【摘? 要】隨著我國經濟的快速發(fā)展，市場競爭加劇。企業(yè)要在巨大的競爭壓力中生存與發(fā)展，除了產品適銷對路增加收入外，還應建立健全內部控制體系，加強成本管理。論文以醫(yī)療器械流通企業(yè)為研究對象，分析醫(yī)療器械流通企業(yè)內部控制存在的問題，提出強化內部管理、提高經營管理效率的相應對策。

【關鍵詞】醫(yī)療器械流通企業(yè);內部控制;問題與對策

【中圖分類號】F406.7;F426? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）03-0143-03

1 醫(yī)療器械流通企業(yè)實行內部控制的意義

企業(yè)實行內部控制的意義在于保障財產安全、提高經營活動效率、確保會計信息準確、日常管理科學有序，從而提高經濟效益。而醫(yī)療器械流通企業(yè)的經營活動貫穿于商品采購、物流、倉儲、銷售等諸多環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)把控不嚴都可能給企業(yè)帶來重大經營風險。

在采購環(huán)節(jié)，醫(yī)療器械企業(yè)處于生產廠家與醫(yī)院、連鎖藥房藥店等強勢企業(yè)的中間環(huán)節(jié)，生產企業(yè)和中間環(huán)節(jié)的代理商、醫(yī)院、連鎖藥房藥店決定了產品的采購與銷售情況。為了達成銷售目標和獲得合法利潤，醫(yī)療器械流通企業(yè)需明確采購方向，杜絕采購部門為了協(xié)助廠家銷售而盲目訂貨、積壓庫存。

在銷售環(huán)節(jié)，需提高銷售人員的專業(yè)性以及完善考核制度，提高客戶滿意度，促進銷售業(yè)績增長。

在倉儲環(huán)節(jié)，應建立科學規(guī)范的內部控制管理制度，嚴格記錄所有產品的來源和去向。

2 醫(yī)療器械流通企業(yè)內部控制存在的問題

2.1 企業(yè)內部環(huán)境弱化

內部環(huán)境是企業(yè)開展內部控制制度制定與執(zhí)行的重要基礎。當前，我國醫(yī)療器械流通企業(yè)的內部環(huán)境不同程度地存在以下問題：

①很多醫(yī)療器械流通企業(yè)由零星個體銷售模式轉化而來，大部分股東和高級管理人員由原業(yè)務人員擔任或兼任，企業(yè)管理意識淡薄。一方面，他們認為內控管理不能給企業(yè)帶來直接利益，即使不進行管理也不會給企業(yè)帶來很大的財務問題，認為內控無關緊要;另一方面，管理人員力爭利潤最大化、重業(yè)務輕管理的思維使其不愿意耗費精力創(chuàng)造內控體系。

②治理結構是企業(yè)三權分離、相互制衡的重要機制，在企業(yè)的財權統(tǒng)一中發(fā)揮著不可替代的作用，但是很多醫(yī)療器械流通企業(yè)的內部股權結構較為單一，加上企業(yè)經營管理者大部分采用集權制，企業(yè)內部的決策、經營等均由管理層決定，缺乏科學決策，缺乏相應監(jiān)督。

③人事管理不善。很多企業(yè)沒有激勵制度，關鍵崗位人員管理不完善，難以有效地吸引和留住人才，導致經營效率低下，直接影響企業(yè)發(fā)展。

2.2 風控評估與應急機制不健全

醫(yī)療器械流通企業(yè)比其他流通企業(yè)承擔著更多經營過程的風險，同時由于醫(yī)療器械流通企業(yè)的服務對象及范圍直接涉及使用者的人身健康安全，使其風險存在特殊性，對風險控制的要求也更為嚴格復雜。目前很多醫(yī)療器械流通企業(yè)由于自身規(guī)模、資金限制和企業(yè)高管及其管理層受個人知識面及經驗的局限，風險控制部門淪為形式甚至根本沒有建立相應的風險控制部門，企業(yè)管理者只關注外部市場變化、行業(yè)的波動等市場風險，而對企業(yè)經濟活動的前期風險評估視而不見。例如，與供應商合作時，常常跳過對供應商的資質和產品質量檢驗環(huán)節(jié)，直接進入采購;產品質量問題需要更換、退貨時，廠家不給予售后支持等，這些都直接給企業(yè)帶來損失;與客戶合作時，沒有對客戶進行銷量、信用情況、投入成本等前期風險評估而直接進行作業(yè)，對于投入上架費、進場費或者產品鋪貨、應收賬款賬期等一系列的問題未能及時、細致地了解跟蹤管理，無法及時發(fā)現(xiàn)其中的異常，無法及時分析研究并制訂應對措施，造成投資回報期過長，應收賬款積壓，甚至出現(xiàn)壞賬等風險。

2.3 授權審批制度不完善

授權審批是為了加強對各項經濟活動管理、完善內部控制及提高工作效率而規(guī)定程序的授權批準。許多醫(yī)療器械流通企業(yè)在授權審批環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的諸多問題，影響其授權審批體系的有效運行，主要如下：

①申請和批準職責不分離。大部分企業(yè)只注重領導權限，忽視申請與審核、申請與批準的分離。以經營報銷為例，決策的申請、審核和批準只經一人之手，架空被授權部門，加大了企業(yè)經營管理風險。

②審批程序設計不科學。在企業(yè)經營活動中，審批一般程序應由業(yè)務經辦人提交申請，由其部門負責人進行審核，接著由相關職能部門審核后，再根據(jù)權限設置流轉到領導層進行由低到高的審批。而有些企業(yè)流程倒置，高級別領導先進行審核，流轉到低級別領導審核時不再進行嚴格把關，使得審批程序形同虛設，未達到企業(yè)防控效果。

③特殊授權程序不完善。企業(yè)在辦理特定的經營業(yè)務處理時，需設計應急性授權。例如，總經理出國度假，授權副總審批各項經濟活動，若無其他部門或者監(jiān)管人員對副總的經濟業(yè)務進行審核把控，極容易產生舞弊風險或決策風險。

④對審批事項后缺乏監(jiān)督和反饋。例如，財務部費用報銷審核后，未定期對各部門費用進行歸集，未將預算與實際進行對比分析，對執(zhí)行情況缺乏反饋，導致信息不對稱從而引發(fā)舞弊，不利于預算的執(zhí)行，不利于后續(xù)費用審批的把控。

2.4 信息溝通機制不健全

沒有溝通的管理是無效的。許多醫(yī)療器械流通企業(yè)的溝通機制很不健全，上下級間、業(yè)務部門與職能部門間都存在嚴重的溝通障礙，導致工作信息不順暢，從而影響工作效率。例如，有的部門負責人主觀武斷，很少與下屬溝通。久而久之，部門內部上下級之間就會產生隔閡甚至對立情緒。又如，平行部門跨部門之間，由于“領導式管理”的盛行，領導權威取代架構權威，使部門間的工作難以協(xié)調，各自為政，跨部門的協(xié)調、溝通異常困難，最終導致小問題變成大問題、容易解決的問題變成難以處理的問題。

2.5 財務與業(yè)務融合度較差

企業(yè)的財務管理與業(yè)務活動有著非常密切的聯(lián)系，但在實際工作中經常出現(xiàn)財務管理與業(yè)務工作融合度不夠的問題，財務控制與業(yè)務工作脫節(jié)。例如，財務部門參與業(yè)務流程的機會較少。企業(yè)的主要業(yè)務流程包括簽訂訂單、領導審核、財務付款以及執(zhí)行、檔案保存等，財務部門僅參與付款及審核，并沒有參與訂單審核、合同審核、合作前運營測算等事前預測和控制環(huán)節(jié)，財務部門與各業(yè)務部門缺乏溝通，不能很好地控制企業(yè)的風險及成本。又如，沒有建立業(yè)財數(shù)據(jù)庫，采購、銷售、倉儲環(huán)節(jié)的業(yè)務數(shù)據(jù)沒有與財務系統(tǒng)銜接，導致財務部門的信息比較滯后，缺乏全面性、失真等。再如，大部分企業(yè)為了節(jié)約人力成本，缺乏高水平的財務管理人員，現(xiàn)有財務人員專業(yè)度以及業(yè)務技能有待提高，并且大部分企業(yè)的財務人員身兼多職，沒有足夠的精力時間下沉到企業(yè)的業(yè)務活動中去學習業(yè)務流程。

3 完善醫(yī)療器械流通企業(yè)內部控制的對策

3.1 建立適合企業(yè)自身的內部控制制度

醫(yī)療器械流通企業(yè)應根據(jù)自己的特點和經營管理需要健全各種內部控制制度，從經濟性、實用性出發(fā)做到避繁就簡、避虛務實。可以從以下幾點著手：

①企業(yè)的發(fā)展離不開人才，企業(yè)要摒棄任人唯親的思想。當家族成員不能勝任其所擔任的崗位職責時，企業(yè)應根據(jù)崗位需要聘請適合企業(yè)發(fā)展且有能力的職業(yè)經理人。對于財務會計人員，實行回避制度，即會計機構負責人、會計主管人員的親屬不得在本企業(yè)擔任出納人員。

②由于醫(yī)療器械流通企業(yè)大部分規(guī)模較小，組織架構簡單，管理層級少，往往一人多崗，所以對不相容職務必須做到實質和形式上的分離。例如，采購業(yè)務涉及采購申請、授權批準、采購執(zhí)行、貨物驗收、會計記錄、賬單核對、采購付款、倉儲管理等環(huán)節(jié)，在這些環(huán)節(jié)中，會計記錄涉及許多業(yè)務環(huán)節(jié)，是核心崗位，和其他的崗位都不相容;采購執(zhí)行與貨物驗收是連接企業(yè)內、外部的崗位，這兩個崗位若同為一個人，那么容易出現(xiàn)徇私舞弊，屬于強不相容職務。驗收與倉儲管理共同涉及實物入庫，屬于事前控制和事后控制，驗收與倉儲屬于弱不相容職務，兩個崗位可以由一人兼任。強不相容崗位不能安排一個人來擔任，弱不相容崗位可以由一人來擔任。

③授權審批制度完善。首先，各事項的申請、審核和批準都需明確對應的崗位和層次，避免對應到個人。審批過程中，對重大和復雜的事項應加強審核，對一般和日常的事項應簡化程序。例如，企業(yè)重大投資需要分別從經濟、市場等多層面進行分析，對這個項目可行報告、調研情況和合同多個環(huán)節(jié)進行審核。其次，對于審批事項的跟進和反饋。例如，供應商的預付款，醫(yī)療器械流通企業(yè)大部分的供應商都要求現(xiàn)款或者預付款，這就更加要求我們的采購專員做好登記，記錄預付賬款的時間和金額以及供應商到貨的時間和金額，避免款項支付后，貨物遲遲未到。

3.2 優(yōu)化內部控制環(huán)境

第一，完善企業(yè)“兩權分離”。①股權越單一，企業(yè)治理結構越容易受企業(yè)股東的個人影響，作為企業(yè)股東要改變觀念，建立信任機制，基礎業(yè)務適當放權到相關部門負責人進行決策處理;②企業(yè)要結合具體情況設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到相應部門，對決策層與經營層進行有效的分配，建立行之有效的運行機制，規(guī)范兩權分離體系運轉;③可引入外部第三方結構，解決企業(yè)內部專業(yè)人才不足的局面，為企業(yè)治理架構優(yōu)化提供外部支持。

第二，強化以人為本的理念，建立有效的人力資源管理機制。企業(yè)應當建立完善的招聘與選拔程序，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準;根據(jù)企業(yè)業(yè)務特點和經營要求制定適合企業(yè)的薪酬制度、考核制度，注重長期激勵與短期激勵相結合、物質激勵與精神激勵相結合，充分調動員工的積極性和創(chuàng)造性，促進企業(yè)及員工自身的發(fā)展。

第三，加強企業(yè)文化建設。每個企業(yè)應發(fā)展和建立自己的特色文化，使企業(yè)員工學會如何做人，如何做事。通過相關活動潛移默化地把企業(yè)理念灌輸?shù)絾T工思想和行為中，增強員工集體榮譽感和責任心，確保企業(yè)從上至下人人盡職盡責。

3.3 強化貨幣資金管理，提高資金使用效率

醫(yī)療器械流通企業(yè)的資金收付相對頻繁，并經常墊支資金，如果資金控制不到位，比較容易產生財務風險，需要加強貨幣資金管理。

第一，建立資金預算管理。醫(yī)療器械流通企業(yè)的資金收付頻繁，存在臨時支付或者貨款提前支付的情況，但是像藥房藥店或者醫(yī)院客戶，應收賬款周期較長，對于這種收支存在時間差的情況下，企業(yè)更要樹立資金預算管理的思想，公司由上至下都參與到資金預算活動中，事事做到心中有數(shù)，在資金使用上減少隨意性，對資金的使用做到事前、事中、事后控制，最大限度地提高資金使用效率。

第二，強化應收賬款管理。企業(yè)的管理層要充分認識到應收賬款管理的重要性，完善應收賬款管理組織體系，可以由企業(yè)財務部統(tǒng)籌負責，綜合企業(yè)的銷售部、售后、法務部協(xié)調開展應收賬款管理工作，并落實應收賬款管理責任，制定激勵措施，把企業(yè)應收賬款周轉率和壞賬率作為重要考核指標，督促相關部門執(zhí)行應收賬款管理措施，加速應收賬款的回籠。此外，條件允許的醫(yī)療器械流通企業(yè)上線使用ERP信息系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，強化對應收賬款的全流程動態(tài)跟蹤分析，確保應收賬款管理的穩(wěn)定有序。

第三，加強存貨管理。規(guī)范存貨驗收程序和方法，制定相關業(yè)務流程，建立科學高效的存貨管理制度;強化存貨日常管理工作，嚴格限制未經授權的人員接觸存貨;明確存貨發(fā)出和領用的審批權限，大批存貨、貴重商品或者危險品的發(fā)出應當實行特別授權;進行定期檢查和不定期抽查，確保賬實相符，記錄檢查情況，總結經驗。同時企業(yè)的各業(yè)務部門均應參與到存貨管理中，共享存貨管理的相關信息，通過內部整合來提高存貨管理的效率。

3.4 完善內部控制的監(jiān)督管理

企業(yè)在進行內控時，必須建立符合自身實際及管理需求的內部控制監(jiān)督機制。鑒于大部分醫(yī)療器械流通企業(yè)規(guī)模較小、人員少、成本資源受限等原因，專門設置內審部門或者內審專員來實施監(jiān)督存在實用性不強、實施成本高的問題，建議通過綜合運用以下方式以實現(xiàn)內部控制的監(jiān)督：

第一，引進高層次財務人員，提高財務人員素質。讓財務人員涉足業(yè)務、深入了解公司業(yè)務模式和流程，對經濟活動的事前、事中、事后實行全方位監(jiān)督管理，在日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的基礎上，定期對內部控制有效性進行自我評價，出具自我評價報告，不斷提高經營管理水平。

第二，內審事項業(yè)務外包。第三方中介機構具有中立性和專業(yè)性，可以對企業(yè)的內部控制制度健全性、執(zhí)行有效性、制度流程的合理性等進行更好的監(jiān)督評價，從不同的視角、旁觀者的角度來更好地給企業(yè)把脈。同時，第三方機構可以對財務部門進行管控，形成財務部門監(jiān)督一般部門，領導層或者第三方中介機構監(jiān)督財務部門，員工實施對領導的監(jiān)督，從而形成一個閉環(huán)，保證權力始終能發(fā)揮作用，而不是成為私人牟利的工具。

第三，將內部控制工作的執(zhí)行效果與員工的績效考核指標結合。醫(yī)療器械流通企業(yè)在具體制定績效考核時應避免“重規(guī)模、重利潤”的情況，應將考核指標分解到位，與企業(yè)內控執(zhí)行效果的有效量化相結合?？冃Э己说慕Y果與員工崗位晉升等調整掛鉤，調動員工的工作積極性。有效的績效管理方法，可以提高企業(yè)業(yè)務營運質量，建立良性發(fā)展機制。

4 結語

在市場經濟飛速發(fā)展的環(huán)境下，企業(yè)要想獲得長久穩(wěn)定的發(fā)展，除了及時根據(jù)市場變化做好應對措施以外，還需要注重內部管理，通過內部控制來強化自身管理，提升管理效能，應對市場變化。同時，企業(yè)需要結合自身存在的問題和發(fā)展需求，做到及時診斷及時修正，采取切實可行的解決措施，不斷完善企業(yè)自身發(fā)展的內部控制機制，保證企業(yè)整體運營安全，增強企業(yè)市場競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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【作者簡介】鄧堅儀（1988-），女，廣東廣州人，會計師，從事企業(yè)內控管理、稅務管理、資金管理、投融資戰(zhàn)略管理研究。

Problems and Countermeasures of Internal Control of Medical Device Circulation Enterprises

DENG Jian-yi

【Keywords】medical device circulation enterprise; internal control; problems and countermeasures

【Abstract】With the rapid development of China's economy， market competition intensifies. If an enterprise wants to survive and develop in the huge competitive pressure， it should establish and perfect the internal control system and strengthen the cost management in addition to the marketable products and increasing income. This paper takes the medical device circulation enterprise as the research object， analyzes the problems existing in the internal control of the medical device circulation enterprise， and puts forward the corresponding countermeasures to strengthen the internal management and improve the operation management efficiency.