。除了辦內(nèi)人員組成的研究型審計(jì)小組，該辦還與高校專家和科研單位協(xié)作，共同參與課題研究，并與其他審計(jì)機(jī)關(guān)合作，如2019年4月，該辦與××省審計(jì)廳共同成立“兩統(tǒng)籌”工作領(lǐng)導(dǎo)小組，通過統(tǒng)籌調(diào)配審計(jì)資源，強(qiáng)化上下聯(lián)動和橫向協(xié)作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源和成果共享。

3.加強(qiáng)研究工作制度建設(shè)，建立工作規(guī)范保障。制度建設(shè)是明確工作基本要求、指導(dǎo)工作方向、規(guī)范工作行為的重要方式。該辦從以下四個方面建立了研究型審計(jì)相關(guān)制度：第一，出臺研究型審計(jì)實(shí)施意見。2021年9月，該辦發(fā)布關(guān)于研究型審計(jì)的實(shí)施意見，將研究型審計(jì)工作制度化加以落實(shí)。第二，修訂完善理論研究學(xué)會章程。2017年5月該辦發(fā)布審計(jì)理論研究學(xué)會章程，以文件形式對理論研究進(jìn)行規(guī)范。第三，建立項(xiàng)目審理會制度，該辦為強(qiáng)化對審計(jì)報告的研究分析和質(zhì)量把關(guān)，建立由特派員主持的項(xiàng)目審理會，對每份調(diào)研報告和審計(jì)報告進(jìn)行審核，并用制度加以規(guī)范。第四，建立健全激勵制度。該辦將研究型審計(jì)開展情況納入處室和個人的年度業(yè)績考核，出臺考核辦法，年終由領(lǐng)導(dǎo)小組多方面多角度進(jìn)行綜合評審，選出優(yōu)秀課題和優(yōu)秀課題攻關(guān)標(biāo)兵等，并給予獎勵。

四、研究型審計(jì)尚存難點(diǎn)

審計(jì)署某特派辦在研究型審計(jì)工作方面取得了積極成效，但根據(jù)目前情況來看，全國18個特派辦及各地審計(jì)廳局開展研究型審計(jì)工作的方式不一、程度不同，尚沒有統(tǒng)一的工作規(guī)范，研究型審計(jì)工作仍存在難點(diǎn)和不足。

（一）對研究型審計(jì)理解欠全面，定位欠準(zhǔn)確

審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展有利于推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，而研究型審計(jì)正是推動審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的方法途徑。目前，實(shí)務(wù)工作者憑著各自對研究型審計(jì)的認(rèn)識開展了審計(jì)工作，但有些人認(rèn)為研究型審計(jì)就是做審計(jì)理論研究，把文章寫作數(shù)量作為判斷研究型審計(jì)質(zhì)量的唯一標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際上這種對研究型審計(jì)的理解并不全面，對其認(rèn)識和定位并不準(zhǔn)確。研究型審計(jì)并非等同于做科研項(xiàng)目、寫理論文章，而是把研究作為一種方法和理念貫穿于審計(jì)工作始終，研究的作用是服務(wù)審計(jì)工作實(shí)踐，通過研究推動審計(jì)實(shí)務(wù)，切實(shí)做到“研以致用”；研究的目的是提高審計(jì)工作質(zhì)量，產(chǎn)出量多質(zhì)優(yōu)的審計(jì)成果和研究成果，推動審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

（二）局限于微觀審計(jì)項(xiàng)目，宏觀動態(tài)研究不到位

研究型審計(jì)貫穿審計(jì)全過程，審計(jì)計(jì)劃階段要加強(qiáng)宏觀動態(tài)研究，提高審計(jì)計(jì)劃的前瞻性和宏觀性。如果僅僅將審計(jì)視為一種工具，只關(guān)注如何運(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法做好審計(jì)項(xiàng)目，則難以發(fā)揮審計(jì)效用，更難推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。目前，一些審計(jì)機(jī)關(guān)前置研究不到位，對國家政策部署、行業(yè)和相關(guān)領(lǐng)域的動態(tài)走向、審計(jì)對象及所在地區(qū)的實(shí)際情況的研究還不夠深入，導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃方案重點(diǎn)不突出，審計(jì)切入點(diǎn)模糊，問題考慮不全面，程序選擇不恰當(dāng)，審計(jì)方案操作性不強(qiáng)，降低了審計(jì)質(zhì)量。此外，研究型審計(jì)不能只局限于審計(jì)實(shí)踐，還要關(guān)注行業(yè)學(xué)術(shù)研究動態(tài)，掌握行業(yè)專家學(xué)者和主管部門的前沿研究狀況，以此作為審計(jì)實(shí)踐的方向。目前，一些審計(jì)機(jī)關(guān)對學(xué)術(shù)研究的關(guān)注不到位，僅專注于微觀的審計(jì)項(xiàng)目，缺乏對審計(jì)等相關(guān)領(lǐng)域?qū)W術(shù)研究熱點(diǎn)的把握，導(dǎo)致審計(jì)工作前瞻性和宏觀性不夠，難以有效推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

（三）審計(jì)方法研究不深入，審計(jì)效率有待提升

研究型審計(jì)是高效的審計(jì)，在審計(jì)實(shí)施階段要求及時發(fā)現(xiàn)并深入分析問題，而這建立在選擇適當(dāng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上。按照審計(jì)對象、審計(jì)主題等劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行針對性的審計(jì)方法研究有利于實(shí)務(wù)工作者在具體的審計(jì)項(xiàng)目中選擇更加有效的審計(jì)方法，從而提升審計(jì)效率、提高審計(jì)質(zhì)量、推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。目前，對通用審計(jì)方法的研究確有不少，但鮮有對特定審計(jì)領(lǐng)域的方法研究，審計(jì)技術(shù)方法研究不夠細(xì)化，缺乏針對性。一些審計(jì)人員在實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目時由于缺乏對特定審計(jì)項(xiàng)目所適用的審計(jì)方法相關(guān)的理論研究和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)進(jìn)行參考借鑒，采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，不僅浪費(fèi)審計(jì)資源，還會導(dǎo)致審計(jì)效率不高，難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。新時期對審計(jì)提出了新要求，審計(jì)方法使用的確當(dāng)性以及審計(jì)效率的高低都會對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，因此目前研究型審計(jì)工作在細(xì)化審計(jì)技術(shù)方法、提高審計(jì)效率方面還有待加強(qiáng)。

（四）審計(jì)質(zhì)量有待提高，審計(jì)研究成果亟待豐富

研究型審計(jì)是高質(zhì)的審計(jì)，在審計(jì)報告階段要求出具高質(zhì)有效的審計(jì)報告，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效能，推動高質(zhì)量發(fā)展。目前，一些審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報告重點(diǎn)不突出、條理不清晰、語言不精煉，導(dǎo)致信息傳送低效；有的審計(jì)報告只羅列發(fā)現(xiàn)問題卻不對原因加以分析，提出的審計(jì)建議缺乏與被審計(jì)單位的互動溝通，針對性不強(qiáng)，難以落實(shí)，這都是審計(jì)工作缺乏研究的結(jié)果，審前對被審計(jì)對象的情況及相關(guān)領(lǐng)域的政策文件研究不到位，審中對疑點(diǎn)問題的原因分析不深入，缺乏對深層次機(jī)制障礙、體制缺陷、制度漏洞的分析研究，導(dǎo)致審后提出建議的質(zhì)量低下，合理性、可行性和針對性不強(qiáng)，審計(jì)報告的作用難以發(fā)揮。

研究型審計(jì)成果不僅有審計(jì)報告成果，還有對審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行理論升華形成的理論研究和專題研究等，以深化對審計(jì)某類問題的認(rèn)識。但有的審計(jì)機(jī)關(guān)由于審計(jì)工作本身質(zhì)量不高，難以形成高質(zhì)量高水平的審計(jì)研究成果；有的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量高，具有典型性，但審計(jì)工作卻只出具審計(jì)報告，缺乏審后對項(xiàng)目工作的總結(jié)研究并進(jìn)一步將實(shí)踐上升至理論層面加以升華，因此現(xiàn)階段審計(jì)理論研究成果尚不豐富。

五、結(jié)論與展望

我國經(jīng)濟(jì)正處在高質(zhì)量發(fā)展階段，開展研究型審計(jì)是新形勢下黨和國家對審計(jì)工作提出的新要求。如何通過研究型審計(jì)促進(jìn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，進(jìn)而推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，是當(dāng)前審計(jì)工作實(shí)踐需要探索解決的問題。基于此，本文對審計(jì)署某特派辦的研究型審計(jì)工作進(jìn)行了實(shí)踐探索，總結(jié)該辦通過不斷加大推進(jìn)力度、聚焦審計(jì)熱點(diǎn)前沿、深入問題研究剖析原因、推動審計(jì)成果轉(zhuǎn)化以及建立健全保障機(jī)制，積極開展研究型審計(jì)并取得了良好成效。此外，現(xiàn)階段研究型審計(jì)仍存在以下難點(diǎn)：理解不全面、宏觀動態(tài)關(guān)注不到位、審計(jì)方法研究不夠深入細(xì)化，審計(jì)效率待提高、審計(jì)研究成果待豐富、審計(jì)質(zhì)量待提高。

今后開展研究型審計(jì)一要注重研究型審計(jì)定位。通過召開理論研討會，制定研究型審計(jì)工作指導(dǎo)文件等舉措，確保審計(jì)人員對研究型審計(jì)的認(rèn)識正確，定位得當(dāng)。二要提高審計(jì)前瞻性和宏觀性。將研究工作前置，審前注重對國家方針政策、相關(guān)領(lǐng)域、學(xué)術(shù)熱點(diǎn)前沿等方面的研究，提高審計(jì)計(jì)劃的前瞻性與可行性。三要強(qiáng)化對特定審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)方法的研究與實(shí)踐總結(jié)，為之后開展類似審計(jì)工作提供借鑒參考，提高審計(jì)效率。四要提升審計(jì)研究成果的質(zhì)與量。強(qiáng)化與高校和科研機(jī)構(gòu)的合作，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，共同研究、共出成果；建立激勵機(jī)制促使審計(jì)人員加強(qiáng)理論總結(jié)與研究，推動審計(jì)機(jī)關(guān)產(chǎn)出“量多質(zhì)優(yōu)”的審計(jì)研究成果。