儀秀琴?陳鏡屹

摘 要：在日益變幻的市場(chǎng)環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本管理方式已經(jīng)不符合現(xiàn)代市場(chǎng)發(fā)展的要求，為使企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展，本文依據(jù)價(jià)值鏈成本管理理論，針對(duì)傳統(tǒng)管理方式存在的問題進(jìn)行分析，指出基于價(jià)值鏈視角的成本管理方式對(duì)應(yīng)的解決優(yōu)勢(shì)，并提出了基于價(jià)值鏈的成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用建議，以期為企業(yè)成本管理提供幫助，提高企業(yè)相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)的整體實(shí)力，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈;成本管理;價(jià)值鏈成本管理

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，許多企業(yè)在面臨新機(jī)會(huì)的同時(shí)也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)要想在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境中有一席之地，就必須要對(duì)成本進(jìn)行有效的管理。但是如果一直使用傳統(tǒng)的成本管理方法，則難以使企業(yè)在多變的市場(chǎng)上立足?！皟r(jià)值鏈”這一視角可以讓企業(yè)站在全面、系統(tǒng)的角度去觀察企業(yè)運(yùn)作的所有環(huán)節(jié)，讓企業(yè)能站在各個(gè)環(huán)節(jié)細(xì)致地分析與判斷。

在價(jià)值鏈的研究上：Michael Porter（1985）首次提出了價(jià)值鏈的概念，他認(rèn)為企業(yè)在選擇管理方式時(shí)應(yīng)該結(jié)合自身特點(diǎn)，依照具體情況而定，還應(yīng)該用通道將從資源到產(chǎn)品的價(jià)值創(chuàng)造過程進(jìn)行連接，這個(gè)通道被稱之為了“價(jià)值鏈”。陸旭冉（2020）認(rèn)為隨著創(chuàng)新能力的不斷提升，企業(yè)的價(jià)值鏈也應(yīng)逐漸攀升，二者呈正相關(guān)的關(guān)系。在成本管理的研究上：Ozer Asdemir（2016）提出企業(yè)為滿足客戶多樣性的需求，要具備戰(zhàn)略思維，針對(duì)不同客戶生產(chǎn)不同類型的產(chǎn)品，進(jìn)而搶占市場(chǎng)份額，擴(kuò)大消費(fèi)市場(chǎng)。萬艷娜（2019）認(rèn)為企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法進(jìn)行管理可以使成本更加準(zhǔn)確，還應(yīng)建立適合自己的成本核算體系，以有效進(jìn)行成本管理。在基于價(jià)值鏈的成本管理研究上：Alexandrovna（2019）認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)信息化的大背景下，企業(yè)價(jià)值鏈成本管理的各項(xiàng)活動(dòng)都離不開數(shù)字化，數(shù)字化可以提升企業(yè)價(jià)值鏈在戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的運(yùn)行效率和效益。尹泓、劉悅、孫粲然（2021）基于對(duì)ZARA的分析認(rèn)為將價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效整合可以在整體上降低企業(yè)的成本，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)高速發(fā)展。

通過上述三個(gè)方向的國內(nèi)外文獻(xiàn)分析可以看出，近些年，國內(nèi)和國外學(xué)者都對(duì)價(jià)值鏈成本管理進(jìn)行了大量的研究，使得成本管理正在逐漸完善。目前，成本管理更趨向于站在全局的角度、利用信息化的技術(shù)手段分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各環(huán)節(jié)成本，并從企業(yè)的內(nèi)外部分別進(jìn)行深入研究，有助于企業(yè)對(duì)成本進(jìn)行系統(tǒng)把控，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)。

二、價(jià)值鏈成本管理概述

價(jià)值鏈的核心是采取有效措施，減少或消除非增值作業(yè)，最大程度地提高企業(yè)的成本管理效率，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈分為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部橫縱向價(jià)值鏈。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)欠治銎髽I(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值活動(dòng)，縱向價(jià)值鏈?zhǔn)欠治銎髽I(yè)、供應(yīng)商和購買者三個(gè)整體之間的相互關(guān)系，橫向價(jià)值鏈?zhǔn)菍⒚總€(gè)企業(yè)都作為一個(gè)整體進(jìn)行考慮，對(duì)一個(gè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的各個(gè)整體之間的相互作用進(jìn)行分析。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部橫縱向價(jià)值鏈構(gòu)成了一個(gè)有機(jī)整體，共同服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)。

成本管理主要由成本計(jì)劃、核算、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四項(xiàng)組成。成本計(jì)劃是基于企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營策略目標(biāo)而制定的，同時(shí)也是對(duì)成本管理做出的一種計(jì)劃，能夠?yàn)槌杀竟芾淼木唧w方法提供思路與要求。成本核算是成本管理體系的基礎(chǔ)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最可靠的成本信息。成本控制是運(yùn)用成本核算提供的信息，通過有針對(duì)性的方法來達(dá)到降低成本的目的的活動(dòng)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)成本管理成效進(jìn)行的一種綜合評(píng)估，目的在于改進(jìn)和完善原有的成本管理工作。隨著成本管理研究不斷成熟，現(xiàn)階段成本管理可以分為傳統(tǒng)成本管理與現(xiàn)代成本管理。

價(jià)值鏈成本管理屬于現(xiàn)代成本管理，是一種以價(jià)值增值為目的，基于目前市場(chǎng)環(huán)境下現(xiàn)代企業(yè)日益增長(zhǎng)的管理的需求，對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致管理的一種管理方法，可以使企業(yè)的成本管理更加高效，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、傳統(tǒng)成本管理存在的問題

1.成本管理理念滯后

傳統(tǒng)成本管理的指導(dǎo)思想是在進(jìn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)僅以成本的高低作為衡量指標(biāo)，這會(huì)使企業(yè)在發(fā)展過程中只注重降低成本。然而，一味追求降低成本的指導(dǎo)思想明顯在目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下難以立足?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營，追求的是效益的提升，即使某項(xiàng)成本下降，也不一定能帶來高效益，反而在某種程度上，增加某項(xiàng)費(fèi)用的支出，有可能提高企業(yè)的綜合效益。傳統(tǒng)成本管理方法還沒有考慮企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展的需要，在進(jìn)行企業(yè)成本管理時(shí)缺乏戰(zhàn)略性，忽視了供應(yīng)商、購買者及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)企業(yè)成本管理的影響，導(dǎo)致企業(yè)的成本管理不能產(chǎn)生明顯的效益，不利于企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值以及長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定地發(fā)展。

2.成本管理范圍比較局限

在成本計(jì)劃上，傳統(tǒng)成本管理僅側(cè)重于對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)流程的成本進(jìn)行計(jì)劃，缺少對(duì)生產(chǎn)過程以外的其他環(huán)節(jié)的成本計(jì)劃，而且計(jì)劃分析沒有擴(kuò)展到技術(shù)領(lǐng)域，缺少整體化管控，難以為企業(yè)的戰(zhàn)略提供思路。在成本控制上，它偏向于事后控制管理，在進(jìn)行事前預(yù)測(cè)時(shí)缺少規(guī)范制度，甚至根本省略了事前預(yù)測(cè)，認(rèn)為其可有可無，在一定程度上很難實(shí)現(xiàn)成本管理的預(yù)防功能。可見，只注重生產(chǎn)領(lǐng)域的傳統(tǒng)成本管理已經(jīng)難以滿足現(xiàn)在的市場(chǎng)發(fā)展需求，難以跟上時(shí)代的腳步，沒有重視于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、銷售及售后服務(wù)全過程，不能全方位、多角度地有效降低企業(yè)成本，大幅度提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.成本管理方法單一

傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)著重于為降低成本而降低成本，是一種短期的成本降低行為，未能采用靈活多樣的成本管理方法，在成本核算上，是將在車間的生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本費(fèi)用根據(jù)生產(chǎn)的不同產(chǎn)品進(jìn)行直接分配，只有單一的成本動(dòng)因，忽視了產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的其他資源，如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本、銷售成本都沒有計(jì)算在內(nèi)，缺少管理成本的核算，缺乏對(duì)成本的全面管控，使得成本管理陷于怪圈，難以為企業(yè)正確決策提供有用的信息，無法從深層次、多方面地反映出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中各個(gè)環(huán)節(jié)的成本信息，對(duì)企業(yè)制定經(jīng)營戰(zhàn)略部署容易形成誤導(dǎo)。

四、價(jià)值鏈成本管理的優(yōu)勢(shì)

1.成本管理理念較為健全

基于價(jià)值鏈視角成本管理的指導(dǎo)思想是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)成本進(jìn)行有效的管理。這樣可以使企業(yè)的成本管理由一味地降低成本變?yōu)樘岣咂髽I(yè)的價(jià)值?；趦r(jià)值鏈視角的成本管理還側(cè)重于企業(yè)各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)，積極實(shí)行聯(lián)動(dòng)管理，從而提高企業(yè)的整體效益。

2.成本管理范圍較為寬泛

價(jià)值鏈成本管理有企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、縱向價(jià)值鏈和橫向價(jià)值鏈管理?；趦r(jià)值鏈的成本管理不僅可以將企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、銷售及售后服務(wù)的全過程聯(lián)系起來，使企業(yè)將成本管理深入到經(jīng)營的各個(gè)部門、環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。還能把企業(yè)和上游供應(yīng)商以及下游購買者全方位地聯(lián)系在一起，使企業(yè)優(yōu)化采購及銷售流程，節(jié)省成本。更能把企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差異進(jìn)行充分比較，使企業(yè)及時(shí)了解對(duì)手信息，找出自己與對(duì)手的差距，提升自己的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.成本管理方法更加全面

價(jià)值鏈成本管理方法運(yùn)用價(jià)值鏈、戰(zhàn)略定位、作業(yè)成本法等多種先進(jìn)、全面的管理工具進(jìn)行成本分析，明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)后，按資源動(dòng)因?qū)①Y源分配給作業(yè)，再按作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)分配給產(chǎn)品，這種結(jié)合自身特點(diǎn)并根據(jù)動(dòng)因?qū)ο筮M(jìn)行成本分配的過程，使得分配程序更加細(xì)致準(zhǔn)確、富有邏輯，可以為企業(yè)的發(fā)展提供更加準(zhǔn)確的成本信息，幫助企業(yè)提高成本管理的效率。

五、價(jià)值鏈成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用建議

企業(yè)價(jià)值鏈成本管理的目的在于基于價(jià)值鏈視角企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中各個(gè)環(huán)節(jié)的有效聯(lián)動(dòng)，科學(xué)計(jì)劃、協(xié)調(diào)價(jià)值鏈上的各項(xiàng)活動(dòng)流程，優(yōu)化工作環(huán)節(jié)，控制企業(yè)成本，提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

1.優(yōu)化內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，減少成本

隨著現(xiàn)代科技和經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境的變化也越來越快，信息時(shí)代已經(jīng)來臨，要想在市場(chǎng)上長(zhǎng)久生存，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息系統(tǒng)為實(shí)施價(jià)值鏈成本管理提供技術(shù)支持，這是大勢(shì)所趨。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)的內(nèi)部運(yùn)動(dòng)，優(yōu)化內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈可以通過建立的信息系統(tǒng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部從設(shè)計(jì)、采購到生產(chǎn)、銷售再到售后的各環(huán)節(jié)、各部門的緊密聯(lián)系，有助于企業(yè)更全面地了解企業(yè)在從設(shè)計(jì)開始到售后結(jié)束的各個(gè)環(huán)節(jié)中所發(fā)生的成本，并準(zhǔn)確識(shí)別各環(huán)節(jié)的增值作業(yè)和非增值作業(yè)，從而提高增值作業(yè)的作業(yè)效率，減少或消除非增值作業(yè)的耗用資源成本，繼而降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.加強(qiáng)外部縱向價(jià)值鏈，增加收益

企業(yè)外部縱向價(jià)值鏈?zhǔn)谴砥髽I(yè)從資源到產(chǎn)品的價(jià)值鏈，它將企業(yè)看作整體，上游聯(lián)系著供應(yīng)商，下游聯(lián)系著購買者，供應(yīng)商和購買者對(duì)企業(yè)成本和收益有著重大影響，是最重要的兩個(gè)鏈條。搭建的信息系統(tǒng)更能有利于企業(yè)便捷地收集、整理上游供應(yīng)商和下游購買者的信息，可以使企業(yè)在第一時(shí)間了解到市場(chǎng)的需求變化。對(duì)于上游供應(yīng)商，企業(yè)可以依據(jù)鏈條上搜集的信息對(duì)不同供應(yīng)商提供的產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、送貨時(shí)效及供應(yīng)商口碑信譽(yù)進(jìn)行有效比對(duì)，挑選最優(yōu)的、最符合本企業(yè)需求的供應(yīng)商，并與之建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，從而以最低的采購價(jià)格獲取最優(yōu)的資源產(chǎn)品。對(duì)于下游購買者，企業(yè)可以通過市場(chǎng)調(diào)研的方式全面了解客戶的需求偏好及價(jià)格承受能力等信息，有助于企業(yè)確定應(yīng)該生產(chǎn)什么，以及制定銷售戰(zhàn)略，針對(duì)不同階層客戶實(shí)施不同銷售方法，實(shí)現(xiàn)以盡可能最少的成本獲得最大的收益的目的。

3.重視外部橫向價(jià)值鏈，加強(qiáng)相對(duì)優(yōu)勢(shì)

橫向價(jià)值鏈?zhǔn)峭惍a(chǎn)品在不同生產(chǎn)者之間的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程，通過比較企業(yè)自身和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差距，明確企業(yè)自身的定位和生產(chǎn)發(fā)展的相關(guān)限制條件，建立屬于自己的生產(chǎn)該種產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)可以通過鏈條在市場(chǎng)上或者在搭建的信息系統(tǒng)中充分了解同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息和動(dòng)向，及時(shí)調(diào)整自己的生產(chǎn)計(jì)劃和銷售方案，節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)收益。還可以在此基礎(chǔ)之上，選擇領(lǐng)先的企業(yè)作為自己的榜樣，通過對(duì)比自己與目標(biāo)企業(yè)的不同，取其精華，棄其糟粕，來調(diào)整、完善自己的各環(huán)節(jié)、各工序，彌補(bǔ)自身不足，加強(qiáng)自身優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大規(guī)模與競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

4.完善企業(yè)成本管理制度

健全、完善價(jià)值鏈企業(yè)成本管理制度體系有利于規(guī)范企業(yè)成本管理，使企業(yè)的成本管理更加標(biāo)準(zhǔn)，能夠從多角度，全方位地降低企業(yè)各環(huán)節(jié)成本，提高企業(yè)盈利能力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)制定出科學(xué)的成本管理規(guī)章制度，有制度才有約束，制度的建立可以規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)施。其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在事前根據(jù)目標(biāo)戰(zhàn)略做好成本計(jì)劃，事中采取合理的核算方法加強(qiáng)成本的核算，事后依據(jù)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)做好成本的評(píng)價(jià)工作，從事前、事中、事后三個(gè)角度全面地進(jìn)行成本管理。最后，企業(yè)還可以設(shè)立獎(jiǎng)懲機(jī)制，設(shè)置考核體系，以此來激發(fā)員工工作熱情，進(jìn)而提高工作效率，提升企業(yè)利益。

5.加強(qiáng)部門之間的溝通協(xié)作

價(jià)值鏈成本管理注重鏈條之間的關(guān)系，而鏈條就是企業(yè)發(fā)展的一個(gè)又一個(gè)環(huán)節(jié)。針對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，企業(yè)從設(shè)計(jì)到售后的各個(gè)部門、各個(gè)員工的溝通協(xié)作對(duì)價(jià)值鏈成本管理的有效運(yùn)行有著重大影響。加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)可以使企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門、各個(gè)員工之間信息傳遞得更加及時(shí)準(zhǔn)確，減少溝通成本，提高溝通效率。針對(duì)外部?jī)r(jià)值鏈，企業(yè)負(fù)責(zé)供應(yīng)商和購買者的部門如果可以有效溝通，就可以減少信息的滯后，降低信息不對(duì)稱帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，可以讓企業(yè)第一時(shí)間了解到市場(chǎng)的供需現(xiàn)狀，從而做出正確判斷，提升企業(yè)管理效率，為企業(yè)其他工作的開展提供良好保障。

6.建立高素質(zhì)人才隊(duì)伍

高素質(zhì)人才是企業(yè)成本管理能否順利高效進(jìn)行的重要一環(huán)，如果只建立成本管理系統(tǒng)，卻沒有高素質(zhì)人才應(yīng)用，那么系統(tǒng)也不會(huì)發(fā)揮出最大效用。因?yàn)閮r(jià)值鏈成本管理需要各個(gè)環(huán)節(jié)的有效聯(lián)動(dòng)，而有效聯(lián)動(dòng)的基礎(chǔ)是部門間的協(xié)調(diào)配合，這些都離不開人員的溝通，所以只有不斷提高員工的各項(xiàng)能力，培養(yǎng)出具備高素質(zhì)的精尖人才隊(duì)伍，才能順利開展價(jià)值鏈成本管理。因此，公司可以通過兩種方式來提高各個(gè)崗位人員的專業(yè)素養(yǎng)，一是對(duì)老員工進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)老員工的技術(shù)和思想教育，通過培訓(xùn)讓老員工了解到最新成本管理方法，建立基于價(jià)值鏈成本管理的新型管理觀念，提高自己的專業(yè)水平。二是引進(jìn)高學(xué)歷、高素質(zhì)復(fù)合型人才，招聘能熟練使用專業(yè)設(shè)備、了解信息系統(tǒng)、熟悉價(jià)值鏈成本管理理念的專業(yè)技術(shù)人員，盡可能地減少工作中出現(xiàn)的失誤，提高工作效率，提升企業(yè)

業(yè)績(jī)。

六、結(jié)語

綜上所述，可以發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的成本管理存在理念滯后、范圍局限、方法單一的弊端，而基于價(jià)值鏈視角的成本管理理念較為先進(jìn)、范圍較為寬泛、方法更加新穎全面。企業(yè)在應(yīng)用時(shí)可以通過優(yōu)化內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，降低成本;強(qiáng)化外部縱向價(jià)值鏈，增加收益;重視外部橫向價(jià)值鏈，加強(qiáng)優(yōu)勢(shì);構(gòu)建并完善成本管理制度體系;加強(qiáng)部門員工溝通協(xié)作;建立高素質(zhì)人才隊(duì)伍的方式優(yōu)化價(jià)值鏈成本管理，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)得到持久穩(wěn)定的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：儀秀琴（1968- ），女，漢族，山東省高密市人，博士，黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)，教授，研究方向：管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù);陳鏡屹（1998- ），女，漢族，浙江省義烏市人，黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)，在讀碩士研究生，研究方向：管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)