李豪

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位改革不斷深入，為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，做好管理工作，需重視內(nèi)部控制管理制度的建立與完善，提升單位的管理能力，強(qiáng)化辦事的質(zhì)量和效率。當(dāng)前雖然一些事業(yè)單位看到了內(nèi)部控制的重要性，采取了一些措施，但在具體實(shí)踐中還沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，這容易讓公職人員產(chǎn)生舞弊、腐敗等問題。由此，事業(yè)單位應(yīng)重視建立和完善內(nèi)部控制制度，將其作為企業(yè)發(fā)展的重要任務(wù)之一，以此促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。本文首先分析事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制管理制度的必要性，其次分析事業(yè)單位內(nèi)部管理制度存在的問題，如內(nèi)控管理意識薄弱、內(nèi)控管理制度不完善、崗位設(shè)置不合理、缺少有效的監(jiān)督和考核機(jī)制、內(nèi)部管理制度執(zhí)行度差、財務(wù)人員綜合素養(yǎng)不高。最后分析事業(yè)單位完善內(nèi)部控制制度的建議，如增強(qiáng)建立內(nèi)部控制制度的意識、完善內(nèi)部管理制度、落實(shí)崗位責(zé)任制、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和考核、加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度、提升財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)，以便為以后研究提供一些參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部管理制度;建立

事業(yè)單位在發(fā)展中需要做好內(nèi)部控制管理、監(jiān)督工作，能夠在業(yè)務(wù)發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)立控制點(diǎn)，在源頭預(yù)防財務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行有效監(jiān)督，以免人員出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象。事業(yè)單位健全內(nèi)部控制管理制度可梳理辦事流程，規(guī)范財務(wù)人員的行為，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者作出科學(xué)的決策，保障事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、事業(yè)單位建立和完善內(nèi)控管理制度的必要性

第一，有助于事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展。隨著財政改革的深入，事業(yè)單位更加注重財務(wù)管理工作，在此方面的管理水平也有所提升，但在建設(shè)內(nèi)部控制制度上，與一般企業(yè)相比，存在一定的滯后性[1]。在財政改革的大環(huán)境下，事業(yè)單位為順應(yīng)時代發(fā)展的需求，會有效防控重大經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，讓自身得以可持續(xù)發(fā)展，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就需要建立和完善內(nèi)部控制管理制度。

第二，有助于落實(shí)反腐倡廉工作。事業(yè)單位具有公益性，掌握著大多數(shù)的社會公共資源，如果監(jiān)督不到位，分配的公共資源便會不均，這很容易讓單位的員工產(chǎn)生腐敗的行為，也會造成財政資金的浪費(fèi)，會損害社會的公共利益[2]。事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部控制管理制度能夠有效分離監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)、決策權(quán)，在分配社會公共資源時會更加公開、透明，能夠做好事前、事中、事后的全過程監(jiān)督，有效預(yù)防腐敗。

第三，有助于提升公共資金使用率。事業(yè)單位的資金來源主要是政府撥款，使用的效率較低，容易引發(fā)資金安全問題，還會對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來不利的影響。建立和完善內(nèi)部控制管理制度，可有效管理事業(yè)單位的各項工作，規(guī)范單位的審批權(quán)限和業(yè)務(wù)流程，能有效保障財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，減少公共資金浪費(fèi)情況的發(fā)生。

二、事業(yè)單位建立和完善內(nèi)控管理制度存在的問題

（一）建立和完善內(nèi)控管理制度意識薄弱

建立和完善內(nèi)部控制管理制度，要有良好的內(nèi)部控制意識作為先導(dǎo)，但當(dāng)前大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的意識薄弱，不重視內(nèi)控管理工作，認(rèn)為內(nèi)控管理主要由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，是財務(wù)人員的工作，與其他部門和人員無關(guān)[3]。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因便是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者缺少內(nèi)部控制管理方面的知識，沒有看到其對于企業(yè)發(fā)展起到的作用，有著只注重管理業(yè)務(wù)活動，輕視內(nèi)部管理的思想。還有一些領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制管理制度的理解存在偏差，沒有看到其對于單位業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的積極影響，使用財政資金上較為隨意，認(rèn)為只要不違法違紀(jì)就可以。還有企業(yè)管理者風(fēng)險意識薄弱，不能及時識別和分析風(fēng)險，開展業(yè)務(wù)活動時存在較強(qiáng)的主觀性，在工作中會更多依靠自身意愿或不成文的口頭規(guī)定，經(jīng)常出現(xiàn)朝令夕改的情況。

（二）內(nèi)控管理制度體系不完善

當(dāng)前，一些事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度缺少規(guī)范化、系統(tǒng)化，這會影響單位的正常運(yùn)營，會影響監(jiān)督管理的效果。在這種背景下，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者很容易出現(xiàn)“一言堂”的情況，會作出盲目的決策，他們不能充分規(guī)劃、討論重大的事項，這會大大增加內(nèi)部控制的風(fēng)險[4]。例如，一些事業(yè)單位雖然有看似健全的各項管理制度，但這些管理制度大多相同，沒有對問題進(jìn)行深入剖析，也沒有充分展現(xiàn)監(jiān)督力度。我國有大量的事業(yè)單位，近些年事業(yè)單位改革不斷深化，對于重復(fù)的機(jī)構(gòu)會采取合并、撤銷等方式，但即使這樣，當(dāng)前我國當(dāng)前事業(yè)單位也較多，這些單位在職能、領(lǐng)域方面存在較大差異，但大多事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理制度缺少清晰、明確的指導(dǎo)，沒有制定專門的內(nèi)部控制管理制度，只是以一般的財務(wù)規(guī)章制度來代替，設(shè)置簡單的標(biāo)準(zhǔn)和收支范圍，不能將單位的整體運(yùn)行與內(nèi)部控制管理制度有效結(jié)合起來，缺少明確的業(yè)務(wù)流程。事業(yè)單位也缺少專門的內(nèi)部控制管理人員和部門，在開展這項工作時，大多數(shù)是由財務(wù)人員代替，還是為了應(yīng)付上級單位的檢查，這會對事業(yè)單位內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生不利影響。

（三）財務(wù)管理不規(guī)范

當(dāng)前在事業(yè)單位中許多內(nèi)部控制崗位的設(shè)置缺少細(xì)致性、方式較為粗放，與規(guī)定的內(nèi)控管理制度要求不符。這主要體現(xiàn)在以下的方面：第一，大多數(shù)在崗員工受專業(yè)能力的影響，在履行內(nèi)部控制崗位職責(zé)上存在不足，出現(xiàn)一人兼職多個工作崗位的現(xiàn)象。例如，一些事業(yè)單位的會計人員會保管財務(wù)的檔案，這種行為與內(nèi)部控制管理制度相背離，也是違反法律規(guī)定的，很容易出現(xiàn)貪污等問題，這不利于監(jiān)督管理上;第二，財務(wù)密碼鎖簽章在管理上存在不足，一些事業(yè)單位不重視內(nèi)部控制管理，審核人和申報人的密碼鎖簽章都交由一個人保管，或者是將它長期插在電腦的主機(jī)上，沒有設(shè)置專門的密碼，任何人員都可隨意操作，業(yè)務(wù)流程、申報支付經(jīng)費(fèi)也是由一個人完成，缺少復(fù)核，這會讓財務(wù)工作面臨很大的安全隱患;第三，事業(yè)單位因自身的特點(diǎn)，受編制的影響，行政人員會負(fù)責(zé)財務(wù)工作，但他們只能完成會計核算工作，對事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)、變化沒有深入了解、運(yùn)用;第四，事業(yè)單位沒有按照相關(guān)制度使用會計科目，這會導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)失真、不準(zhǔn)確等問題;第五，事業(yè)單位在管理實(shí)物資產(chǎn)上缺少規(guī)范性，對固定資產(chǎn)沒有定期盤點(diǎn)，容易出現(xiàn)資產(chǎn)處置不合規(guī)、資產(chǎn)賬實(shí)不符等情況。

（四）缺少有效的監(jiān)督機(jī)制

在內(nèi)部控制管理制度下，事業(yè)單位要建立內(nèi)部監(jiān)督制度，對單位的各項經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督管理，但當(dāng)前一些單位在條件的限制下，在內(nèi)部并沒有設(shè)立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，雖然一些單位會設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這一部門的員工并不是專業(yè)的，而是業(yè)務(wù)部門或其他部門的人員兼任的，他們不具備內(nèi)審人員的權(quán)威性、獨(dú)立性，在開展財務(wù)管理監(jiān)督檢查、單位內(nèi)控執(zhí)行等方面存在許多不足，如不會公開重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項信息，檢查監(jiān)督工作流于形式，工作運(yùn)行缺少透明性。對于大多數(shù)事業(yè)單位來說，他們的監(jiān)督檢查工作主要依賴于紀(jì)檢部門、審計部門，會存在應(yīng)付這些部門的思想，沒有從根本上看到內(nèi)部控制管理制度的有效性，在此方面沒有加強(qiáng)重視。

（五）內(nèi)控管理制度執(zhí)行度差

事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部控制管理制度目的是引導(dǎo)單位人員規(guī)范使用這一制度，能夠?qū)挝坏臉I(yè)務(wù)流程進(jìn)行約束、把控，以便讓它具有合法性、合理性。但當(dāng)前一些事業(yè)單位在執(zhí)行內(nèi)部控制管理制度上的力度較弱，沒有將它與日常業(yè)務(wù)流程融合起來。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因有兩個方面：一方面，事業(yè)單位的管理者或員工不愿意接受這一制度的約束，會在工作中有意避開這一制度，使得內(nèi)控管理制度無法發(fā)揮真正的效果，成為了應(yīng)付檢查的工具，這也與相關(guān)的法律法規(guī)相違背;另一方面，事業(yè)單位制定的內(nèi)控管理制度不符合本單位的實(shí)際情況，相關(guān)人員很難將其融入實(shí)際工作中。

（六）缺少風(fēng)險應(yīng)對和激勵機(jī)制

當(dāng)前事業(yè)單位缺少風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，管理者和員工風(fēng)險防范意識不強(qiáng)，沒有全面認(rèn)知資產(chǎn)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，這會導(dǎo)致單位因風(fēng)險管理不當(dāng)產(chǎn)生許多經(jīng)濟(jì)問題，也說明了當(dāng)前事業(yè)單位在此方面缺少可行的制度。事業(yè)單位在許多人的眼里是“鐵飯碗”，穩(wěn)定收入，一些員工會存在混日子的思想，他們不受問責(zé)制度、考核制度的影響，因為無論工作多少，收入都相差不多，單位也缺少透明的獎勵機(jī)制，這些都會對單位員工工作的主動性積極性產(chǎn)生影響，他們沒有積極建立和完善這一制度的動力，會導(dǎo)致內(nèi)部控制管理制度成為一紙空文，實(shí)施效果自然不佳。

三、事業(yè)單位建立和完善內(nèi)控管理制度的建議

（一）增強(qiáng)建立和完善內(nèi)部控制管理制度的意識

事業(yè)單位要增強(qiáng)建立和完善內(nèi)部控制管理制度的意識，管理者要看到內(nèi)部控制管理制度對單位發(fā)展起到的積極意義，能夠主動了解、掌握內(nèi)部控制管理制度方面的知識，對內(nèi)部控制的各項工作進(jìn)行清晰部署，有效落實(shí)這一制度[5]。企業(yè)的管理者還要加大宣傳力度，引導(dǎo)全體員工重視內(nèi)部控制管理制度的建立和完善，主動學(xué)習(xí)與此相關(guān)的知識，以便全體員工都能遵循內(nèi)控管理制度，將其融入自身工作中。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者還可根據(jù)單位實(shí)際情況，在日常管理工作中融入內(nèi)控制度，讓其成為系統(tǒng)化的知識體系，以便讓內(nèi)部控制管理呈現(xiàn)常態(tài)化、全過程化。事業(yè)單位要注重提升內(nèi)部控制的風(fēng)險意識，能建立相應(yīng)的風(fēng)險評估制度，減少業(yè)務(wù)活動中出現(xiàn)的浪費(fèi)、低效等情況，能對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析，按時評估風(fēng)險，對重要業(yè)務(wù)的風(fēng)險點(diǎn)和崗位有清晰把握，能以此制定不同風(fēng)險應(yīng)對方法。

（二）完善內(nèi)控管理制度體系

事業(yè)單位要根據(jù)自身實(shí)際情況制定和完善內(nèi)控管理制度，可從以下的方面入手：第一，成立專業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，以便監(jiān)督、執(zhí)行、決策三者之間相互制約，對經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有效制約，在明確員工重要崗位職責(zé)上，可制定定期輪崗制度，以免人員出現(xiàn)腐敗的現(xiàn)象[6];第二，要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)建立科學(xué)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)框架，內(nèi)部控制管理的主要負(fù)責(zé)人可由單位法人擔(dān)當(dāng)，還要設(shè)立內(nèi)部控制管理職能部門，以便對內(nèi)部控制管理工作進(jìn)行協(xié)調(diào);第三，要對各項財務(wù)流程進(jìn)行有效梳理，明確各個環(huán)節(jié)工作人員的職責(zé)，做好資源管理、預(yù)算管理、政府采購、固定資產(chǎn)管理等工作，每一環(huán)節(jié)要有明確的制度、流程，以便有序開展這項工作;第四，要對企業(yè)的成本效益進(jìn)行考慮，能夠根據(jù)投入成本、產(chǎn)生效益制定相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，也可根據(jù)業(yè)務(wù)流程中影響范圍廣、發(fā)揮作用大的關(guān)鍵點(diǎn)是制定內(nèi)部控制制度，以免因業(yè)務(wù)流程手續(xù)復(fù)雜、控制點(diǎn)設(shè)立多等因素影響單位運(yùn)行的效率，導(dǎo)致工作人員出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的情況。

（三）規(guī)范財務(wù)管理

內(nèi)部控制需要事業(yè)單位的全體員工參與到其中，各級管理部門和員工都是執(zhí)行的主體，針對財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題，可從以下的方面入手：第一，事業(yè)單位可展開內(nèi)部控制培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，建立獎懲機(jī)制、考核機(jī)制，提升員工的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平，督促他們高效地完成自身的工作;第二，事業(yè)單位要注重提升關(guān)鍵崗位員工的綜合素質(zhì)、職業(yè)道德水平、專業(yè)能力，這對構(gòu)建內(nèi)部控制管理制度起到重要的作用，單位在聘用、選拔人才時要注重考核應(yīng)聘人員是否具備與所招聘的工作崗位相一致的能力、資格，要對他們進(jìn)行有效培訓(xùn)，提升他們的專業(yè)能力和素養(yǎng)，也要引導(dǎo)他們準(zhǔn)確、及時對國家有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行了解，引導(dǎo)他們了解最新的動態(tài)，提升他們職業(yè)道德能力，以免產(chǎn)生腐敗等問題，以此提升工作效率;第三，事業(yè)單位要重視會計基礎(chǔ)工作，對會計科目、財務(wù)管理要設(shè)置規(guī)范的流程，財務(wù)人員要將財務(wù)審批與報銷相分離，這兩項工作要按照統(tǒng)一模板進(jìn)行填寫，要根據(jù)會計制度解決經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中出現(xiàn)的問題，保證會計信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性;第四，事業(yè)單位的崗位設(shè)置要合理清晰，要對會計崗位職責(zé)進(jìn)行明確，設(shè)立獨(dú)立的會計部門，配備專業(yè)的財務(wù)審批、出納、會計人員，各部門要做好相互制約、監(jiān)督的工作，也要配備專門的固定資產(chǎn)管理人員，能夠?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行定期清理，讓單位資產(chǎn)的安全得以有效保障。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督

事業(yè)單位可從以下的方面做好監(jiān)督工作：第一，可設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門，其部門人員要掌握專業(yè)的內(nèi)審知識和能力，要具有獨(dú)立性、權(quán)威性，能夠真實(shí)、合理的審查單位所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。事業(yè)單位要實(shí)時監(jiān)督各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，能夠及時發(fā)現(xiàn)其中的易錯點(diǎn)、風(fēng)險點(diǎn)，并采取有效措施解決;第二，事業(yè)單位要完善內(nèi)部控制評價機(jī)制，在年末要有效評價內(nèi)部控制管理制度的有效性，也可通過外聘專家或指定的內(nèi)審部門評價內(nèi)部控制管理制度的有效性，在評價后可形成內(nèi)部控制評價報告，不斷完善、改進(jìn)內(nèi)部控制管理制度;第三，事業(yè)單位要主動接受外部的監(jiān)督，如地方的審計部門、財政部門，讓這些部門監(jiān)督、檢查本單位內(nèi)控管理制度的有效性、健全性，發(fā)現(xiàn)單位在此方面存在的缺陷，便對此更好地進(jìn)行整改和完善。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

針對內(nèi)控管理制度執(zhí)行力度差的問題，事業(yè)單位可從以下的方面解決：第一，內(nèi)控管理制度的建立要充分參考員工的意見，可引導(dǎo)員工充分發(fā)表自身的想法，說一說自身在推進(jìn)內(nèi)控管理制度中存在的問題，全體員工可討論分析這一問題，提出解決問題的辦法。如果制度在執(zhí)行中出現(xiàn)矛盾或者制度本身有著先天不足的情況，這會對業(yè)務(wù)的整體效率產(chǎn)生影響，事業(yè)單位需要對業(yè)務(wù)流程重新梳理，對內(nèi)控管理制度重新捋順，讓其具有可行性、切實(shí)性，如果是因為員工不愿意執(zhí)行這一制度，事業(yè)單位可開展相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，加強(qiáng)員工對內(nèi)部管理制度的認(rèn)識，了解它對單位發(fā)展起到的作用，讓他們意識到制度在財務(wù)改革中占有的重要地位，意識到它是不可阻擋的;第二，事業(yè)單位可引導(dǎo)人員分析執(zhí)行力度差的原因，到底是制度本身存在缺陷，還是與單位的實(shí)際業(yè)務(wù)不符，以此采取針對性的措施解決內(nèi)控管理制度執(zhí)行力差的問題。

（六）完善風(fēng)險應(yīng)對和激勵機(jī)制

事業(yè)單位實(shí)行財務(wù)風(fēng)險控制要實(shí)時監(jiān)控經(jīng)營發(fā)展中的每個環(huán)節(jié)，增強(qiáng)監(jiān)督工作的合理性，不能流程過于精簡，這不利于進(jìn)行實(shí)際監(jiān)督管理，流程也不能過于復(fù)雜，以免增加運(yùn)營的成本，加大制度實(shí)施的難度，要讓內(nèi)部控制管理制度真正落到實(shí)處。針對事業(yè)單位存在嚴(yán)重官僚主義，有著分明的等級問題，單位要建立明確、完善的激勵機(jī)制，引導(dǎo)上下級之間充分溝通、交流，管理者要堅持以人為本的思想，能采取多種措施激勵員工，如物質(zhì)獎勵、精神獎勵，表揚(yáng)在內(nèi)部管理中表現(xiàn)好的員工，提升他們內(nèi)部控制管理的主動性和積極性。

四、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位要看到內(nèi)控管理制度對自身發(fā)展的意義，意識到它是一項長期性、系統(tǒng)性的工作，需要單位領(lǐng)導(dǎo)者和全體員工加以重視，財務(wù)部門和審計部門要通力合作，做好檢查監(jiān)督工作，為建設(shè)和完善內(nèi)控管理制度營造一個良好的環(huán)境，以此實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，提升事業(yè)單位的管理能力和社會信譽(yù)，讓事業(yè)單位得以穩(wěn)定、健康發(fā)展。

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