自2019年1月1日起，全國各級各類社區(qū)單位開始全面實施新的“政府會計制度”。通過使用預(yù)算會計和財務(wù)會計兩套會計制度，財務(wù)數(shù)據(jù)將“雙分錄”“雙報告”，為政府財務(wù)報告提供所需的資產(chǎn)、負債、收入、費用、凈資產(chǎn)信息，也為決算報告提供預(yù)算收支平衡分析。如何銜接新舊會計制度，如何有效實施，是擺在我們面前亟待解決的問題。

在新時代我國經(jīng)濟社會快速發(fā)展的背景下，公民參與公共管理的意識不斷增強，人民群眾越來越重視對行政單位績效的監(jiān)督的責(zé)任。公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況受到了國人的高度關(guān)注。如何落實新的政府會計制度，是對社區(qū)單位財務(wù)管理工作提出的新的更高標準的要求。提高財務(wù)管理工作質(zhì)量和效率，使財務(wù)數(shù)據(jù)和信息在同行業(yè)中更具可比性和透明度。為規(guī)范行業(yè)財務(wù)管理提供了助力，在控制基本費用方面發(fā)揮了關(guān)鍵作用。新政府會計制度實施兩年以來，不少社區(qū)單位在具體財務(wù)管理工作的應(yīng)用上還存在一定的問題和不足。

新政府會計制度創(chuàng)新內(nèi)容及具體實施要求

1、新政府會計制度創(chuàng)新內(nèi)容

政府部門在新政府會計準則制度實行中，改變了原有的差異性性質(zhì)。詳細說來，就是不會區(qū)分行政單位和事業(yè)單位分別對待，大體統(tǒng)一了行政單位和事業(yè)單位的財務(wù)規(guī)則和跨級制度，對會計科目、核算內(nèi)容和核算報表做了有效的統(tǒng)一，不僅奠定了不同單位和不同部門進行成本核算及財務(wù)報告編制等多方面的核算基礎(chǔ)，也能夠更好地對各行業(yè)下的不同政府部門進行對比分析。一是會計制度創(chuàng)新，形成了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計兩套會計制度。會計系統(tǒng)適當分離和相互連接。各業(yè)務(wù)并行記賬，實現(xiàn)“雙分錄”記賬，財務(wù)報告實現(xiàn)政府財務(wù)報告和決算報告“雙報”。二是明確資產(chǎn)負債計量和運用原則，規(guī)范經(jīng)常項目。以前的會計制度無法對差錯調(diào)整和更正進行會計處理。糾正錯誤。綜合基礎(chǔ)設(shè)施核算，大賬戶框架下統(tǒng)一核算，不再分賬。

2、新政府會計制度具體實施要求

新政府會計制度一是要求從2019年1月1日起在全國各級社區(qū)單位全面實施。二是要準確對接新舊政府會計制度。要做好前期工作，對各項資產(chǎn)進行清點、清算，對緊缺的資產(chǎn)進行清理，并進行相應(yīng)的會計處理。應(yīng)計資產(chǎn)相連，對有基礎(chǔ)設(shè)施賬戶的單位，合并基本建設(shè)，編制新舊賬戶余額表。再次要求財務(wù)人員通過培訓(xùn)掌握新系統(tǒng)的連接和應(yīng)用，對財務(wù)軟件進行升級調(diào)整，以適應(yīng)新會計系統(tǒng)的要求。最后，實現(xiàn)政府報告和部門預(yù)算報告的“雙重基礎(chǔ)”和“雙重報告”形式。

3、社區(qū)單位會計制度實施中存在的問題

（1）舊賬中待償債凈資產(chǎn)如何轉(zhuǎn)入新賬

新會計準則實施前由舊賬形成的“待償凈資產(chǎn)”，如購置固定資產(chǎn)暫扣的質(zhì)量保證金，由于新會計準則不存在待償凈資產(chǎn)，新會計準則規(guī)定“其他應(yīng)付款” 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新賬戶的其他應(yīng)付賬款的，在入賬固定資產(chǎn)時全額入賬，借記固定資產(chǎn)。這樣就減少了累計盈余中未支付的部分，導(dǎo)致與對應(yīng)的固定資產(chǎn)金額出現(xiàn)差異。例如，某社區(qū)單位2018年購置固定資產(chǎn)15萬元，財政直接支付押金7500元。2019年新舊銜接時，按照新制度，單位將原賬戶“資產(chǎn)資金”轉(zhuǎn)入新賬戶“累計盈余”至貸方，將“凈資產(chǎn)償還”賬戶到新賬戶的“累計盈余”借方。因此，該固定資產(chǎn)對應(yīng)的累計盈余減少7500元。與對應(yīng)的固定資產(chǎn)入賬金額15萬元不符。

（2）社區(qū)單位工資計提存在的問題

社區(qū)單位工資計提按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，每月工資支出計入當月支出，做到同行業(yè)同期成本可比。社區(qū)單位歷來采用收付實現(xiàn)制核算，工資按實際支付金額列賬。新的政府會計制度要求工資計提，但一些機構(gòu)仍然不計提工資。或工資以應(yīng)計形式累積。根據(jù)新的政府會計制度，臨時雇員的工資需要計提。但部分社區(qū)單位只為在職員工計提工資，臨時工仍按實際支付金額列報。它不影響工資的累積。工資計提科目使用不規(guī)范，社區(qū)單位在扣除住房公積金、養(yǎng)老保險等個人繳費時，習(xí)慣將其納入“其他應(yīng)付款”科目。

（3）社區(qū)單位會計人員素質(zhì)難以適應(yīng)新政府會計制度要求

社區(qū)單位數(shù)量眾多，但缺乏專業(yè)會計師。存在人員老齡化現(xiàn)象，跟不上知識更新的速度。新招聘的會計師缺乏經(jīng)驗，導(dǎo)致對各項財務(wù)工作的開展缺乏有效的指導(dǎo)。隨著新政府會計制度中會計內(nèi)容的增加，會計制度和報告制度相對復(fù)雜繁瑣。然而大多數(shù)社區(qū)單位會計人員存在專業(yè)能力不夠高、財務(wù)知識結(jié)構(gòu)掌握不充分等問題。新會計準則實施難度較大。大多數(shù)社區(qū)單位會計師都習(xí)慣了預(yù)算會計的思維模式，而新的會計準則需要在財務(wù)會計和預(yù)算會計之間進行轉(zhuǎn)換，這對會計師提出了新的更高的要求和挑戰(zhàn)。

（4）基建并賬中特殊業(yè)務(wù)處理

在基本建設(shè)合并賬戶中，由于預(yù)付工程款為社區(qū)單位借款，且借款為非銀行借款，因此計入其他應(yīng)付款，不計入收入。賬務(wù)核算不確認支出，但在年末編制決算時，存在余額和結(jié)轉(zhuǎn)賬戶并入大賬后出現(xiàn)赤字，無法上報的情況。項目資金按實際支出計入在建工程，納入基礎(chǔ)設(shè)施賬戶時計入在建工程財務(wù)核算，不進行預(yù)算核算。在收到財務(wù)撥款時，財務(wù)會計會核銷其他應(yīng)付款，在記入財務(wù)撥款收入時，借方賬戶很容易重復(fù)列賬。預(yù)算會計通常列出費用并記錄收入賬戶，并且沒有重復(fù)費用?；A(chǔ)設(shè)施賬戶還需要注意新舊會計系統(tǒng)銜接中待償還凈資產(chǎn)的處理。比如2018年社區(qū)單位借款200萬元，屬于非銀行貸款，屬于基建項目預(yù)付款，用于基建項目。該金額將轉(zhuǎn)入基礎(chǔ)設(shè)施賬戶。當它并入大賬戶時，流動資金會形成重復(fù)交易，這也是新舊系統(tǒng)銜接的關(guān)鍵和難點。需要抵消重復(fù)的項目，然后進行新舊系統(tǒng)之間的連接。在舊會計制度下，因為這筆錢是借來的錢，所以不是收入，不能確認，以避免在最終結(jié)算期間余額結(jié)轉(zhuǎn)賬戶出現(xiàn)赤字。

社區(qū)單位會計制度實施中存在問題的對策

1、待償債凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新賬的處理意見

暫時從固定資產(chǎn)中扣除的質(zhì)量保證金，補償性債務(wù)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入累計盈余后，導(dǎo)致累計盈余中未支付部分減少，導(dǎo)致與相應(yīng)固定資產(chǎn)金額不一致的問題。筆者個人認為是根據(jù)情況轉(zhuǎn)入新賬戶。固定資產(chǎn)和資產(chǎn)資金全部入賬的，應(yīng)償還的凈資產(chǎn)不轉(zhuǎn)入新賬戶，并附說明，使轉(zhuǎn)入新賬戶的累計盈余與固定資產(chǎn)一一對應(yīng)其他。

2、合理計提事業(yè)單位工資

新的政府會計制度規(guī)定工資計提以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，當期費用歸集，使當期成本在同行業(yè)中具有可比性。臨時雇員是應(yīng)計工資。計提工資時，應(yīng)以“應(yīng)付職工工資-基本工資/規(guī)范津貼/績效工資”科目計算，扣除個人支付時不應(yīng)使用“其他應(yīng)付款”科目，而應(yīng)以“應(yīng)付職工工資-社會保險費/住房公積金”規(guī)范會計科目的使用。

3、提高社區(qū)單位人員素質(zhì)

建設(shè)專業(yè)的會計人才隊伍是實施新政府會計制度的關(guān)鍵。與舊會計制度相比，新政府會計制度有很大不同，這對財務(wù)人員提出了更高的要求，要求具備更多的專業(yè)知識，熟練使用新的財務(wù)制度，不斷提高自身能力。社區(qū)單位需要定期組織系統(tǒng)培訓(xùn)，增強會計人員的業(yè)務(wù)能力，從而提高社區(qū)單位的財務(wù)管理水平。建立專家與基層社區(qū)單位交流，加強同行業(yè)金融人員交流。建議建立在線交流平臺，讓基層單位反映遇到的實際問題，也能及時得到同行業(yè)專家和優(yōu)秀人才的指導(dǎo)。財務(wù)人員要全面了解新政府會計制度，具備專業(yè)知識和技能，開展財務(wù)管理工作，提高財務(wù)人員整體水平。

4、基建并賬的建議

新的政府會計制度要求，自2019年1月1日起，基本建設(shè)項目不再單獨設(shè)置賬戶，直接納入大戶統(tǒng)一核算。記賬方式新舊銜接時，要注意流動資金，清理與基礎(chǔ)設(shè)施項目有關(guān)的貸款憑證，作為抵銷的依據(jù)。建議在2018年底前合并到舊系統(tǒng)下的大賬戶，然后根據(jù)每個賬戶的余額進入新賬戶。2018年末基本建設(shè)賬戶與大賬戶合并時，應(yīng)進行抵銷分錄。2019年初新舊T型賬戶相互銜接時，“在建工程”科目余額應(yīng)計入“在建工程”科目“非流動資產(chǎn)基金-在建工程進行中”，記入“累計盈余”。由于這筆款項是貸款，不涉及財務(wù)撥款，預(yù)算會計不做會計處理?；A(chǔ)設(shè)施合并涉及待償凈資產(chǎn)問題時，參照上述待償凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新賬戶的處理方法。

結(jié) 語

通過分析上述社區(qū)單位會計實務(wù)中政府會計制度的銜接情況，發(fā)現(xiàn)在錄入期初余額時進行原始會計處理時賬目金額不匹配的問題，也存在新政府會計制度實施后工資不計提的問題?；A(chǔ)設(shè)施的整合需要通過抵消條目來完成。造成這些問題的原因，一方面是舊會計制度下存在一定的弊端，另一方面是會計人員對新政府會計制度認識不夠透徹造成的偏差。這些情況對我們未來的物理操作具有參考意義。為了更好地實施新的政府會計制度，我們應(yīng)該提高會計師的專業(yè)水平，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并通過一些平臺盡可能多地獲得專業(yè)人士的指導(dǎo)。提升業(yè)務(wù)能力，實施新政府會計制度。新政府會計制度的實施，不僅可以有效推動我國以往會計方法的改革和創(chuàng)新，還可以對中國政府的社區(qū)單位進行統(tǒng)一規(guī)劃和管理，提供有效數(shù)據(jù)，從而幫助政府會計制度更加科學(xué)和深入，提高我國財務(wù)會計工作的精細化管理水平。

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作者簡介

王寧裕 陜西省西安市未央?yún)^(qū)譚家街道辦事處財政所副科長，會計師