劉夢云

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟體系中占據(jù)較大的比重，且經(jīng)營活躍。經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，對中小企業(yè)也提出了更高的要求。但是中小企業(yè)也逐漸暴露出了自身的缺點，規(guī)模小，會計制度不健全，重競爭輕管理，導(dǎo)致中小企業(yè)生命周期相對較短，尤其是對于會計工作不夠重視和理解，輕視了會計的監(jiān)督職能，造成會計監(jiān)督職能沒有得到很好的發(fā)揮，甚至是缺失，這些缺點都在影響甚至制約著中小企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展，所以中小企業(yè)的會計監(jiān)督顯得很重要。有效的會計監(jiān)督既能夠加強企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營和管理，使中小企業(yè)更強大，又能夠維護市場經(jīng)濟秩序和國家的財經(jīng)法紀(jì)。

一、會計監(jiān)督的含義

會計監(jiān)督，是指會計機構(gòu)和會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。廣義的會計監(jiān)督，包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。狹義的會計監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的會計監(jiān)督，是會計人員根據(jù)相關(guān)的財經(jīng)政策和會計法規(guī)，利用會計所提供的信息，對會計主體經(jīng)濟活動進行的全面監(jiān)督和控制，使其達到預(yù)期目標(biāo)的功能。本文所述及的，是廣義的會計監(jiān)督。會計監(jiān)督包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

二、會計監(jiān)督的意義

在當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境下，我國經(jīng)濟呈現(xiàn)多元化的發(fā)展態(tài)勢，中小企業(yè)發(fā)展壯大，在經(jīng)濟體系中占比巨大，而且經(jīng)營活躍，為社會提供了大量的就業(yè)機會，為我國經(jīng)濟的快速發(fā)展提供了助力。不過，隨著中小企業(yè)的發(fā)展，問題也逐漸暴露出來，中小企業(yè)規(guī)模小，會計制度不健全，管理層普遍存在重視經(jīng)營和競爭而忽視管理的問題，導(dǎo)致中小企業(yè)生命周期相對較短，尤其是對于會計工作不夠重視，不夠理解，依然覺得會計工作就是記賬，核對收支，輕視了會計的監(jiān)督職能，造成會計監(jiān)督職能沒有得到很好的發(fā)揮，甚至是缺失，這些缺點都在影響甚至制約著中小企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。這和管理層本身管理方面的專業(yè)知識不足，以及對國家政策理解不到位息息相關(guān)，所以中小企業(yè)的會計監(jiān)督顯得很重要。企業(yè)的會計監(jiān)督，是企業(yè)管理的一個重要方面，是管理層的重要抓手。有效的會計監(jiān)督，一方面能夠強化企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟管理，能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟活動按照企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進行，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益;另一方面，能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟活動按照國家的財經(jīng)法規(guī)進行，保證經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性，維護市場經(jīng)濟秩序和國家的財經(jīng)法紀(jì)。鑒于此，本文針對我國中小企業(yè)的會計監(jiān)督問題進行探討和分析，找出相關(guān)對策，希望對中小企業(yè)會計監(jiān)督有促進作用，使其能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

三、中小企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題

（一）會計人員綜合素質(zhì)參差不齊

會計人員的綜合素質(zhì)在會計監(jiān)督工作中起著重要影響，但在實際情況中，大部分中小企業(yè)的會計人員綜合素質(zhì)偏低，滿足不了執(zhí)行會計監(jiān)督工作的需求。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和實際需求，會計人員隊伍快速壯大，造成會計人員的整體素質(zhì)參差不齊，在知識儲備，業(yè)務(wù)水平，監(jiān)督意識，法律意識，職業(yè)判斷能力等方面都存在很大差異。這嚴(yán)重影響中小企業(yè)的會計信息的水平，對中小企業(yè)的長足發(fā)展十分不利。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系不完善

1.內(nèi)部監(jiān)督制度的不完善，致使會計人員無法實現(xiàn)會計的監(jiān)督職能。究其原因，有以下兩點。其一，中小企業(yè)在內(nèi)部管理方面規(guī)范化程度不高，內(nèi)部監(jiān)督體系不健全，具體實施細則缺乏深入研究，缺乏可操作性。中小企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度沒有及時更新完善，企業(yè)和管理者將重心放在利益最大化上，只關(guān)注在當(dāng)前激烈環(huán)境中，占據(jù)有力地位，獲取更高利潤，制度觀念淡薄。制度不規(guī)范、不完善，會計監(jiān)督模糊，無法執(zhí)行到位，無法可依，造成違規(guī)違法現(xiàn)象橫生。其二，中小企業(yè)在實施內(nèi)部監(jiān)督時缺乏足夠重視，在會計監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置和人員配備方面沒有深入研究，會計人員自身難以實施會計監(jiān)督。一般中小企業(yè)會計人員配備不足，違背了不相容職務(wù)相互分離的原則，甚至不存在會計部門，相關(guān)人員主要忙于會計核算，無暇顧及會計監(jiān)督職能。

2.會計監(jiān)督機制沒有落實。設(shè)立企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制，是為了規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，是促進企業(yè)健康發(fā)展的需要，也是國家對企業(yè)提出的現(xiàn)實要求。但是從中小企業(yè)管理者角度看來，會計監(jiān)督機制的設(shè)置和執(zhí)行，有時會制約他們的管理行為，也正是因為這個原因，很多時候企業(yè)的會計監(jiān)督機制形同虛設(shè)，沒落到實處。有的安排其他部門兼職會計監(jiān)督職責(zé);有的設(shè)置的會計監(jiān)督部門隸屬于中小企業(yè)管理層，因為層級低，沒有話語權(quán)和獨立權(quán);還有的管理者和會計監(jiān)督人員為了明哲保身，造成履職力度不足等等，最后導(dǎo)致會計監(jiān)督機制無法落實。

3.內(nèi)部監(jiān)督部門監(jiān)督不力。審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，對于會計監(jiān)督起保證和推動的作用，是強化會計監(jiān)督的有效途徑。我國中小企業(yè)的內(nèi)部管理機制并不是十分健全，因此，對于審計機構(gòu)的設(shè)置也并沒有特殊的要求，導(dǎo)致中小企業(yè)虛設(shè)甚至不設(shè)審計機構(gòu)，真正起到的監(jiān)督作用很少，即使設(shè)有審計機構(gòu)，由于各種各樣的壓力也未必得到有效地實施，這樣大多中小企業(yè)提供的信息就無法得到大家的認(rèn)可，也使得會計監(jiān)督的工作得不到有力的實施。

4.中小企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督信息化水平較低，規(guī)范化程度不高。企業(yè)會計監(jiān)督范圍涉及面廣，企業(yè)規(guī)模大小直接影響會計監(jiān)督的效果。隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)容越來越多，范圍越來越廣，中小企業(yè)需要借助信息化技術(shù)，提高會計監(jiān)督系統(tǒng)的智能化信息化水平，才能促進會計監(jiān)督更好地發(fā)揮效用。但目前中小企業(yè)在這方面的投入明顯不足，會計監(jiān)督的效果大打折扣。此外，中小企業(yè)很多都屬于家族性質(zhì)的企業(yè)，所以企業(yè)的會計人員一般都是親屬負責(zé)，很多都是非專業(yè)出身，在知識儲備，業(yè)務(wù)水平，監(jiān)督意識，法律意識，職業(yè)判斷能力等方面欠缺嚴(yán)重，再加上利益的牽動等，會計信息失真，影響會計監(jiān)督作用的發(fā)揮。

（三）會計從業(yè)人員的會計監(jiān)督意識不足

會計人員的工作，不僅僅是為企業(yè)記賬算賬，會計工作貫穿于企業(yè)的各項經(jīng)濟活動，在企業(yè)中占據(jù)著核心地位。內(nèi)部會計監(jiān)督工作，應(yīng)該是企業(yè)的一項常規(guī)管理工作，通過對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行統(tǒng)計、核算和分析，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范潛在風(fēng)險，但是中小企業(yè)重心放在經(jīng)營和利潤上面，會計人員對會計監(jiān)督重視不足，對會計監(jiān)督的認(rèn)識不到位。究其原因，有兩點：其一，在中小企業(yè)中，會計工作人員，有的是臨時人員，工資相對較低，這會造成會計人員工作熱情不高，缺乏積極性，進而影響會計工作，其中也就包括會計的監(jiān)督工作。其二、會計人員的專業(yè)知識和能力稍顯欠缺。會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德很關(guān)鍵，在會計監(jiān)督的工作中起著非常重要的作用。會計相關(guān)制度法規(guī)不斷更新，在中小企業(yè)，老會計在知識更新方面跟不上，新會計在工作經(jīng)驗方面有所欠缺，會計工作做起來力不從心，遇到的問題難以很好地解決，造成會計工作出現(xiàn)不協(xié)調(diào)，缺乏獨立性的情況，進而影響其監(jiān)督的效力。

（四）法律法規(guī)約束力不夠

首先，就是我國的會計監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)約束力不夠，懲治力度不夠，沒有起到應(yīng)有的震懾作用，所以一些中小企業(yè)在利益驅(qū)動下，也就不夠重視相關(guān)法律法規(guī)，違規(guī)行為也沒有得到很好的管控。雖然我國的會計法規(guī)定財政部門負責(zé)我國企業(yè)會計工作的管理，包括監(jiān)督、發(fā)證、違規(guī)懲處等，但是實際中，因為監(jiān)管部門精力不夠，無法對每一家企業(yè)進行細致的管控，實施不到位，所以并不能形成完整的監(jiān)督體系。

（五）外部監(jiān)督職能部門配合協(xié)同差

財政部門、審計部門、稅務(wù)部門、證券監(jiān)管部門、保險監(jiān)管部門等，都屬于企業(yè)的外部監(jiān)督部門，按照會計法規(guī)定，上述監(jiān)督檢查部門應(yīng)該在檢查過后，出具對該企業(yè)的檢查結(jié)論，而且這些結(jié)論應(yīng)該對其他監(jiān)督部門的檢查起到幫助作用，可以利用，避免重復(fù)查賬。但是在實際操作中，各職能部門缺乏聯(lián)動，各行其是，相互之間沒有管理和被管理的關(guān)系，而對企業(yè)的會計監(jiān)督又不是一次性的工作，無法形成全面協(xié)同的“作戰(zhàn)局面”。比如財政和審計，更關(guān)注的是企業(yè)的財務(wù)結(jié)果，對過程缺乏監(jiān)督，檢查后的相關(guān)信息也沒有共享，造成大量人力物力的浪費，同時監(jiān)督檢查結(jié)果也缺乏全面性。又如，對于中小企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的會計違法行為，因為政府的處罰力度、公開范圍不夠，促使違法者的違法成本較低，處罰沒有起到應(yīng)有的震懾作用。此外，我國中小企業(yè)眾多，給監(jiān)督部門帶來了難題，監(jiān)督難度比較大。

四、中小企業(yè)會計監(jiān)督問題的解決對策

（一）提高會計人員的素質(zhì)

高質(zhì)量的會計信息，依靠會計人員的專業(yè)素養(yǎng)。一方面是處理會計信息的能力，另一方面是分析會計信息的能力。處理會計信息，是數(shù)據(jù)信息化的第一步，也是會計人員的基本素養(yǎng)，有了正確的會計信息，后續(xù)分析使用才有牢固的基礎(chǔ)。分析會計信息，是對會計人員素養(yǎng)的更深層次的要求，現(xiàn)代會計，不再是簡單記賬算賬，而是參與決策，為決策者提供有用信息。中小企業(yè)存在會計人員素質(zhì)不高的問題，這就需要中小企業(yè)進行思考，一方面，在招聘之初，就嚴(yán)格把控會計人員的專業(yè)知識門檻，招聘或引進專業(yè)理論知識扎實，或者有工作經(jīng)驗的會計人員。招聘新會計人員后，進行入職前的專業(yè)培訓(xùn)，樹立正確的人生觀、世界觀、價值觀，強化職業(yè)道德意識，結(jié)合即將擔(dān)任的會計崗位工作內(nèi)容進行安排。日常工作中，設(shè)置獎懲機制，對于業(yè)務(wù)能力強的且嚴(yán)格遵守會計法律法規(guī)的、不斷學(xué)習(xí)新知識的會計人員進行獎勵，對于違規(guī)的會計人員進行懲罰。使會計人員明白如何實施會計監(jiān)督，和具備主動進行會計監(jiān)督的能力。另一方面，針對新人會計經(jīng)驗不足，安排老會計人員帶新會計人員，傳遞企業(yè)的情況和積累工作經(jīng)驗。針對老會計人員現(xiàn)代化信息技術(shù)滯后，新會計人員的計算機等現(xiàn)代化信息技術(shù)優(yōu)于老會計人員，各取所長，共同提升工作能力，既提高工作效率，又有利于會計監(jiān)督的實施。

（二）完善并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度

1.中小企業(yè)可以建立風(fēng)險識別系統(tǒng)。會計監(jiān)督不僅要對會計工作進行監(jiān)督，還要對會計各項數(shù)據(jù)指標(biāo)進行分析。風(fēng)險識別系統(tǒng)可以預(yù)警中小企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險，幫助中小企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，及時調(diào)整，順利開展經(jīng)營活動。第一步，根據(jù)中小企業(yè)的經(jīng)營類別和經(jīng)營特點，分析建立風(fēng)險識別的指標(biāo)，并賦予各類指標(biāo)以相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。下一步，風(fēng)險識別系統(tǒng)的具體操作。中小企業(yè)的會計人員要對側(cè)重的指標(biāo)進行觀察，觀察是否在安全區(qū)域內(nèi)，分析企業(yè)風(fēng)險狀況。如果有風(fēng)險，分析原因，并及時上報領(lǐng)導(dǎo)，研究對策消除風(fēng)險，從而促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

2.完善內(nèi)部監(jiān)督機制。很多中小企業(yè)之所以在內(nèi)部監(jiān)督上相對薄弱，是因為中小企業(yè)的會計監(jiān)督機制不健全、執(zhí)行不嚴(yán)或者不存在。所以，迫切需要完善中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制。一方面，會計人員方面，不相容職務(wù)要相互分離，相互牽制，減少營私舞弊的潛在風(fēng)險。另一方面，中小企業(yè)應(yīng)該設(shè)立審計部門，建立完善的審計制度，保障內(nèi)部監(jiān)督工作有效開展。審計部門要發(fā)揮存在的價值，確保審計的可靠性，真實性。要保證審計部門的獨立性，包括人員不存在裙帶關(guān)系，人員配置至少兩名。

3.構(gòu)建會計監(jiān)督信息化管理體系。當(dāng)代，信息化技術(shù)在經(jīng)濟領(lǐng)域的應(yīng)用已經(jīng)很成熟，中小企業(yè)想要構(gòu)建一個會計監(jiān)督信息化管理體系，是不存在技術(shù)問題的。所以，可以由相關(guān)主管部門牽頭，聯(lián)合其他監(jiān)督部門（如稅務(wù)、審計、證券監(jiān)管、人民銀行等等），協(xié)同制定一個統(tǒng)一的會計監(jiān)督計劃，提高會計監(jiān)督的覆蓋范圍和可行性，由監(jiān)督主體負責(zé)錄入被監(jiān)督企業(yè)的監(jiān)督結(jié)果，并且系統(tǒng)內(nèi)可以查詢被監(jiān)督企業(yè)的會計監(jiān)督結(jié)果，為以后的監(jiān)督提供重點目標(biāo)。

4.營造良好的企業(yè)環(huán)境。一方面，加強法律意識的宣傳，讓大家意識到會計工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，會計工作是依照法律和制度執(zhí)行的，不是為難大家，是在保證安全的前提下，為企業(yè)和大家服務(wù)，讓全員配合會計監(jiān)督工作，而不是處處阻撓會計監(jiān)督工作。另一方面，增強企業(yè)管理人員的法律意識和責(zé)任意識。管理層不要干預(yù)會計工作，會計人員既要保護責(zé)任人也要保護自己。出了問題，法律不僅會追究直接責(zé)任人，也就是會計人員的責(zé)任，還會追究授意人的責(zé)任。

（三）加強外部監(jiān)督力度

1.完善立法，健全相關(guān)法律法規(guī)。出臺會計監(jiān)督實施細則，對于違規(guī)違法行為，經(jīng)濟處罰和刑事處罰相結(jié)合，提高會計監(jiān)督的權(quán)威性，從而減少違法行為的發(fā)生。

2.外部監(jiān)督力量應(yīng)該發(fā)揮強有力的監(jiān)督效果。首先，比如注冊會計師事務(wù)所，應(yīng)該肩負起自身的使命。在做了充分檢查，出審計結(jié)果的時候，要正確表達自己的意見，不要因為誘惑或者利益勾結(jié)，或出于保全自身利益，打掩護、裝糊涂。對于一些優(yōu)秀的會計師事務(wù)所，相關(guān)政府部門給予一定獎勵，或者表揚，以此提高事務(wù)所積極性。其次，加強監(jiān)督部門聯(lián)動，加強監(jiān)督部門的聯(lián)合執(zhí)法，強化信息共享，切切實實從中小企業(yè)的逃稅、漏稅，資金使用情況等方面，全方位，多角度地進行有效監(jiān)督，給中小企業(yè)的經(jīng)營創(chuàng)造一個健康有序的環(huán)境。最后，加強群眾對中小企業(yè)的監(jiān)督。對中小企業(yè)的監(jiān)督，不僅僅是社會和政府機構(gòu)的責(zé)任，也是每個群眾的責(zé)任，加大宣傳力度，讓群眾意識到會計監(jiān)督的重要意義，設(shè)置獎勵機制，讓廣大群眾積極參與到中小企業(yè)的會計監(jiān)督中，共同建設(shè)一個良好的經(jīng)濟環(huán)境。

結(jié) 語

總而言之，隨著市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，給中小企業(yè)帶來了更廣闊的發(fā)展空間。中小企業(yè)加強會計監(jiān)督，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的相關(guān)問題，同時及時采取行之有效的措施，有助于保障企業(yè)的長足發(fā)展。所以，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的具體情況，設(shè)置適合于自身的會計監(jiān)督制度，促進企業(yè)實現(xiàn)自身的社會價值和經(jīng)濟效益。