黃 燕

引言：以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向和路標(biāo)的全面預(yù)算管理，是對企業(yè)未來一定時期內(nèi)的經(jīng)營活動及其相關(guān)的財務(wù)結(jié)果進(jìn)行預(yù)測和籌劃的過程。全面預(yù)算管理通過合理配置企業(yè)的各項財務(wù)及非財務(wù)資源，并且監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行和落地實施情況，分析和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，從而對相關(guān)的經(jīng)營活動進(jìn)行改善和調(diào)整，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)鋪平道路。全面預(yù)算管理在改善企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提升企業(yè)運營效率，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和股東利益最大化方面發(fā)揮著重要作用。最近幾年，越來越多的民營企業(yè)將全面預(yù)算管理納入經(jīng)營管理的范疇，但是在實踐的過程中，仍然存在不少的問題和障礙，而且預(yù)算管理的執(zhí)行效果并不理想且不達(dá)預(yù)期。例如：全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不一致、預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、預(yù)算管理制度不完善且執(zhí)行力度不夠、預(yù)算編制不合理等問題，這些都是民營企業(yè)全面預(yù)算管理工作效果不理想的重要原因。

一、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的意義

（一）承接企業(yè)戰(zhàn)略，為戰(zhàn)略落地提供保障,增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行力與協(xié)同力

制定和實施戰(zhàn)略是決定企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素。戰(zhàn)略作為企業(yè)的長期總體規(guī)劃，指引著企業(yè)的一切經(jīng)營活動，預(yù)算的基礎(chǔ)則是建立在戰(zhàn)略規(guī)劃以及業(yè)務(wù)計劃之上的并且是對其的量化工具。實施全面預(yù)算管理也是企業(yè)明確自身經(jīng)營目標(biāo)并且對此細(xì)化和分解的過程，為戰(zhàn)略落地提供實現(xiàn)途徑、方法和衡量標(biāo)準(zhǔn)。

民營企業(yè)想要在激烈的市場經(jīng)濟(jì)角逐中超越競爭對手并且保持長期穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展，就必須制定和執(zhí)行適合自己發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。首先，全面預(yù)算管理能夠確保企業(yè)朝著既定的方向發(fā)展和前進(jìn)，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的業(yè)務(wù)計劃并且確保其執(zhí)行和落地，指示經(jīng)營者和管理者朝著正確的方向前進(jìn)。其次，全面預(yù)算管理可以將戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計劃進(jìn)行細(xì)化和分解，使得各個部門的職責(zé)任務(wù)和戰(zhàn)略實施的計劃和方向更加清晰明確。

（二）提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量水平，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

很多民營企業(yè)的管理相對靈活，人治現(xiàn)象普遍嚴(yán)重，高度集中的內(nèi)部經(jīng)營決策權(quán)會導(dǎo)致較差的風(fēng)險抵御能力。通過定期分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及實際與預(yù)算的差異有利于實時了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地和執(zhí)行情況，審查日常經(jīng)營活動中的內(nèi)控漏洞或者潛在風(fēng)險因素，及時采取相關(guān)措施去提升內(nèi)部控制質(zhì)量，在必要時及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，將企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險控制在最低水平。

（三）優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化

企業(yè)在面對廣闊的市場空間及有限的資源時，需要進(jìn)行科學(xué)分析，充分了解和掌握企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)、人員等各項情況，利用預(yù)算管理的方式合理評估實現(xiàn)投入產(chǎn)出及企業(yè)價值最大化的資源配置方式。科學(xué)合理的預(yù)算管理有助于企業(yè)整合有限的資源，將其合理配置到所有業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)之中，降低經(jīng)營成本，提升運營效率，從而實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)價值的最大化。

（四）加強(qiáng)各個部門之間的溝通與協(xié)調(diào)

全面預(yù)算管理的實施是企業(yè)全員積極參與的過程，它的有效執(zhí)行和開展需要各個部門相互之間的配合、溝通和協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理的實施在一定程度上加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的溝通和交流，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與各部門業(yè)務(wù)計劃和工作目標(biāo)之間的一致性和協(xié)調(diào)性，保障企業(yè)整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

二、全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀和存在的問題

（一）缺乏健全的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

全面預(yù)算管理的有效開展和實施離不開健全的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。我國大部分民營企業(yè)的發(fā)展和管理相對來說不夠完善，內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)單一，并沒有設(shè)立專門的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，通常情況下由財務(wù)部門負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理。這將會導(dǎo)致職責(zé)分工不明確等問題，影響全面預(yù)算管理的專業(yè)性和獨立性。此外，一部分民營企業(yè)即使設(shè)置了專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，但其運行過程中缺乏規(guī)范化和系統(tǒng)化的標(biāo)準(zhǔn)，使全面預(yù)算管理缺乏較高的可行性和協(xié)調(diào)性，預(yù)算所發(fā)揮的作用無法達(dá)到管理層的預(yù)期。

（二）缺乏合理及適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法

民營企業(yè)在選擇預(yù)算編制方法的時候通常會采用自上而下的方式，由企業(yè)的管理層制定各預(yù)算責(zé)任主體的預(yù)算目標(biāo)并下達(dá)執(zhí)行，這種預(yù)算編制方法使預(yù)算編制者和執(zhí)行者缺乏溝通，編制者的主觀意愿較強(qiáng)從而導(dǎo)致執(zhí)行者缺乏認(rèn)同感，不利于預(yù)算的執(zhí)行和預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，大部分民營企業(yè)在編制預(yù)算的過程中，直接根據(jù)歷史財務(wù)數(shù)據(jù)和增長率確定當(dāng)前的預(yù)算數(shù)據(jù)，不進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)調(diào)查雖然可以減少資源和時間的投入，但是采用這種簡單的基數(shù)增加或者固定預(yù)算等方式編制出的預(yù)算，科學(xué)性和合理性的程度較低，無法保證企業(yè)根據(jù)其實際的發(fā)展情況及時做出調(diào)整策略，導(dǎo)致全面預(yù)算編制與實際管理需求不相符。

（三）預(yù)算管理執(zhí)行和監(jiān)督不到位

動態(tài)評估、監(jiān)督及控制預(yù)算的執(zhí)行，是控制運營成本、規(guī)避風(fēng)險以及達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵因素。這需要科學(xué)的技術(shù)方法和信息系統(tǒng)的支撐，也需要企業(yè)的制度保障和各預(yù)算執(zhí)行主體的支持。大部分民營企業(yè)缺乏完善的信息系統(tǒng)去實時匯總、反饋和分析預(yù)算的執(zhí)行情況，不能及時準(zhǔn)確的上報相關(guān)信息支撐管理層的經(jīng)營決策。此外，由于民營企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)計劃調(diào)整頻繁，預(yù)算目標(biāo)經(jīng)常變化，面臨較多的調(diào)整需求，因此不利于測算各項預(yù)算指標(biāo)和評價預(yù)算管理成果，導(dǎo)致民營企業(yè)對預(yù)算的執(zhí)行過程缺乏強(qiáng)有力的控制。部分民營企業(yè)缺乏專門人員去監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，也沒有對預(yù)算和實際執(zhí)行差異進(jìn)行相關(guān)分析，預(yù)算執(zhí)行控制達(dá)不到良好的效果。

（四）全面預(yù)算信息化程度較低

信息技術(shù)的應(yīng)用，全面提高了各個行業(yè)的發(fā)展效率，帶動了民營企業(yè)的運營效益增長。全面預(yù)算管理涉及大量的數(shù)據(jù)，只有借助信息化工具，才可以實現(xiàn)全面預(yù)算管理的高效和準(zhǔn)確。由此可見，民營企業(yè)需要加大對信息技術(shù)的應(yīng)用力度，緊跟時代發(fā)展趨勢，提高全面預(yù)算管理的信息化程度。但實際上，民營企業(yè)對此的重要性程度認(rèn)識還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。首先，大部分民營企業(yè)仍未建立全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，繼續(xù)利用人工方式進(jìn)行信息和數(shù)據(jù)的整理及匯總，相關(guān)人員在用電子表格匯總信息和數(shù)據(jù)時，缺乏相關(guān)的依據(jù)和流程，會使預(yù)算數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性大打折扣。其次，部分民營企業(yè)雖然建立了全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，但是卻并沒有合理應(yīng)用信息系統(tǒng)，與其他的管理系統(tǒng)之間也不能進(jìn)行數(shù)據(jù)信息共享，導(dǎo)致信息系統(tǒng)在除了全面預(yù)算管理部門之外的其他部門得不到有效應(yīng)用，信息系統(tǒng)也就無法實現(xiàn)準(zhǔn)確高效聯(lián)動。

（五）缺乏有效的預(yù)算考核激勵方案

在全面預(yù)算管理體系中，預(yù)算考評起著重要作用，合理的預(yù)算考評機(jī)制有利于檢查和監(jiān)督各級預(yù)算責(zé)任主體落實預(yù)算任務(wù)的情況，及時糾正偏離預(yù)算的事項，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。同時，管理層通過預(yù)算考評了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，為激勵和獎懲各級預(yù)算責(zé)任主體提供可靠的依據(jù)，沒有預(yù)算考評，企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行將會大打折扣。

從目前的現(xiàn)狀來看，一方面，大部分民營企業(yè)的全面預(yù)算管理考核激勵方案缺乏科學(xué)性及合理性，員工的預(yù)算執(zhí)行觀念十分薄弱，并未積極參與到全面預(yù)算管理的過程中，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。另一方面，建立了全面預(yù)算管理考核機(jī)制的企業(yè)，其設(shè)置的方案缺乏合理性或者完善度，與企業(yè)績效考核制度缺乏一致性，導(dǎo)致員工參與預(yù)算管理的積極性不高并且缺乏執(zhí)行預(yù)算的工作熱情，從而影響全面預(yù)算的實施和推行效果。

三、完善全面預(yù)算管理建設(shè)的建議

（一）建立健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)與管理制度

預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)一般是指決策、工作和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，全面預(yù)算管理的有效實施和執(zhí)行離不開健全的組織機(jī)構(gòu)。決策機(jī)構(gòu)一般由董事會或預(yù)算管理委員會擔(dān)任，主要負(fù)責(zé)審批和下發(fā)預(yù)算管理制度、實施方案及預(yù)算目標(biāo)，對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和考核。財務(wù)部門作為預(yù)算管理的工作機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)制定全面預(yù)算管理制度及預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制工作的組織和協(xié)調(diào)、預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和分析、審核各預(yù)算責(zé)任主體提交的預(yù)算管理預(yù)案、審核并向董事會提交全面預(yù)算執(zhí)行報告等。預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)通常是各預(yù)算責(zé)任主體，決策機(jī)構(gòu)下發(fā)的預(yù)算制度及方案必須由執(zhí)行機(jī)構(gòu)嚴(yán)格落實，確保預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成。全面預(yù)算管理目標(biāo)的達(dá)成離不開各組織機(jī)構(gòu)之間強(qiáng)有力的溝通和協(xié)作。此外，民營企業(yè)也要加強(qiáng)全面預(yù)算管理制度的建立和完善，使預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督等各項工作能夠做到有章可循，規(guī)范相關(guān)人員的權(quán)力、職責(zé)與行為，避免管理層凌駕于制度之上，保障全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮自身的作用。

（二）明確預(yù)算目標(biāo)，建立科學(xué)全面的預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理是對企業(yè)整體層面戰(zhàn)略目標(biāo)的承接和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的保障。因此，企業(yè)的預(yù)算管理必須與戰(zhàn)略目標(biāo)相互關(guān)聯(lián)并且緊密結(jié)合并，使企業(yè)的長期戰(zhàn)略、中期計劃與短期預(yù)算相互協(xié)調(diào)。預(yù)算管理作為戰(zhàn)略落地強(qiáng)有力的支撐和量化工具，必須確保制定的業(yè)務(wù)計劃是合理的并且能夠有效執(zhí)行。經(jīng)營目標(biāo)的制定不能脫離實際，過高或者過低的目標(biāo)都不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。預(yù)算目標(biāo)的制定要考慮股東、董事會和管理層的期望，為保證預(yù)算數(shù)據(jù)的科學(xué)合理，在制定預(yù)算目標(biāo)和編制預(yù)算前必須對經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行分解和測算，重點考慮配置的資源是否滿足目標(biāo)的實現(xiàn)及企業(yè)的整體利益最大化，為預(yù)算編制提供依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)。

全面預(yù)算管理體系框架的搭建需要公司的股東大會、董事會以及管理層的共同參與和決策，明確參與者、管理責(zé)任體系、流程制度體系、績效評價體系等等，企業(yè)的整個業(yè)務(wù)流程運轉(zhuǎn)和經(jīng)營管理活動中都要融入經(jīng)營目標(biāo)，從而使企業(yè)經(jīng)營效益得到一定程度的提升，預(yù)測和防范經(jīng)營風(fēng)險。

（三）采取科學(xué)的全面預(yù)算編制方法

預(yù)算編制方法包括定期、滾動、增量、零基、彈性及固定預(yù)算法等?？茖W(xué)的全面預(yù)算方式不能是一成不變的，因此，民營企業(yè)針對不同的部門及業(yè)務(wù)，可以采用不同的全面預(yù)算編制方式，這樣才能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的有效作用。首先，要根據(jù)所面對的業(yè)務(wù)項目的特點選擇合適的全面預(yù)算編制方式，并且結(jié)合市場發(fā)展趨勢進(jìn)行變化和調(diào)整，例如企業(yè)日常花銷、員工出差經(jīng)費的變動幅度較小，可以選擇應(yīng)用固定預(yù)算方式，以此來減少全面預(yù)算的麻煩；資金投入較大的業(yè)務(wù)項目變動幅度較大且不穩(wěn)定，可以選擇滾動預(yù)算方式，以此來實時了解業(yè)務(wù)項目進(jìn)展情況。其次，無論選擇哪一種全面預(yù)算編制方式，都要按照既定內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，確保全面預(yù)算的編制工作能夠順利和有效執(zhí)行。最后，民營企業(yè)應(yīng)該建立全面預(yù)算分析體制，通過分析預(yù)算執(zhí)行差異產(chǎn)生的原因，及時采取改進(jìn)措施。

（四）嚴(yán)格落實預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督制度

預(yù)算執(zhí)行力度的提升和預(yù)算目標(biāo)的有效達(dá)成需要完善的監(jiān)督機(jī)制作為后盾。預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和分析要由預(yù)算決策和工作機(jī)構(gòu)來完成，而不能由預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)自行監(jiān)督。因此，企業(yè)需要對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和執(zhí)行情況進(jìn)行定期分析，對預(yù)算完成進(jìn)度和執(zhí)行偏差率進(jìn)行評估，預(yù)算調(diào)整事項的審批要遵守規(guī)定的制度和流程，分析預(yù)算執(zhí)行過程中遇到的問題并且及時制定相關(guān)的解決方案，以確保預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成。

（五）加強(qiáng)預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)

隨著信息化時代步伐的加快，民營企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)，滿足全面預(yù)算管理的信息化和數(shù)字化發(fā)展，以適應(yīng)激烈的市場競爭。由于全面預(yù)算的編制與控制工作量大，大量的數(shù)據(jù)用人工管理必然會出差錯，而且信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析及實時風(fēng)險預(yù)警功能是人工無法替代的。完善的預(yù)算管理信息系統(tǒng)能夠保障預(yù)算的事前、事中、事后控制更好地實現(xiàn)。全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的始終，各個業(yè)務(wù)流程都會涉及大量的經(jīng)營數(shù)據(jù)，完善的預(yù)算信息系統(tǒng)是實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的保障。信息化的管理能夠提升財務(wù)及非財務(wù)數(shù)據(jù)的時效和質(zhì)量，預(yù)算信息化平臺對于數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理，有利于各部門之間的數(shù)據(jù)傳遞和信息共享，提高信息的透明度和使用效率，并且為財務(wù)部門收集數(shù)據(jù)提供了有效的途徑，有利于提升全面預(yù)算管理的統(tǒng)籌性和全局性。

（六）制定合理的預(yù)算考核激勵方案

預(yù)算管理工作的落實、預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成離不開科學(xué)合理的預(yù)算考核激勵方案。因此，科學(xué)、合理的預(yù)算考核激勵方案的制定和各預(yù)算責(zé)任主體考核指標(biāo)的選擇應(yīng)該重點關(guān)注是否有利于實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化和長期發(fā)展，避免為了達(dá)到短期考核指標(biāo)而犧牲企業(yè)長遠(yuǎn)利益的現(xiàn)象?？己祟A(yù)算的衡量指標(biāo)要合理和全面，以量化指標(biāo)為主，非量化指標(biāo)為輔，并且按照重要性水平賦予各項指標(biāo)相應(yīng)的考核權(quán)重。此外，為了增強(qiáng)員工的目標(biāo)感和積極性，應(yīng)該根據(jù)各預(yù)算責(zé)任主體考核指標(biāo)的完成情況給予相應(yīng)的獎懲與激勵，從而保證預(yù)算管理工作得到有效的執(zhí)行。

結(jié)束語

全面預(yù)算管理為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地和業(yè)務(wù)計劃的實施保駕護(hù)航，有利于企業(yè)長期的可持續(xù)發(fā)展。民營企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中存在著預(yù)算目標(biāo)不明確，預(yù)算考核激勵方案不完善、預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全等問題，無法充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的效果。因此，民營企業(yè)要明確自身的優(yōu)勢與劣勢，分析外部環(huán)境帶來的機(jī)會與威脅，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，制定科學(xué)合理并且符合企業(yè)自身發(fā)展的預(yù)算目標(biāo)，建立健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)及與之匹配的管理制度，采用符合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點的預(yù)算編制方法，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督與考核機(jī)制，加快預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)的步伐，通過全面預(yù)算管理促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地和業(yè)務(wù)計劃的實施，充分并且有效的發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)管理進(jìn)程中的規(guī)劃、執(zhí)行與控制功能，提升民營企業(yè)的經(jīng)營管理水平。