摘要：隨著科技的發(fā)展和市場競爭的加劇，軟件企業(yè)屬于智力密集型行業(yè)，面對不斷增加的剛性成本，“增效”即“降本”。如何迅速獲取準確的成本信息，優(yōu)化企業(yè)成本結構，降低成本費用，提升項目收益，成為軟件企業(yè)成本管理的重要課題。以B公司為例，運用智能管理的思維，以數(shù)字技術與成本管理深度融合為抓手，推動一體化成本管控平臺的落地，對項目成本實施全生命周期管理，最終推動企業(yè)成本智能化管理。

關鍵詞：成本管理;智能管理;軟件企業(yè);全生命周期管理

0 引言

智能管理是將大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、云平臺、云計算等新技術應用在企業(yè)管理中，使企業(yè)獲得更充分的業(yè)務決策信息，從而更好地支持計劃預算、經(jīng)營決策及對未來的預測。隨著ERP（企業(yè)資源計劃）系統(tǒng)等信息技術在財務會計領域的運用，企業(yè)通過財務軟件提高了核算效率，但在實際工作中，特別是成本核算維度較多、業(yè)務較復雜的情境下，企業(yè)成本管理仍存在不少問題，需要積極探索智能管理的實施路徑。

1 軟件企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及問題分析

1.1 成本管理手段有限，造成成本信息算不準、報不出

軟件屬于知識密集型行業(yè)，人力成本占比非常高，人力成本核算大多采用統(tǒng)一的人天單價乘以工作量的模式。這種模式對整個月份的成本核算來說不會有大問題，但具體到某個項目時，因開發(fā)人員的薪酬水平存在差異，加之開發(fā)人員的復用情況比較突出，人力成本分攤會出現(xiàn)嚴重偏差。目前，大部分企業(yè)的核算信息系統(tǒng)不完備，通過人工進行成本計量和計算的情況非常普遍，成本核算工作耗時長、準確度低，無法實現(xiàn)多維度核算。此外，待分攤的成本與費用種類繁多，由于算例不夠，成本信息獲取不及時、不準確[1]。

1.2 成本信息未覆蓋全生命周期，難以實現(xiàn)成本精細化管控

項目成本的歸集范圍目前還未覆蓋軟件產(chǎn)品全生命周期。傳統(tǒng)的成本核算從項目立項開始計量，到客戶驗收結束，忽略了前端的營銷和開發(fā)設計成本、后端的售后支持成本，成本管理未覆蓋項目的全生命周期，容易造成信息偏差，導致決策誤判[2]。除通用型軟件外，軟件開發(fā)大多以單個項目或系統(tǒng)形式來完成，可復制和共用性較差，往往需要投入定制化開發(fā)的工作量;業(yè)務層面沒有建立全面、集成的信息系統(tǒng)，會計核算軟件基本參照《企業(yè)會計準則》編寫，沒有結合業(yè)務特點分類、分場景做成本核算，而是一刀切地用平均人天單價乘以工作量的方式來核算項目成本，導致財務信息不能客觀反映項目成本情況。

1.3 獲取的成本信息內容漏項，導致成本信息不可用

在企業(yè)管理過程中，對內決策和對外報告所需要的信息是存在差異的。對內決策需要更細的成本信息，如用于成本性態(tài)分析、本量分析的數(shù)據(jù)等，但對外報告只需要營業(yè)收入、營業(yè)成本、毛利、期間費用等分部門、分項目的數(shù)據(jù)。此外，對外報告僅需對歷史經(jīng)濟信息進行核算和監(jiān)督，對內決策則需要涉及企業(yè)經(jīng)營活動的各個時點，做到動態(tài)監(jiān)督和預警。現(xiàn)在不少財務人員把工作重點放在對外報告上，造成對內決策的成本信息算不準、報不出、用不上，甚至沒有用。

1.4 項目成本管理偏重事后核算，缺少有效的過程管控

目前的項目成本管理大部分偏重周期性成本統(tǒng)計，缺少對項目實施時項目變更、預算調整、迭代開發(fā)等過程和工期的控制。例如，每個定制開發(fā)客戶的需求是不統(tǒng)一的，具有個性化和不確定性特點，合同簽訂時約定的人天工作量大多是項目經(jīng)理基于以往經(jīng)驗預估得出，但實際開發(fā)過程中難免發(fā)生工作量變更、預算調整、工期變化等情況，這些變化往往會增加項目成本。此外，現(xiàn)行模式下的成本核算大多是事后記錄，沒有將項目的成本數(shù)據(jù)和工作量進行匹配，也沒有將預算、實際成本和工作量、工期進展情況進行對比分析，忽視了項目投入、工期進度是否科學合理等問題[3]。

2 智能管理應用于軟件企業(yè)成本管理的必要性

2.1 外部環(huán)境影響成本管理模式創(chuàng)新

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入新時代，企業(yè)的財務管理也在發(fā)生變革，信息化和新興技術的發(fā)展為此提供了新動能。在智能化時代，科技與財務相互融合，重新定義了財務的價值。財務不再是企業(yè)經(jīng)營結果的“記錄儀”，只發(fā)揮“后視鏡”的作用，而是基于企業(yè)經(jīng)營管理和社會經(jīng)濟運行情況，挖掘、匯聚、分析經(jīng)營相關數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)洞察市場、預測趨勢，并基于“數(shù)據(jù)+算法”構建一套新的決策機制，使企業(yè)的管理更加精細，價值提升能力更加凸顯。軟件企業(yè)具有天然的數(shù)據(jù)優(yōu)勢和科技開發(fā)能力，更應該及鋒而試、順勢而為、應時而變，借助人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計算等新興技術為成本管理插上智能化的翅膀，最終實現(xiàn)企業(yè)成本管理模式的創(chuàng)新、變革與突破。

2.2 內部管理倒逼成本管理變革

軟件企業(yè)是科技型企業(yè)，基于知識與信息的生產(chǎn)、存儲、使用及消費而建立。軟件企業(yè)的主要成本為人力成本，當智力成為最核心的資本時，必然會導致成本精細化管理的難度增大，同時智力成本作為一種剛性成本，降本即是“自廢武功”，增效才是長久之計。隨著物聯(lián)網(wǎng)、“互聯(lián)網(wǎng)+”技術的深入應用，個性化定制生產(chǎn)模式興起，對成本核算、成本控制和產(chǎn)品定價提出了更高要求。此外，對軟件企業(yè)而言，客戶定制化服務和產(chǎn)品較多，市場化競爭激烈，產(chǎn)品定價對成本的依賴度非常高，對成本核算的要求也更高。管理模式的變革對決策的有效性、準確性及精細化提出新的要求和挑戰(zhàn)，成本管理模式創(chuàng)新迫在眉睫。

2.3 實現(xiàn)“建設世界一流財務管理體系”目標的內在要求

2022年2月，國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布的《關于中央企業(yè)加快建設世界一流財務管理體系的指導意見》（以下簡稱《指導意見》）提出，主動運用大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、區(qū)塊鏈等新技術，推動成本管理從信息化向數(shù)字化、智能化轉型。成本是企業(yè)的生命線之一，在市場競爭瞬息萬變的當下，企業(yè)應以數(shù)字技術與成本管理深度融合為抓手，實現(xiàn)成本實時精細化核算，以及精細化的全成本管控與分析，并由以核算場景為基礎向以業(yè)務場景為核心轉換，為加快自身數(shù)字化、智能化注智賦能。此外，《指導意見》特別提出，要完善智能前瞻的財務數(shù)智體系。在此背景下，企業(yè)要實現(xiàn)主體化、全景化、全程化、實時化的數(shù)據(jù)覆蓋，從經(jīng)驗判斷決策向大數(shù)據(jù)智能決策轉變，從片面信息決策向全局信息決策轉變。

3 智能管理在軟件企業(yè)成本管理中應用的實現(xiàn)路徑

3.1 堅持以提升價值為導向，開展全生命周期項目成本管理

成本管控貫穿研發(fā)生產(chǎn)、營銷支持、售后服務等全過程。軟件開發(fā)有時間周期，在開發(fā)過程中，面對客戶需求變更、產(chǎn)品更新迭代等不確定因素，要求管理者具有全局思維。針對定制化軟件開發(fā)服務，傳統(tǒng)的成本核算從項目立項開始，到客戶驗收結束，軟件開發(fā)過程見圖1。

智能成本管理通過運用全生命周期管理方法，搭建端到端的成本管理體系，實現(xiàn)全覆蓋、全流程、全成本的管控。以B公司為例，將軟件開發(fā)過程拆分成3個階段、32個步驟，對涉及成本信息的步驟進行管控，見圖2。

通過細化成本管控流程，再結合大數(shù)據(jù)分析，可以有效地進行資源統(tǒng)籌管理。新增前期的營銷成本和后期維護成本，可以更全面地反饋成本信息，也可以真實地反映產(chǎn)品、項目、系統(tǒng)的收益情況，便于管理者做決策。同時，細化項目執(zhí)行結算，特別是增加缺陷分析和迭代過程成本的計量，便于分析現(xiàn)有產(chǎn)品、系統(tǒng)的適應性和產(chǎn)品質量，及時調整產(chǎn)品標準化版本及產(chǎn)品的生命周期，將有限的資源投入更有價值的產(chǎn)品和系統(tǒng)。

3.2 打破財務思維的邊界，轉變成本管理理念

打破財務思維邊界，打造一支與業(yè)務端對接的財務隊伍，及時、準確、全面地了解業(yè)務流程，深入挖掘財務數(shù)據(jù)背后的業(yè)務實質，提供支持業(yè)務決策的財務服務，通過在財務工作涉及的預算管理、成本控制、會計核算、風險控制等各環(huán)節(jié)強化規(guī)范化、標準化、專業(yè)化的服務，發(fā)揮協(xié)同效應，創(chuàng)造價值。

一是優(yōu)化財務管理職能架構。在現(xiàn)有的財務管理職能中增加業(yè)務管理中心（財務BP）部門/團隊，與業(yè)務人員直接對接，對公司的業(yè)務線、產(chǎn)品線等進行全面分析，對業(yè)務流程進行梳理和優(yōu)化，找到財務BP可參與的環(huán)節(jié)，便于實時掌控項目成本。以B公司為例，其新增了項目管理團隊，負責項目成本、收入、稅務等方面的全流程管理。

二是深度參與項目管理。財務人員的工作內容從前期的商務洽談、項目立項、項目計劃評審、項目變更、項目投產(chǎn)、項目結項、客戶驗收拓展到后期維護與支持，全流程、多角度地參與到生產(chǎn)運營過程中，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，為業(yè)務決策提供支持。以B公司為例，商務談判報價審批、商務合同條款審核、項目立項、預算變更、項目排期、項目結項、收入確認、發(fā)票開具等事項均有財務BP的身影。

三是協(xié)助搭建平臺化的信息管理系統(tǒng)。成本管理所用到的數(shù)據(jù)來源于企業(yè)各個部門，企業(yè)要搭建完善的一體化平臺，實現(xiàn)信息互相提取，就需要借助財務BP的力量，尋找各系統(tǒng)之間的業(yè)務邏輯，健全信息系統(tǒng)，連通“數(shù)據(jù)孤島”。

以B公司為例，其上線了新門戶OA（辦公自動化）系統(tǒng)，項目管理團隊成員參與到財務系統(tǒng)與人力資源管理系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)、項目管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)集成需求整理工作中。

3.3 打破職能管理的邊界，構建一體化的成本管控平臺

借助信息技術平臺，實現(xiàn)部門間資源、信息的共享;通過對大數(shù)據(jù)的分析與整合，厘清供求關系，改造傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式、產(chǎn)業(yè)結構，實現(xiàn)網(wǎng)絡協(xié)同運作，實時、動態(tài)、全面地加強成本管控。以B公司為例，其一體化成本管控平臺具體實現(xiàn)邏輯框架見圖3。

在一體化成本管控平臺可實現(xiàn)的智能化場景有：

一是智能成本核算場景。利用人工智能、財務機器人等實現(xiàn)核算自動化，把數(shù)據(jù)、原始憑證自動生成計量憑證來進行核算，包括智能分攤、智能歸集、智能計算成本等，完成從工具自動化到?jīng)Q策自動化、從信息錄入到無感采集、從數(shù)據(jù)共享到數(shù)據(jù)驅動的轉變。

二是智能“成本—效益”分析場景?；诠芾頃嬕暯欠治霏h(huán)境成本、管理成本等可能影響產(chǎn)品競爭力的成本信息，同時系統(tǒng)自動生成產(chǎn)品、項目的所有損益信息，可以逐個分析產(chǎn)品成本及其帶來的邊際貢獻，以及成本的某個細項對收益的敏感性、成本增加是否能帶來更多邊際利潤[4]。

三是智能成本動因分析場景。這一場景便于企業(yè)掌握成本上升或下降的原因，也能通過成本動因分析為成本預測、成本控制提供很好的思路。例如，某項成本提高了，智能成本動因分析能提供一種財務環(huán)境，對成本類型進行分解，逐步向前追溯，找到導致該項成本偏高的原因，實現(xiàn)“溯本尋源”。

四是智能成本構成分析場景。對某個產(chǎn)品、某個系統(tǒng)、某個項目的各項成本占比進行分析，找出不科學、不合理及待改進的地方，甚至推演未來的成本趨勢[5]。

3.4 打破時空管理的邊界，鏈接企業(yè)未來預測與決策

隨著人工智能技術的深度發(fā)展及其在財務領域的高階應用，擁有高級人腦指揮功能的財務平臺將基于對業(yè)務知識的理解，進行科學預測、合理控制、智能分析，甚至直接代替管理者進行自動化決策。智能成本管理作為財務數(shù)字化轉型的關鍵一環(huán)，依據(jù)嚴謹?shù)募僭O條件和驅動因子，結合公司獲取的外部數(shù)據(jù)資源（市場分析、競爭對手等），對成本管理全生命周期積累的數(shù)據(jù)信息進行智能化判斷，實現(xiàn)更精準的業(yè)務預測、盈利預測、產(chǎn)品定價等，通過成本管理提高企業(yè)效益?？蓪崿F(xiàn)的場景有：

一是提供全方位的財務支持數(shù)據(jù)模型。以成本核算為例，B公司實行工資預發(fā)制和績效后發(fā)制，需要通過識別員工離職的時間來判定該員工應計入的成本數(shù)據(jù)。通過獲取人員薪酬數(shù)據(jù)，再根據(jù)薪酬發(fā)放制度的有關規(guī)定，模擬年底獎金發(fā)放金額，同步進行人力成本計量，為管理者提供基于管理會計視角的項目成本、收益信息，供管理者進行項目決策。

二是打造風險預警模型。以成本預算管控為例，通過從項目管理系統(tǒng)抓取業(yè)務預算，自動檢測預算執(zhí)行情況，實時生成成本、預算執(zhí)行率報告，提前進行超預算限額風險提示，特別是與商旅平臺實現(xiàn)信息共享，提前規(guī)避項目超支行為。

三是提供未來趨勢分析模型。以收入確認為例，系統(tǒng)自動將工時登記情況與預算情況進行匹配，分析生產(chǎn)成本投入比，提供里程碑確認收入的依據(jù)，同時通過實時、動態(tài)地掌握項目進度，預估項目完成時間或里程碑，預判成本投入情況及項目收益情況。

四是提供人性化的服務場景。以工時登記為例，系統(tǒng)根據(jù)項目計劃中的項目組成員信息，規(guī)范登記公示做法，同時自動進行工作量合理性判斷，非項目組成員不能填報該項目工時;當員工填報提交的累計工時少于理論工時或填報的累計工時超過理論工時時，系統(tǒng)自動彈出提示窗口。

五是提供前瞻性的管理會計報告。以B公司提供的項目成本分析報告為例，按照公司薪金預發(fā)制度及公司薪酬管理辦法，動態(tài)調整項目成本信息，同時考慮獎金年底計提、次年發(fā)放的常規(guī)做法，在成本管理系統(tǒng)中虛擬地進行獎金預提，以真實地反映項目成本及收益信息。

4 結語

智能管理應用于軟件企業(yè)，可使企業(yè)實現(xiàn)對項目成本全生命周期信息化、數(shù)字化、智能化、全程化、實時化的動態(tài)監(jiān)控，推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營精細化管理。探索智能管理的實施路徑，旨在突破部門內及部門間的職能管理，實現(xiàn)業(yè)務與財務同頻共振、同向發(fā)力，集成企業(yè)割裂的各個管理系統(tǒng)，建立一體化的信息管理平臺，實現(xiàn)“1+1>2”的產(chǎn)出效應，同時借助AI（人工智能），鏈接企業(yè)未來預測與決策，助力企業(yè)長遠發(fā)展和價值創(chuàng)造。

參考文獻

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[4]吳利平.財務會計向管理會計轉型的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2021（18）：187-189.

[5]梁衛(wèi)深.企業(yè)會計成本管理中存在的問題分析及對策研究[J].質量與市場，2021（12）：86-88.

收稿日期：2022-03-18

作者簡介：

唐穎，女，1986年生，碩士研究生，注冊會計師、注冊稅務師、美國注冊管理會計師，主要研究方向：成本、稅務、收入管理及企業(yè)智能化建設。