劉婷?馬鉸鉸?李銀杰

上市公司作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)右颍谠黾佣愂张c改善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮了極為重要的作用，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心。近些年來(lái)，隨著社會(huì)發(fā)展水平日益提高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也變得尤為激烈，上市公司面對(duì)如此嚴(yán)峻的形勢(shì)，要想實(shí)現(xiàn)公司健康長(zhǎng)久發(fā)展，最為重要的就是完善內(nèi)部控制，通過(guò)完善內(nèi)部控制來(lái)使公司適應(yīng)環(huán)境的變化。

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，許多企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)繁榮的背景下發(fā)展壯大。截至2020年，我國(guó)上市公司數(shù)量總和共計(jì)4000多家，2021年又新增上市公司500多家。在這些企業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)的管理水平也有了顯著的提高，但是，由于企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，部分企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)效益會(huì)忽略內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范，造成企業(yè)管理與經(jīng)營(yíng)相脫節(jié)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不能順利實(shí)現(xiàn)。另外，我國(guó)對(duì)上市公司監(jiān)管嚴(yán)格，所以更凸顯了企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題。因此，企業(yè)若想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)中保持健康長(zhǎng)足的發(fā)展就必須完善企業(yè)自身內(nèi)部控制制度，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境來(lái)努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、內(nèi)部控制相關(guān)概念

（一）基本概念

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

（二）基本要素

1.控制環(huán)境

控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

企業(yè)在不斷發(fā)展的道路上，無(wú)疑會(huì)遇到一些未知或者是不確定的因素。因此，企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)健康的發(fā)展就必須運(yùn)用科學(xué)的方法來(lái)辨別問(wèn)題，防范風(fēng)險(xiǎn)。

3.信息溝通和交流

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程也是一個(gè)信息溝通和交流的過(guò)程，這里所說(shuō)的信息溝通與交流不僅包括內(nèi)部信息溝通也包括外部信息溝通。內(nèi)部信息溝通是指一個(gè)企業(yè)在處理內(nèi)部日常事務(wù)中發(fā)生的交流與溝通，這種交流既存在于人與人之間也存在于部門與部門之間。外部信息溝通體現(xiàn)在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中與外部供貨商、客戶或監(jiān)管部門之間的溝通交流。

4.內(nèi)部控制活動(dòng)

內(nèi)部控制活動(dòng)是指企業(yè)在完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估且得出結(jié)果后，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)等級(jí)來(lái)做出相應(yīng)的對(duì)策。企業(yè)采取的相應(yīng)對(duì)策就是內(nèi)部控制活動(dòng)的表現(xiàn)。如何運(yùn)用以及是否能運(yùn)用好內(nèi)部控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)極為重要。

5.內(nèi)部監(jiān)督管理制度

內(nèi)部監(jiān)督主要指的是一個(gè)企業(yè)在其執(zhí)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的過(guò)程中，針對(duì)其經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)所作出的有效檢查和監(jiān)督評(píng)估。

三、上市公司內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

1.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理

上市公司內(nèi)部控制制度是否完善取決于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否合理，治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效率存在著很大的影響。雖然多數(shù)企業(yè)都建立起了內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，但在實(shí)際運(yùn)用中，依然存在著許多問(wèn)題，主要體現(xiàn)在監(jiān)管和執(zhí)行力度上，權(quán)利和責(zé)任在具體工作中劃分不夠明確，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效制衡協(xié)調(diào)機(jī)制，進(jìn)而影響了企業(yè)最終的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，削弱了內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的作用。當(dāng)前企業(yè)具有很大的特殊性并且企業(yè)規(guī)模不同，但面臨的主要問(wèn)題大都是內(nèi)部控制環(huán)境薄弱和內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不對(duì)等。

2.對(duì)人力資源部門的控制和重視程度不足

人力資源部門是一個(gè)企業(yè)的重要部門，有助于促進(jìn)公司發(fā)展。強(qiáng)化企業(yè)人力資源部門的內(nèi)部控制，有利于為企業(yè)培養(yǎng)優(yōu)秀的人才。但是，目前大多數(shù)上市公司在內(nèi)控中忽略了人力資源部門的重要性，抑制了員工的積極性。企業(yè)在內(nèi)部控制的監(jiān)督管理過(guò)程中缺乏專業(yè)性較高的員工，參加內(nèi)部控制監(jiān)督管理工作的員工單一，以及企業(yè)對(duì)于這方面的問(wèn)題也沒(méi)有給予足夠的重視。

3.缺乏企業(yè)文化

對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制與管理的重要途徑就是建設(shè)企業(yè)文化。健康有效的企業(yè)文化決定了高效的內(nèi)部控制。當(dāng)員工處于健康、高效、積極的企業(yè)中時(shí)，會(huì)更有凝聚力，更有責(zé)任意識(shí)。但很多上市公司，企業(yè)忙于獲取經(jīng)濟(jì)利益，忽視了企業(yè)文化建設(shè)，這在一定程度上抑制了員工的自覺(jué)性，阻礙了公司發(fā)展，最終給企業(yè)建立內(nèi)部控制制度造成了一定的困難。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)薄弱、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系缺失

1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)薄弱

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是重中之重，如果能提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)會(huì)很大程度地降低經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，還有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。但是大多數(shù)上市公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理部門并未對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)警，管理層和相關(guān)部門員工對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)。

2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系缺失

在健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系中，企業(yè)不僅能預(yù)防經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，還能控制風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的正常運(yùn)行。但眾多企業(yè)并未形成科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，同時(shí)也沒(méi)有制定切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。運(yùn)用以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)識(shí)別防范風(fēng)險(xiǎn)，缺乏科學(xué)的論證過(guò)程。或者在收集信息時(shí)存在遺漏以及對(duì)收集來(lái)的信息只進(jìn)行表面的分析，不深入挖掘，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展緩慢甚至出現(xiàn)倒退等現(xiàn)象。

（三）缺乏有效的內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機(jī)制廣義上是指企業(yè)縱向的信息傳遞，在員工與管理層之間，把管理層的決策準(zhǔn)確傳遞給員工，同時(shí)將員工的相關(guān)建議反映給管理層。有效的內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，有助于員工明確自己在內(nèi)部控制中所處的地位，從而認(rèn)真履行內(nèi)部控制的職責(zé)。不僅要注重管理層與員工之間的溝通交流，也要重視與客戶、供應(yīng)商和監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的溝通和交流。企業(yè)及時(shí)且高效的溝通，不僅能保證企業(yè)的運(yùn)行效率，還能快而多地收集有效信息，減少或避免在信息傳遞過(guò)程中產(chǎn)生的失誤，規(guī)避給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)與損失。但就目前而言，眾多上市公司并未構(gòu)建高效的內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，信息交流存在障礙，導(dǎo)致部門與部門之間，員工與員工或與管理層之間出現(xiàn)信息不一致等問(wèn)題，影響企業(yè)運(yùn)行效率，不利于企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部控制，阻礙企業(yè)的正常發(fā)展。

（四）內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行力度不佳

近年來(lái)，企業(yè)發(fā)展迅速，更新迭代加快，舊的內(nèi)部控制活動(dòng)無(wú)法有效識(shí)別與防范新的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展需要。另外，企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)并未覆蓋全部風(fēng)險(xiǎn)，有許多未涉及的風(fēng)險(xiǎn)盲區(qū)，而大多數(shù)情況下，正是這些風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致了企業(yè)發(fā)展受阻甚至出現(xiàn)重大問(wèn)題。最后，企業(yè)員工和管理層缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急處理預(yù)案和能力。因?yàn)橥话l(fā)性風(fēng)險(xiǎn)本來(lái)就存在偶然性，發(fā)生概率比較小，所以眾多企業(yè)對(duì)其重視度和關(guān)注度不高。因此，一旦發(fā)生此類問(wèn)題，企業(yè)沒(méi)有提前制定處理預(yù)案就無(wú)法及時(shí)處理，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極其嚴(yán)重的后果甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督管理制度薄弱

企業(yè)需要在內(nèi)控制度健全的情況下才能良好運(yùn)行，而內(nèi)控制度也需要在完善且嚴(yán)格的監(jiān)管制度下才能最大效用地發(fā)揮作用。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。通過(guò)健全內(nèi)部監(jiān)管制度，能使內(nèi)部控制更加高效、準(zhǔn)確且及時(shí)地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題并給出相應(yīng)的解決方案，降低了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。就目前而言，大多數(shù)上市公司缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)管制度?；蛘哂行┢髽I(yè)雖然存在著監(jiān)督內(nèi)部控制的部門，但管理層凌駕于內(nèi)控之上，監(jiān)管部門缺乏實(shí)權(quán)，實(shí)際控制者還是企業(yè)的管理層，監(jiān)督管理部門缺乏獨(dú)立性，不能客觀公正地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)管，無(wú)法防范和管控企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，相關(guān)員工存在專業(yè)技能不強(qiáng)，缺乏內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)控制度不嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)部控制監(jiān)督制度不嚴(yán)格等問(wèn)題。

四、內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)、企業(yè)性質(zhì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況制定適合自身的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，同時(shí)，明確責(zé)任分工，加強(qiáng)企業(yè)之間各部門的協(xié)調(diào)配合，除做好部門自身工作外，還應(yīng)積極努力配合其他部門完成工作，為企業(yè)發(fā)展與內(nèi)部控制奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。健全企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，完善公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立具有獨(dú)立性的審計(jì)部門可以健全企業(yè)內(nèi)部控制。

2.注重建設(shè)人力資源

首先，在招聘職員時(shí)，應(yīng)注重員工的專業(yè)技能與素養(yǎng)，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)增加員工培訓(xùn)課程，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)與發(fā)展方向培養(yǎng)適合本企業(yè)的人才，制定培養(yǎng)計(jì)劃;其次，為員工構(gòu)建公平公正的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，這樣不僅可以激發(fā)員工工作的積極性，也可以建設(shè)一個(gè)更為公平和諧的環(huán)境，確保企業(yè)內(nèi)部控制高效運(yùn)行。

3.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)可以定期通過(guò)培訓(xùn)宣傳企業(yè)的文化內(nèi)容，將企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)融入企業(yè)文化，讓員工增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

上市公司應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。首先，企業(yè)內(nèi)部從董事會(huì)、管理層到員工均須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，特別是管理層更要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，這可以在很大程度上規(guī)避未知的風(fēng)險(xiǎn)，在續(xù)傳企業(yè)文化中可以起到帶頭作用。

企業(yè)建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，確保高層在做決策時(shí)把風(fēng)險(xiǎn)因素充分考慮進(jìn)去，用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼撟C方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控與管理，促進(jìn)企業(yè)依據(jù)高效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系去應(yīng)對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題。企業(yè)也必須對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范的培訓(xùn)，通過(guò)獎(jiǎng)金、升職等方式來(lái)激勵(lì)員工多了解相關(guān)知識(shí)與專業(yè)技能。

（三）構(gòu)建完善的信息交流溝通平臺(tái)

高效合理的信息交流溝通平臺(tái)有助于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率，確保企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)。所以在對(duì)上市公司優(yōu)化內(nèi)部控制的策略中，企業(yè)應(yīng)注重建立完善的信息交流溝通平臺(tái)，以及要確保企業(yè)各部門之間或與外部交流的暢通性，進(jìn)而在相互配合下進(jìn)行有效的溝通，消除信息不對(duì)稱的弊端，用有效的信息為企業(yè)決策提供有力的支持。

（四）完善控制活動(dòng)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，提高執(zhí)行力度

企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，第一要做的就是完善內(nèi)部控制制度，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)與發(fā)展情況對(duì)內(nèi)部控制對(duì)象和市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行分析，進(jìn)而形成高效的內(nèi)部控制措施。另外，企業(yè)還需要關(guān)注內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效，只有盡可能全面分析風(fēng)險(xiǎn)并制定有效應(yīng)對(duì)措施，才能在一定程度上避免風(fēng)險(xiǎn)盲區(qū)帶來(lái)的后果。最后，企業(yè)需要建立應(yīng)急處理小組并培訓(xùn)相關(guān)知識(shí)技能，在遇到突發(fā)問(wèn)題時(shí)，可以科學(xué)妥善處理。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督能力，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督對(duì)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展具有極為重要的作用。一方面，要提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，可以通過(guò)考試等方式來(lái)檢驗(yàn)員工在專業(yè)技能方面的知識(shí)儲(chǔ)備，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，確保企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行。另一方面，企業(yè)還可以運(yùn)用內(nèi)部舉報(bào)等方法，保障企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定運(yùn)行。

結(jié) 語(yǔ)

上市公司的內(nèi)部控制紛繁復(fù)雜，種種因素都會(huì)影響企業(yè)內(nèi)控的建立與實(shí)施，因此，企業(yè)在建立或?qū)嵤﹥?nèi)部控制制度時(shí)要依據(jù)企業(yè)自身發(fā)展情況，以期提高企業(yè)內(nèi)控水平和內(nèi)部控制的有效性，為企業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。