*基金項目：湖南省教育科學“十四五”規(guī)劃2021年度教育財建研究專項課題“大數(shù)據(jù)技術融入高校內(nèi)部審計路徑研究”（CJ215263）。

摘要：當前，構建審計信息化落實機制已成為高校內(nèi)部審計創(chuàng)新的重要任務。從受托契約方、審計信息化背景和場域的視角來看，內(nèi)部審計是降低交易成本、提高審計質(zhì)量和效率，以及提升高?，F(xiàn)代化治理能力的重要工具。而要將內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價和治理職能落實到位，健全內(nèi)部審計信息化落實機制是關鍵。為此，提出健全以信息化為先導的發(fā)展規(guī)劃機制、以評價督導為突破口的動力機制、以資源供給為統(tǒng)領的合力機制的三維度高校內(nèi)部審計信息化落實機制，以期為我國高校提供參考。

關鍵詞：高校內(nèi)部審計;審計信息化;內(nèi)部審計理論;落實機制

0 引言

隨著以數(shù)字化、網(wǎng)絡化、智能化為代表的信息技術的快速發(fā)展，審計實踐中開始廣泛采用計算機、人工智能、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代科技，審計活動日益趨向于信息化。高校內(nèi)部審計要實現(xiàn)自身信息化，更好地發(fā)揮對教育經(jīng)費收支、內(nèi)部控制、風險管理的監(jiān)督作用，就必須努力使自己與信息技術的發(fā)展變化保持同步，反映內(nèi)部審計信息化的核心思想，并從根本上落實審計信息化的機制建設。與此相適應，按照公共受托責任理論、信息化管理理論和場域理論構建高校內(nèi)部審計信息化落實機制已成為新時代審計改革的方向性選擇。

1 高校內(nèi)部審計信息化落實的理論基礎

1.1 公共受托責任理論

受托責任理論起源于公司制的所有權和經(jīng)營權的分離，公司的所有者將經(jīng)濟資源提供給受托人使用以及控制，并形成了以資源為紐帶的受托人與委托人之間的契約關系。高校是由國家根據(jù)經(jīng)濟建設和社會發(fā)展舉辦的事業(yè)單位，其所提供的非義務教育不完全具備排他性，具有準公共產(chǎn)品屬性。國家以財政撥款的方式對高校投入教育經(jīng)費，并委托高校對公共資金進行管理;高校作為受托人，負責對公共資金、國有資源的配置、管理和使用。因此，從高校行為的邏輯和公共事務管理的原則來看，高校承擔著公共受托責任。高校內(nèi)部審計本質(zhì)上是伴隨著受托活動的復雜化而產(chǎn)生的內(nèi)部治理機制。信息化時代，通過內(nèi)部審計減少契約雙方信息不對稱的影響，督促公共受托責任的履行，可以防范和控制高校運營風險和提升高校治理能力。因此，高校內(nèi)部審計對于國家投入資源的保值增值和服務于高校治理都有重要意義。

1.2 信息化管理理論

內(nèi)部審計信息化是指在審計領域中全面應用現(xiàn)代信息資源和現(xiàn)代信息技術的過程，是高校治理現(xiàn)代化的重要基石。信息化的教育資源、審計網(wǎng)絡、大數(shù)據(jù)審計技術的應用、大數(shù)據(jù)審計人才及適用于內(nèi)部審計信息化的法律、法規(guī)和準則共同構成內(nèi)部審計信息化管理的理論框架。其理念是運用云計算和大數(shù)據(jù)構造一個內(nèi)部審計各要素與信息化有效集成的高校內(nèi)部審計環(huán)境，在這個信息化環(huán)境中架構一座充滿審計數(shù)據(jù)的信息共享平臺，新的審計規(guī)律、審計數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)審計模式能夠在這個信息化審計平臺上運行與實施，方便內(nèi)審人員及時溝通、交流、獲取信息和開展審計作業(yè)。隨著大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等信息化科技的普及應用，原有內(nèi)部審計已經(jīng)無法滿足高?，F(xiàn)代化治理的需求，因此，內(nèi)部審計信息化的落實已成為當前高校內(nèi)部審計的改革重點。

1.3 場域理論

場域理論源于元社會學研究領域^[1]，被法國社會學家布爾迪厄定義為經(jīng)過客觀限定的位置之間客觀關系的網(wǎng)絡或形構，用以考察主體實踐活動的一種分析范式。從理論上看，高校內(nèi)部審計信息系統(tǒng)是一個復雜的高度集成的場域，包含場域理論中的場域、資本和慣習3個核心組成要素?！皩徲媹鲇颉笔侵冈趯徲嬛黧w、審計客體及其他審計參與者之間形成的客觀關系的一個網(wǎng)絡。在場域中，客觀關系占據(jù)了位置。“審計場域”的邊界充滿著不同力量關系的對抗和沖突，這種擁有不同質(zhì)或量的活躍的力量是歷史積累的結(jié)果，被稱為“審計資本”，是一種排他性資源?！皩徲嫅T習”是根據(jù)過去的審計經(jīng)驗處理當下的情景^[2]。當信息化環(huán)境與審計慣習之間不匹配時，已有慣習會緩慢修正，形成新的慣習，并作用于當前的審計業(yè)務活動?？傮w而言，審計實踐是由場域、資本與慣習3個內(nèi)在關聯(lián)環(huán)節(jié)相互作用的產(chǎn)物，高校內(nèi)部審計信息化的推進，為場域理論與審計實踐的整合提供了合乎邏輯的研究框架。

2 高校內(nèi)部審計信息化落實的核心思想

從審計信息化角度來看，高校內(nèi)部審計的核心思想主要是通過貫徹落實審計信息化建設降低交易成本，提高審計質(zhì)量和效率，推進高校治理體系現(xiàn)代化，促進高校教育治理能力的提升。

2.1 降低交易成本

源于新制度經(jīng)濟學的交易成本，其內(nèi)涵已演變?yōu)椤敖?jīng)濟系統(tǒng)運轉(zhuǎn)所要付出的代價或費用”^[3]。對比高校的招生、教學、科研、社會服務等生產(chǎn)成本，高校運轉(zhuǎn)的代價或費用主要包括簽訂和履行合約支付的成本，以及搜集交易相關信息支付的成本等^[4]。

高校內(nèi)部審計一般通過以下方法來降低交易成本：

一是通過審計信息化系統(tǒng)的改革和創(chuàng)新，更好地運用大數(shù)據(jù)技術采集離散在不同環(huán)境中的交易相關信息，并將其轉(zhuǎn)換、加載和存儲為信息化系統(tǒng)中的電子審計數(shù)據(jù)，提高審計系統(tǒng)數(shù)據(jù)的集成度與質(zhì)量。在搜集數(shù)據(jù)總成本不變的情境下，電子審計數(shù)據(jù)攝取越多，則每一審計證據(jù)分攤的信息獲取成本越低，從而降低單位交易成本。

二是更新審計技術，制定適合合約簽訂、履行的審計制度，降低交易成本。隨著高校經(jīng)濟活動越來越頻繁，高校簽訂、履行合約成為常態(tài)。傳統(tǒng)的查閱資料法、審計調(diào)查法、訪談和詢問等方法的監(jiān)督成本居高不下，并且審計準確性受到質(zhì)疑。審計信息化系統(tǒng)上線后，審計人員通過大數(shù)據(jù)審計技術在該系統(tǒng)上檢查、分析合約的簽訂和履行情況，實現(xiàn)審計工作的無紙化和自動化處理，一方面可以降低審計人員的工作量;另一方面也可以降低談判和監(jiān)督成本。

2.2 提升高?，F(xiàn)代化治理能力

基于治理理論，高校治理能力是指由高校黨委統(tǒng)一領導，組織學校內(nèi)外部多元利益主體集體參與，采用現(xiàn)代信息技術、績效契約式治理方式，實現(xiàn)學校善治格局的一系列分享權力，合作共治行動^[5]。教育治理現(xiàn)代化的新形態(tài)下，高校內(nèi)部審計主要從審計理念、審計技術和審計制度3個維度提升高校多元共治、科學治校、依法治校的治理能力。

一是樹立以多元共治為導向的內(nèi)部審計理念。內(nèi)部審計部門是多元治理主體的有機組成部分，通過鑒證、監(jiān)督和評價活動服務于高校治理。隨著高校投資主體多元化和教育治理現(xiàn)代化的發(fā)展，內(nèi)審部門不僅需要對高校的行為結(jié)果進行鑒證，還需要對高校的行為過程進行監(jiān)督、評價。作為高校治理主體之一的內(nèi)審部門，通過構建的審計信息化平臺探索風險管理審計、內(nèi)部控制審計及經(jīng)濟責任審計，發(fā)揮內(nèi)部審計在組織風險、內(nèi)部控制和內(nèi)部治理等方面的多維、動態(tài)的治理功能^[6]，不斷為學校決策和提高辦學效益服務，充分體現(xiàn)內(nèi)審部門在高校多元共治中的建設性作用。

二是構建審計信息化平臺，加強大數(shù)據(jù)審計技術的運用，為高校數(shù)據(jù)治理提供技術支撐，促進治理與技術的融合。信息化是現(xiàn)代化高校治理的重要基礎，利用大數(shù)據(jù)技術對高校治理過程中產(chǎn)生的海量信息和數(shù)據(jù)進行分析，精細化捕捉高校治理中存在的問題和隱藏的風險點，為高校改進管理和決策提供有力數(shù)據(jù)證據(jù)，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計技術在科學治校中的建設性作用。

三是，完善審計問責、審計整改、審計信息公開制度是現(xiàn)代大學依法治校的根本遵循。高校內(nèi)部審計普遍存在審計問責流于形式、審計結(jié)果不被重視和利用、缺乏審計整改跟蹤檢查機制，以及審計公告制度缺失等問題，致使內(nèi)部審計治理職能虛化和弱化。因此，在落實內(nèi)部審計信息化建設的同時，規(guī)范內(nèi)部審計制度，適應制度環(huán)境的變遷，不斷完善學校內(nèi)部治理結(jié)構，充分發(fā)揮內(nèi)審制度在依法治校中的建設性作用。

3 健全高校內(nèi)部審計信息化的落實機制

對照高校內(nèi)部審計信息化落實的相關理論內(nèi)涵及核心思想，要降低制度交易成本及提升高校信息化治理能力，關鍵是健全內(nèi)部審計信息化的落實機制。

3.1 健全以信息化為先導的發(fā)展規(guī)劃機制

信息化代表新的發(fā)展方向，是引領變革和機制轉(zhuǎn)型的先導力量^[7]。以信息化作為一種手段，配合先進、科學的高校發(fā)展規(guī)劃，使內(nèi)部審計在實踐中更具操作性，需要建立信息化導向的發(fā)展規(guī)劃機制，保證高校內(nèi)部審計的正確方向。

首先，明確高校的發(fā)展理念、目標，使之成為內(nèi)部審計實踐的工作指南。高校應圍繞內(nèi)部審計根本任務的總體要求，根據(jù)學校的審計資源和信息化建設實際情況，對內(nèi)部審計的信息化導向從技術應用的角度進行具體解讀，提出高校內(nèi)部審計工作發(fā)展的理念和目標，使內(nèi)部審計的信息化導向更具適切性和操作性，用以引領內(nèi)部審計實踐。

其次，制訂高校內(nèi)部審計工作發(fā)展規(guī)劃，形成系統(tǒng)的信息化、數(shù)據(jù)化傳導鏈條。具體而言，是制訂更加翔實的工作方案，即把高校的發(fā)展理念與目標進一步分解，將發(fā)展規(guī)劃落實和貫徹到內(nèi)部審計的各項任務中，每一項審計任務都要在厘清現(xiàn)狀的基礎上，根據(jù)不同審計類型，明確更加具體的審計對象、審計目標、審計模式、審計技術、責任主體、考核要點等。

最后，建立動態(tài)的信息化導向評估和監(jiān)測機制，及時落實和整改審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題。隨著高校辦學規(guī)模的擴大和經(jīng)濟活動領域的不斷增加，高校內(nèi)部審計工作面臨龐大的資金流轉(zhuǎn)及復雜的業(yè)務場景，新的經(jīng)濟問題不斷涌現(xiàn)，需要從學校層面分別建立新情況監(jiān)測與分析機制，以信息化為導向?qū)徲媽ο筮M行定期和動態(tài)的監(jiān)測、評估，及時發(fā)現(xiàn)風險點，提高風險應對能力，及時糾正各種差錯乃至偏頗的審計問題，做到預防在先，確保內(nèi)部審計工作的正確方向和順利開展。

3.2 健全以評價督導為導向的動力機制

內(nèi)部審計信息化的落實必須以評價督導為突破口，催生審計改革創(chuàng)新之內(nèi)在動力。實踐中，內(nèi)審人員的工作動力會不可避免地受社會物質(zhì)條件的影響，對內(nèi)審人員的激勵程度，是影響審計工作與內(nèi)審人員之間的物理距離和心理距離的先決條件。當前，審計信息化建設中存在評價標準缺失及重結(jié)果、輕過程的評價導向這2個方面的突出問題。為此，高校可從評價機制、獎勵機制和懲戒機制方面入手健全監(jiān)督評價動力機制，激發(fā)內(nèi)審人員工作積極性，推進內(nèi)部審計向信息化方向發(fā)展。

首先，建立科學的評價指標體系，健全績效考核指標。圍繞內(nèi)部審計信息化建設根本任務建立內(nèi)審人員綜合評價指標體系，用審計信息化應用成效來評價審計工作業(yè)績。在指標的選取上，盡量選擇規(guī)定和表述清晰明了的指標，充分體現(xiàn)過程評價指標與結(jié)果評價指標的統(tǒng)一。在指標權重的確定上，要把信息化審計的運用作為評價的核心內(nèi)容，突出高校應用大數(shù)據(jù)技術審計的改革決心。在評價標準的選擇上，要處理好定性評價和定量評價的關系。

其次，實現(xiàn)評價主體多元化，暢通利益表達與參與機制。將上級評價、同行評議和自我評價相結(jié)合，發(fā)揮直系領導、內(nèi)審人員、審計對象等多評價主體的積極作用，適當增加審計對象的話語權，結(jié)束審計對象在審計評價工作中缺失的狀態(tài)。

再次，嚴格落實評價全過程信息公開制度。一方面，評價過程公開化可以提升被評審計人員的重視程度，最大程度發(fā)揮以評促建、以評促改的作用;另一方面，有利于發(fā)揮評價活動的引導作用，在審計群體中間形成以信息化審計為發(fā)展趨勢的良性工作氛圍。

最后，強化正負激勵機制，增加競爭與責任意識。一是建立表彰獎勵機制。突出評價結(jié)果的區(qū)分度，將評價結(jié)果作為內(nèi)審人員職務變動、職稱評定、評獎評優(yōu)及薪酬分配的重要依據(jù)，提升內(nèi)審人員利用信息化技術開展審計工作的成就感和獲得感，最大限度地發(fā)揮考評的激勵引導作用，激發(fā)內(nèi)審人員的工作動力。二是強化懲戒機制。近年來，懲戒機制在激發(fā)審計人員的工作熱情方面發(fā)揮著重要推動作用。一方面，要搭建暢通的問題投訴與反映渠道，對于內(nèi)審人員的問題行為及時查處，嚴格落實審計信息化行為“一票否決制”;另一方面，要建立“審計信息化實施”問責追責機制，落實“學?！獌?nèi)審機構—審計對象”的主體責任，促使內(nèi)審人員主動有為地開展日常審計信息化工作。

3.3 健全以資源供給為統(tǒng)領的合力機制

資源供給是內(nèi)審人員實施審計作業(yè)的前置因素，對內(nèi)部審計信息化落到實處具有重要意義，在一定程度上決定著內(nèi)部審計信息化目標的實現(xiàn)。審計資源供給涵蓋人力、社會和財政等資源。在不斷迭代更新的信息技術環(huán)境下，傳統(tǒng)的線下手工審計格局被打破，取而代之的是一種基于大數(shù)據(jù)審計平臺的數(shù)據(jù)分析為主的線上審計格局，審計方式方法等都發(fā)生了前所未有的變化，亟須整合和優(yōu)化審計資源的配置，形成內(nèi)部審計的強大合力，最大限度地服務于審計信息化發(fā)展的本質(zhì)規(guī)律，共同促進審計信息化建設。

首先，拓寬人力資源培養(yǎng)渠道，深度融合內(nèi)審人員的專業(yè)能力與大數(shù)據(jù)技能。內(nèi)審人員的信息化處理能力是落實高校審計信息化的關鍵，對內(nèi)部審計信息化的實現(xiàn)具有決定性影響。因此，培養(yǎng)內(nèi)審人員的綜合能力成為審計信息化落實的重要環(huán)節(jié)。一方面，高?？梢酝ㄟ^評聘制度公開招聘能將審計專業(yè)知識和大數(shù)據(jù)技能滲透到審計作業(yè)中的復合性審計人才，優(yōu)化審計隊伍建設，解決審計人力資源供需失衡的突出問題;另一方面，在開放的信息化環(huán)境中，內(nèi)審人員不斷提升

對審計信息化發(fā)展趨勢的認同度的同時，也可以通過單位培訓、網(wǎng)絡學習等途徑增強信息化技能，使之與審計實踐的內(nèi)容充分融合，全面提升勝任力。以單位外部招聘和內(nèi)部培育并舉方式拓展審計人力資源時，還要關注以學校為單位整體落實內(nèi)部審計信息化的團隊合作能力。

其次，依托社會資源，扭轉(zhuǎn)審計力量不足的現(xiàn)象。隨著高校經(jīng)濟活動的多元化，內(nèi)審機構人力資源匱乏、審計人員專業(yè)性有限與審計工作量增加的矛盾再次凸顯，迫切需要借助社會優(yōu)質(zhì)的專業(yè)審計資源對部分審計事項進行獨立審計，一方面可以緩解高校管理與監(jiān)督疲軟問題;另一方面可以增強內(nèi)部審計的權威性和公信力。例如，針對專業(yè)分工強的基建審計項目，可以將預算審計、合同審計和結(jié)算審計均委托審計咨詢造價公司進行初步審計，高校內(nèi)審人員再在審計信息化平臺上進行復審，通過構建社會審計公司初審與高校內(nèi)部審計機構復審的互補審計工作機制，不斷提升審計信息化水平。

最后，配置財政資源，克服和緩解內(nèi)部審計信息化建設中資金短缺的問題。讓網(wǎng)絡信息技術覆蓋審計活動的各個方面，大數(shù)據(jù)審計平臺是最有效的載體。大數(shù)據(jù)審計平臺構建成本高昂，需要持續(xù)投入規(guī)?；Y金，因而加劇了高校內(nèi)部審計經(jīng)費不足的問題?！敖饘徆こ獭比趩雍螅验_始采納與第三方組織合作形式，通過提供財政補貼與稅收優(yōu)惠等措施，啟動大數(shù)據(jù)平臺的建設應用和持續(xù)優(yōu)化，促進行業(yè)信息化互通、包容與共享發(fā)展^[8]，并初見成效。在高校審計信息化建設中，由政府為其量身定制大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)，或者提供專項資金支持，可以直接為高校內(nèi)部審計機構節(jié)約大數(shù)據(jù)審計平臺的開發(fā)、運行等費用，從而在適宜范圍內(nèi)發(fā)揮政府的資源配置作用，加快高校審計信息化的落地。

4 結(jié)語

高校內(nèi)部審計信息化是在繼承傳統(tǒng)審計理論與方法的基礎上，利用信息技術降低交易成本、提高審計質(zhì)量和效率，以及推進高?，F(xiàn)代化治理能力。落實高校內(nèi)部審計信息化建設，重在健全內(nèi)部審計信息化機制運行體系。為此，基于公共受托責任理論、信息化管理理論和場域理論，并從發(fā)展規(guī)劃機制、動力機制和以資源供給為統(tǒng)領的合力機制等方面著手，構建高校內(nèi)部審計信息化落實機制，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計信息化的監(jiān)督、評價和治理職能，實現(xiàn)高校內(nèi)部審計信息化的落地、落實。

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收稿日期：2022-03-10

作者簡介：

葉苗苗，女，1976年生，碩士研究生，副教授，主要研究方向：審計理論與實務。