王玉娟 北京經(jīng)濟管理職業(yè)學(xué)院

2021年3月17日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（以下簡稱財稅〔2021〕7號），規(guī)定將財稅〔2020〕13號等稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。3月31日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（以下簡稱財稅〔2021〕11號），將小規(guī)模納稅人增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)由月銷售額由10萬元提高到15萬元。3月31日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（以下簡稱國家稅務(wù)總局公告2021年第5號），對財稅〔2021〕11號進行了更加詳細(xì)地說明。

本文將對上述三個政策中涉及小規(guī)模納稅人增值稅政策的變化進行解析，并根據(jù)上述政策提醒小規(guī)模納稅人增值納稅納稅申報時應(yīng)注意的事項。

一、政策變化

（一）財稅〔2021〕7號

財稅〔2021〕7號規(guī)定，調(diào)整湖北省內(nèi)用3%征收率的增值稅小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠政策，自2021年4月到12月湖北省用3%征收率的增值稅小規(guī)模納稅人由免征增值稅調(diào)整為減按1%征收率征收增值稅，其他地區(qū)仍減按1%征收率征收增值稅。

（二）財稅〔2021〕11號

財稅〔2021〕11號規(guī)定，自2021年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人按月進行增值稅納稅申報的，增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)由10萬元提高到15萬元；小規(guī)模納稅人按季進行增值稅納稅申報的，增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)由30萬元提高到45萬元。

【例題1】按月申報納稅的甲公司（小規(guī)模納稅人），2021年6月銷售貨物不含稅銷售額12萬元（全部開具增值稅普通發(fā)票）；7月銷售貨物不含稅銷售額16萬元（全部開具增值稅普通發(fā)票）；8月銷售貨物不含稅銷售額15萬元（其中，申請稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票銷售額5萬元）。請計算甲公司6月、7月和8月應(yīng)繳納的增值稅。

分析：

6月銷售額12萬元〈免稅標(biāo)準(zhǔn)15萬元，免征增值稅。

7月銷售額16萬元〉免稅標(biāo)準(zhǔn)15萬元，繳納增值稅。

7月應(yīng)繳納增值稅=16×1%=0.16（萬元）

8月銷售額15萬元=免稅標(biāo)準(zhǔn)15萬元，免征增值稅。

因為增值稅專用發(fā)票可以作為增值稅進項稅額抵扣，所以甲公司申請代開增值稅專用發(fā)票銷售額5萬元，應(yīng)繳納增值稅。

8月應(yīng)繳納增值稅=5×1%=0.05（萬元）

納稅人如果沒有超過免稅標(biāo)準(zhǔn)時，建議開具增值稅普通發(fā)票，盡量不要開具增值稅專用發(fā)票。

二、納稅申報

提醒小規(guī)模納稅人在填寫《增值稅納稅申報表（（小規(guī)模納稅人適用））》（以下簡稱《增值稅納稅申報表（主表）》）時注意，不同的增值稅優(yōu)惠政策填寫不同的欄次。

（一）“財稅〔2021〕7號”與“財稅〔2021〕11號”的納稅申報

因為財稅〔2021〕7號是減征增值稅，財稅〔2021〕11號是免征增值稅，所以在《增值稅納稅申報表（（小規(guī)模納稅人適用））》（以下簡稱《增值稅納稅申報表（主表）》）不同的欄次填寫，如表1所示。

表1 財稅〔2021〕7號與財稅〔2021〕11號納稅申報的區(qū)別

1.僅涉及“財稅〔2021〕11號”的納稅申報

【例題2】請對【例題1】甲公司6月進行增值稅納稅申報。

分析：甲公司6月不含稅銷售額12萬元沒有超過15萬元，符合財稅〔2021〕11號免稅規(guī)定。

甲公司6月的納稅申報如表2所示。“貨物及勞務(wù)”列填寫如下：月的納稅申報如表3所示。甲公司是除個體工商戶和其他個人外的小規(guī)模納稅人，免稅銷售額120 000元填入第10欄，免稅額3 600元填入第18欄。

表2 增值稅納稅申報表

【例題3】按月申報納稅的乙個體工商戶（小規(guī)模納稅人），2021年6月提供設(shè)計服務(wù)不含稅銷售額12萬元（開具增值稅普通發(fā)票）。請對甲公司6月進行增值稅納稅申報。

分析：乙個體工商戶2021年6月不含稅銷售額12萬元沒有超過免稅標(biāo)準(zhǔn)15萬元，符合財稅〔2021〕11號免稅規(guī)定。乙個體工商戶月的納稅申報如表3所示?！柏浄?wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填寫如下：乙個體工商戶6月的納稅申報如表3所示。乙是個體工商戶，免稅銷售額120 000元填入第11欄，免稅額3 600元填入第19欄。。

表3 增值稅納稅申報表

2.僅涉及“財稅〔2021〕7號”的納稅申報

【例題4】請對【例題1】甲公司7月進行增值稅納稅申報。

分析：甲公司2021年7月不含稅銷售額16萬元超過免稅標(biāo)準(zhǔn)15萬元，應(yīng)繳納增值稅。根據(jù)財稅〔2021〕7號，減按1%征收率征收增值稅。甲公司7月的納稅申報如表4所示?！柏浄?wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填寫如下：月的納稅申報如表3所示。將160 000元填入第1欄“（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”（以下簡稱第1欄）和第3欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”（以下簡稱第3欄），將4 800元（160 000×3%）填入第15欄“本期應(yīng)納稅額”（以下簡稱第15欄），將3 200元（160 000×2%）填入第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”，將1 600元（4 800-3 200）填入第20欄“應(yīng)納稅額合計”（以下簡稱第20欄）。

表4 增值稅納稅申報表

3.既涉及“財稅〔2021〕7號”又涉及“財稅〔2021〕11號”的納稅申報

【例題5】請對【例題1】甲公司2021年8月進行增值稅納稅申報。

分析：甲公司8月不含稅銷售額15萬元等于免稅標(biāo)準(zhǔn)15萬元，符合財稅〔2021〕11號免稅規(guī)定。因為增值稅專用發(fā)票可以作為增值稅進項稅額抵扣，所以甲公司申請代開增值稅專用發(fā)票銷售額5萬元，根據(jù)財稅〔2021〕7號減按1%繳納增值稅0.05萬元。甲公司8月的納稅申報如表5所示。“貨物及勞務(wù)”列填寫如下：將50 000元填入第1欄和第2欄，將1 500元（50 000×3%）填入第15欄，將1 000元（50 000×2%）填入第16欄，將3 000元（100 000×3%）填入第17欄和第18欄，將500元（1 500-1 000）填入第20欄。

表5 增值稅納稅申報表

（二）兼營其他免稅收入的納稅申報

財稅〔2021〕11號規(guī)定的銷售額包括納稅申報的銷售額、免稅銷售額、代開發(fā)票銷售額、查補銷售額和調(diào)整銷售額。所以，〔2021〕11號規(guī)定的銷售額包括免稅銷售額。

【例題6】按月申報納稅的丙公司（小規(guī)模納稅人），2021年9月收入如下：轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得的不含稅銷售額為6萬元（開具增值稅普通發(fā)票）；提供服務(wù)取得的不含稅銷售額為12萬元（開具增值稅普通發(fā)票）。請計算丙公司9月應(yīng)繳納的增值稅并進行納稅申報。

分析：

1.增值稅計算

9月銷售額18萬元（6+12）超過免稅標(biāo)準(zhǔn)15萬元，應(yīng)繳納增值稅。

財稅〔2016〕36號的規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。所以，丙公司轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得的不含稅銷售額6萬元免征增值稅。

繳納增值稅=12×1%=0.12（萬元）

2.納稅申報

提醒納稅人注意：符合財稅〔2021〕11號免稅規(guī)定的業(yè)務(wù)填入第10欄（或第11欄），符合其他免稅規(guī)定的業(yè)務(wù)填入第12欄“其他免稅銷售額”（以下簡稱第12欄）。

丙公司9月增值稅的納稅申報如表6所示?！胺?wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填寫如下：將120 000元填入第1欄和第3欄，將60 000元填入第9欄和第12欄，將3 600元（120 000×3%）填入第15欄，將2 400元（120 000×2%）填入第16欄，將1 800元（60 000×3%）填入第17欄，將1 200元（3 600-2 400）填入第20欄。

表6 增值稅納稅申報表

（三）差額征稅的納稅申報

國家稅務(wù)總局公告2021年第5號規(guī)定，適用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，差額后的銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以享受免征增值稅政策。小規(guī)模納稅人差額征稅的情形如表7所示。

表7 小規(guī)模納稅人差額征稅的情形

【例題7】按季申報納稅的丙建筑公司（小規(guī)模納稅人），2021年第二季度取得建筑服務(wù)含稅收入55.55萬元（開具增值稅普通發(fā)票），同時向乙公司支付含稅分包款12.12萬元（開具增值稅普通發(fā)票）。請計算丙建筑公司應(yīng)繳納的增值稅并進行納稅申報。

分析：第二季度，丙建筑公司的銷售額43萬元（（55.55-12.12）÷1.01）沒有超過免稅標(biāo)準(zhǔn)45萬元，因此免征增值稅。

丙建筑公司第二季度《增值稅納稅申報表（主表）》如表8所示?！胺?wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填寫如下：將430 000元填入“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第9欄和第10欄；將4 300元填入第17欄和第18欄。

表8 增值稅納稅申報表

（四）兼營服務(wù)和不動產(chǎn)銷售的填報

國家稅務(wù)總局公告2021年第5號規(guī)定，納稅人偶然發(fā)生的銷售轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入財稅〔2021〕11號規(guī)定的銷售額。

【例題8】按季申報納稅的丙公司（小規(guī)模納稅人），2021年第二季度銷售貨物不含稅銷售額20萬元（開具增值稅普通發(fā)票）；提供服務(wù)取得不含稅稅收入22萬元（開具增值稅普通發(fā)票）；銷售自建的不動產(chǎn)10萬元（開具增值稅普通發(fā)票）。請計算丙公司應(yīng)繳納的增值稅并進行納稅申報。

分析：丙公司銷售額合計=20+22+10=52（萬元）

可扣除不動產(chǎn)銷售額后的銷售額42萬元（52-10）沒有超過免稅標(biāo)準(zhǔn)45萬元，丙公司第二季度免征增值稅。

銷售不動產(chǎn)繳納增值稅=10×5%=0.5（萬元）。

丙公司第二季度增值稅的納稅申報如表9所示?！柏浳锛皠趧?wù)”列填寫如下：將200 000元填入第9欄和第10欄；將6 000元填入第17欄和第18欄?！胺?wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填寫如下：將100 000元填入第4欄“（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”和第6欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額，將220 000元填入第9欄和第10欄；將6 600元填入第17欄和第18欄，將5 000元填入第15欄、第20欄和第22欄。

表9 增值稅納稅申報表