Analysis of Common Problems and Countermeasures of Internal Control in

Grassroots Public Institutions

LI Qing

（Changchun Customs Technology Center， Changchun 130062， China）

【摘? 要】隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展和進(jìn)一步深化事業(yè)單位改革的需要，基層事業(yè)單位的內(nèi)部控制問題也逐漸顯現(xiàn)，建立有效且切實(shí)可行的內(nèi)部控制體系已經(jīng)刻不容緩。現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展仍較為緩慢，在各種內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、財(cái)務(wù)檢查和巡視巡察等檢查中，各類問題仍層出不窮，因此，構(gòu)建好基層事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，從源頭控制并規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)和問題，是解決問題的關(guān)鍵。論文從基層事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念、主要作用、存在的若干常見問題及相關(guān)對(duì)策等方面來深入了解基層事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

【Abstract】With the continuous development of public institutions and the need to further deepen the reform of public institutions， the internal control problems in grassroots public institutions have gradually emerged， and it is urgent to establish an effective and feasible internal control system. At present， the development of internal control in public institutions is still relatively slow， and various problems are still emerging in various internal audit， external audit， financial inspection and patrol inspection. Therefore， the key to solve the problem is to build a good internal control system of grassroots public institutions， control and avoid all kinds of risks and problems from the source. This paper deeply understands the internal control of grassroots public institutions from the aspects of the concept， main role， some common problems and relevant countermeasures of internal control of grassroots public institutions.

【關(guān)鍵詞】基層事業(yè)單位;內(nèi)部控制;常見問題;對(duì)策

【Keywords】grassroots public institutions; internal control; common problems; countermeasures

【中圖分類號(hào)】F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2022）03-0016-03

1 引言

基層事業(yè)單位人員分為3個(gè)層面，分別是領(lǐng)導(dǎo)班子、中層管理層和基層員工。3個(gè)層面互相作用下，內(nèi)部控制才能得到有效實(shí)施，從而確保單位全員全面參與。本文基于當(dāng)前財(cái)務(wù)制度和政策，結(jié)合相關(guān)基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)，列舉了日常工作中內(nèi)部控制存在的若干常見問題，并有針對(duì)性地進(jìn)行了相關(guān)的對(duì)策分析。

2 基層事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念和主要作用

2.1 基層事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制定義為“單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控”。

2.2 基層事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要作用

有效地開展內(nèi)部控制可以合理保證單位建立內(nèi)部控制體系、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊并預(yù)防腐敗，同時(shí)又能提高公共服務(wù)的效率和效果。

3 基層事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的若干常見問題

3.1 財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)有待提升

人、財(cái)、物的管理對(duì)基層事業(yè)單位的運(yùn)營發(fā)展起了至關(guān)重要的作用，因此，財(cái)務(wù)人員與內(nèi)部控制密不可分，基層事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施離不開財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)崗位要求從業(yè)者具有較強(qiáng)的專業(yè)性和責(zé)任心，部分單位仍存在個(gè)別財(cái)務(wù)人員缺少相關(guān)的教育背景和專業(yè)資質(zhì)，不具備任職資格和工作的責(zé)任心，工作敷衍了事從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作出現(xiàn)問題。事業(yè)單位的業(yè)務(wù)類型和內(nèi)部審計(jì)工作比較固定且單一，大部分為事后監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)，日常的專項(xiàng)審計(jì)相對(duì)固定，部分財(cái)務(wù)人員并沒有把內(nèi)部控制貫穿于日常財(cái)務(wù)工作中。部分財(cái)務(wù)人員習(xí)慣于按固定模式和以往經(jīng)驗(yàn)處理業(yè)務(wù)，沒有及時(shí)更新財(cái)務(wù)學(xué)習(xí)知識(shí)體系，不能發(fā)揮主觀能動(dòng)性，進(jìn)而影響內(nèi)部控制的整體工作。31327A7F-2580-49B5-B26A-A2EB7354EE51

3.2 領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠

單位的“一把手”即主要負(fù)責(zé)人，其不僅是單位內(nèi)部控制工作的第一責(zé)任人，同時(shí)也是單位內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)小組的組長，因此，其參與度與關(guān)注度對(duì)內(nèi)部控制的作用可想而知。個(gè)人主觀因素方面，由于每個(gè)管理者的管理水平參差不齊，部分主要負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)部控制的理解不到位，重視程度不夠，缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，導(dǎo)致單位對(duì)于內(nèi)部控制制度和內(nèi)控體系的建立不健全;客觀因素方面，鑒于單位具體情況不一樣，領(lǐng)導(dǎo)班子責(zé)任分工不同，導(dǎo)致其對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠。

3.3 管理混亂且崗位分工不明確

部門主要負(fù)責(zé)人是基層事業(yè)單位的中層管理者，由于部分部門負(fù)責(zé)人之前專注于業(yè)務(wù)處理，而缺少管理經(jīng)驗(yàn)或未進(jìn)行崗前培訓(xùn)等諸多因素，沒有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)致紙上談兵，因此，管理水平和管理能力與所在部門的實(shí)際情況不匹配，因而存在管理混亂、崗位分工不明確、缺少崗位責(zé)任制等諸多問題，主要部門負(fù)責(zé)人出現(xiàn)“胡子眉毛一把抓”，工作不分輕重緩急，沒有針對(duì)每名人員的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)和具體崗位相結(jié)合，造成大材小用或小材大用現(xiàn)象，導(dǎo)致人員與工作內(nèi)容不匹配的情況發(fā)生，從而影響整個(gè)部門的工作質(zhì)量，這種情況的后果是明明已經(jīng)具備足夠的人員配置，但仍然覺得工作量大人手不夠、手忙腳亂，導(dǎo)致上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)不滿意且下屬也沒有工作頭緒，進(jìn)而無法為基層事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展提供有力保障。

3.4 內(nèi)部控制的概念和內(nèi)容模糊

相對(duì)于企業(yè)而言，我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)發(fā)展緩慢、進(jìn)度較晚且有一定差距， 同時(shí)又缺乏對(duì)內(nèi)部控制精通的人才，致使基層事業(yè)單位的內(nèi)部控制十分薄弱?；鶎邮聵I(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)包括兩部分，即單位層面和業(yè)務(wù)層面的控制建設(shè)。目前部分基層事業(yè)單位，上到單位管理者下到基層，甚至個(gè)別的財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員，對(duì)內(nèi)部控制概念模糊且缺乏對(duì)內(nèi)部控制的理解，“內(nèi)部控制是什么”“為什么要開展內(nèi)部控制工作”“怎么開展內(nèi)部控制工作”“內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的工作，和其他部門沒有關(guān)系”等問題層出不窮，內(nèi)部控制工作很難有效地開展，大部分人尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是全員需要參與的工作，該問題是典型的內(nèi)部控制主體責(zé)任部門不清問題。大部分基層事業(yè)單位的內(nèi)部控制初步建立仍停留在內(nèi)部控制相關(guān)制度的建立上，認(rèn)為只要制度基本齊全，內(nèi)控建設(shè)就得到了初步建設(shè)。針對(duì)以上情況，具體原因主要有兩方面：單位方面，缺乏定期的全員培訓(xùn)，沒有及時(shí)組織員工學(xué)習(xí)相關(guān)制度規(guī)范，而且整個(gè)管理層忽視單位的內(nèi)部控制管理，內(nèi)部控制理念的缺失導(dǎo)致內(nèi)控環(huán)境存在問題，進(jìn)而出現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)的流程不完善，影響單位發(fā)展運(yùn)轉(zhuǎn);個(gè)人方面，缺乏對(duì)內(nèi)控知識(shí)的基本了解，如對(duì)內(nèi)部控制的概念、責(zé)任主體不清，也沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的作用和重要性，因此導(dǎo)致內(nèi)控理念的缺失。

3.5 內(nèi)部控制制度不健全

目前部分基層事業(yè)單位的內(nèi)控層級(jí)制度不健全，存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，包括以下幾點(diǎn)：①缺少內(nèi)部控制配套制度，如存貨管理制度、采購管理辦法和內(nèi)部控制制度等;②建立的內(nèi)控制度較為宏觀，沒有結(jié)合具體實(shí)際工作或及時(shí)更新，缺乏可執(zhí)行性，已經(jīng)不適用于現(xiàn)有業(yè)務(wù)，因此不能有效地實(shí)施內(nèi)控制約;③部分單位的內(nèi)控制度形同虛設(shè)，流于形式，只是應(yīng)付檢查將制度留作備查，執(zhí)行時(shí)還是聽從主要領(lǐng)導(dǎo)意見;④缺乏系統(tǒng)的組織架構(gòu)和明確的崗位責(zé)任制，導(dǎo)致分工不清，管理混亂，執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題，造成事倍功半。

3.6 缺乏有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)管約束機(jī)制

基層事業(yè)單位缺乏內(nèi)部專門的監(jiān)管部門或?qū)I(yè)人員，對(duì)于內(nèi)部控制工作的開展缺少有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)管機(jī)制，從而無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并提出有效的整改方案，同時(shí)部分人員存在應(yīng)付性完成工作的情況，沒有將內(nèi)部控制工作從年初貫穿年尾，并和本單位日常實(shí)際工作相結(jié)合。部分單位雖然設(shè)立了專門的監(jiān)管部門，但由于監(jiān)管人員缺乏責(zé)任心或者工作能力不強(qiáng)，影響了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)管約束機(jī)制的整體發(fā)揮。

4 基層事業(yè)單位解決內(nèi)部控制常見問題的對(duì)策

4.1 提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力

財(cái)務(wù)工作本身具有一定的專業(yè)性和技術(shù)性，因此要求從業(yè)人員具備專業(yè)教育背景和從業(yè)資格，同時(shí)具有較強(qiáng)的工作責(zé)任感和職業(yè)道德品質(zhì)。在財(cái)務(wù)工作逐步信息化數(shù)字化的背景下，陸續(xù)更新和出臺(tái)了若干稅務(wù)政策和財(cái)務(wù)制度。個(gè)人方面，財(cái)務(wù)人員要保持終身學(xué)習(xí)力并練好“內(nèi)功”，積極考取相關(guān)財(cái)務(wù)資格證書，不斷完善財(cái)務(wù)知識(shí)體系，提升自身的綜合實(shí)力;單位方面，明確分工和崗位責(zé)任制，上崗前對(duì)人員的整體情況進(jìn)行測(cè)評(píng)后，再進(jìn)行崗位的設(shè)置并針對(duì)不同的崗位進(jìn)行崗前培訓(xùn)，平時(shí)的工作中，定期進(jìn)行多種形式的崗位考核，來評(píng)價(jià)工作情況并針對(duì)具體情況進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，對(duì)關(guān)鍵崗位應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行輪崗，確保將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，沒有輪崗條件的，定期開展專項(xiàng)審計(jì)。另外，事業(yè)單位要定期組織內(nèi)部和外部培訓(xùn)，例如，面對(duì)日常工作中經(jīng)常出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)問題，進(jìn)行定期探討并提出解決方案，研讀最新的制度法規(guī)等，重視財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)和人才儲(chǔ)備工作，并進(jìn)一步提高內(nèi)部控制工作質(zhì)量。

4.2 加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，提升管理者重視程度

此處的管理者不僅包括基層事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子成員，也包括由各部門主要負(fù)責(zé)人組成的中層領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部控制的實(shí)施與管理者的眼光和高度密不可分，因此需要加強(qiáng)管理者內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視程度，上級(jí)單位或者國家相關(guān)部門可以開展對(duì)于管理者的內(nèi)部控制專題培訓(xùn)或召開相關(guān)會(huì)議，以下發(fā)文件政策的方式去學(xué)習(xí)貫徹，提升管理者的內(nèi)部控制意識(shí)和管理效率效益，同時(shí)提高管理能力和水平，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，根據(jù)員工的教育背景、專業(yè)資質(zhì)和工作能力等方面，明確崗位分工設(shè)置并分別制定崗位圖、崗位責(zé)任制、各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程圖和流轉(zhuǎn)圖等，確?；A(chǔ)工作的穩(wěn)定運(yùn)行。要加強(qiáng)內(nèi)控主體責(zé)任，明確崗位內(nèi)控責(zé)任，結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)控節(jié)點(diǎn)崗位落實(shí)清單，進(jìn)一步落實(shí)節(jié)點(diǎn)到崗位，從而保證各崗位關(guān)注的節(jié)點(diǎn)全面、完整，切實(shí)發(fā)揮好每個(gè)崗位防范風(fēng)險(xiǎn)作用。同時(shí)，內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組需要定期組織開展內(nèi)部控制工作，保證領(lǐng)導(dǎo)小組每年召開研究內(nèi)控工作的會(huì)議次數(shù)，制定科學(xué)合理的實(shí)施方案，組織編制本單位的內(nèi)部控制手冊(cè)，并開展全員內(nèi)控學(xué)習(xí)，通過不同的方式在各種場合中宣傳內(nèi)部控制文化，加強(qiáng)交流與學(xué)習(xí)，促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展。31327A7F-2580-49B5-B26A-A2EB7354EE51

4.3 健全單位內(nèi)部控制體系

首先，內(nèi)部控制體系與單位內(nèi)部的制度建設(shè)密不可分，基層事業(yè)單位應(yīng)該每年進(jìn)行內(nèi)部管理制度集中清理工作，將現(xiàn)行有效的全部內(nèi)部管理制度納入清理范圍，特別是對(duì)與國家和上級(jí)單位相關(guān)規(guī)章制度內(nèi)容不一致的內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格統(tǒng)一清理，根據(jù)國家和上級(jí)單位的相關(guān)法律、法規(guī)、政策來結(jié)合本單位實(shí)際情況制定并發(fā)布單位的內(nèi)部控制制度，同時(shí)在執(zhí)行過程中，如果發(fā)現(xiàn)與單位實(shí)際情況不符合，或者需要重新修訂的內(nèi)容，應(yīng)及時(shí)更新內(nèi)部控制制度，明確各制度的“留”“廢”“立”“改”，從而推動(dòng)制度創(chuàng)新，為單位發(fā)展?fàn)I造良好的制度環(huán)境。

其次，單位各部門開展內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，結(jié)合單位實(shí)際具體情況并根據(jù)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)考核指標(biāo)，來健全內(nèi)部控制體系建設(shè)，進(jìn)行一系列不同方面的措施，例如，專兼職內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)情況方面，各部門派人員加入兼職內(nèi)控隊(duì)伍情況;內(nèi)控宣傳情況方面，加強(qiáng)網(wǎng)站等宣傳媒介的成果展示;內(nèi)控前置審核及復(fù)核情況，按照相關(guān)制度開展改革方案、制度規(guī)范、信息化項(xiàng)目內(nèi)控前置審核及復(fù)核工作情況;崗位清單維護(hù)情況方面，按照內(nèi)控節(jié)點(diǎn)配置崗位清單將內(nèi)控節(jié)點(diǎn)落實(shí)到崗位，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題涉及的節(jié)點(diǎn)數(shù)并將問題進(jìn)行整改，綜合考慮疫情防控要求、人力資源、業(yè)務(wù)覆蓋面、制度變化、機(jī)構(gòu)改革和職能調(diào)整等因素，可以選定某個(gè)具體的部門作為“內(nèi)控示范點(diǎn)”進(jìn)行積極探索，取得成效后將全面推廣，不斷提高內(nèi)控工作的科學(xué)性、精準(zhǔn)性和有效性，需要特別說明的是，要充分結(jié)合自身業(yè)務(wù)實(shí)際，形成具有自身業(yè)務(wù)特色的內(nèi)控節(jié)點(diǎn)崗位落實(shí)清單。

4.4 完善績效評(píng)價(jià)機(jī)制

將工作表現(xiàn)、單位業(yè)績和工資薪金掛鉤，確保人員具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，考核是否在要求的時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成工作等，將績效評(píng)價(jià)與職稱評(píng)聘和晉升職級(jí)相結(jié)合，出現(xiàn)嚴(yán)重問題者，給予適當(dāng)?shù)奶幏趾土P款;加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，將內(nèi)部自查與外部監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，按照要求完成內(nèi)控評(píng)價(jià)工作并在年度內(nèi)報(bào)送內(nèi)控自評(píng)報(bào)告等;整體掌握內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行情況，抽樣排查內(nèi)控節(jié)點(diǎn)落實(shí)情況、各項(xiàng)內(nèi)控要求和措施的落實(shí)情況;調(diào)研“內(nèi)控節(jié)點(diǎn)崗位落實(shí)清單”與業(yè)務(wù)流程的一致性，檢查內(nèi)控制度依據(jù)的有效性和健全性，提升風(fēng)險(xiǎn)防范水平和化解能力。

4.5 推動(dòng)內(nèi)控信息化建設(shè)

內(nèi)部控制信息化是將內(nèi)部控制嵌入信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制程序化和常態(tài)化，或者說用信息化手段去實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的過程?？茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，將內(nèi)部控制和信息化相結(jié)合，不僅是監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制信息化的要求，還是提升單位管理水平的手段，加強(qiáng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，與整合各部門的模塊有機(jī)銜接，將不相容崗位相分離。內(nèi)部控制制度和流程設(shè)計(jì)是有效實(shí)施內(nèi)部控制的重要前提，二者還需要相輔相成，共同發(fā)揮作用。內(nèi)部控制信息化有助于單位的業(yè)務(wù)流程和規(guī)章制度公式化，從而使各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)變成標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化的指南，而不是依靠人員的經(jīng)驗(yàn)積累，換言之，即崗位人員發(fā)生變化，但是參照相關(guān)規(guī)范可以盡快掌握技能并順利開展工作，同時(shí)信息化可以全程全員全面進(jìn)行隨時(shí)監(jiān)控，提高了業(yè)務(wù)水平和工作能力，減少人為操作或者徇私舞弊的可能性。

5 結(jié)語

基層事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，有利于其可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。定期開展內(nèi)控工作，可以健全內(nèi)控體系并提升自身治理能力。由于目前部分基層事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)仍然落實(shí)不到位，存在諸多問題，各單位需結(jié)合工作實(shí)際開展自查自糾，充分運(yùn)用內(nèi)部控制與監(jiān)督系統(tǒng)等科技手段，提高風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、研判和處置能力，熟練掌握內(nèi)控要求和方法，對(duì)內(nèi)部控制體系存在的問題進(jìn)行原因分析，并制定切實(shí)可行、有效的解決方案，從而提高公共服務(wù)的效果和效率，更好地履職盡責(zé)。

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【作者簡介】李晴（1989-），女，吉林長春人，會(huì)計(jì)師，從事事業(yè)單位財(cái)務(wù)研究。31327A7F-2580-49B5-B26A-A2EB7354EE51