馮霞

摘 要：隨著全球經濟一體化的持續(xù)推進，企業(yè)的經營范圍和生產規(guī)模不斷擴大，愈發(fā)激烈的競爭環(huán)境對企業(yè)管理模式的轉型升級提出了新的要求，企業(yè)在日常經營活動中實施財務共享的同時，其內部控制制度體系的建設和評價的標準也由于變得更加嚴格而存在不容忽視的潛在風險，如若控制不當將會影響財務共享實施效果的充分發(fā)揮。因此基于COSO五要素框架，對企業(yè)在財務共享模式下的內部控制存在問題進行剖析，并從內控環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五個層面進行優(yōu)化對企業(yè)財務共享的順利實施具有重要意義。

關鍵詞：財務共享;內部控制;COSO五要素;問題優(yōu)化

中圖分類號：F23???? 文獻標識碼：A????? doi：10.19311/j.cnki.16723198.2022.17.060

0 引言

當前，我國經濟社會發(fā)展已然進入新常態(tài)，新經濟形勢下，市場環(huán)境變得更加嚴峻和復雜，企業(yè)間的競爭日趨激烈，企業(yè)所面臨的潛在風險也日益凸顯，而企業(yè)內部控制水平的高低，將直接影響企業(yè)自身的盈利能力和競爭能力。相較于國外的一些發(fā)達國家而言，我國的財務共享起步較晚，實施經驗還不夠豐富，因此我國在財務共享的探索與實施進程中仍存在著諸多困境與危機。在財務共享的模式下，傳統(tǒng)的會計核算體系相較于過去而言有著本質上的區(qū)別。因此，只有不斷地調整內部控制體系使之與時代發(fā)展相匹配，建立健全內部控制體系，才能保證財務共享的順利實施，保障企業(yè)的高質量的發(fā)展。

1 內部控制對財務共享的重要意義

內部控制作為企業(yè)管理活動中的一種自我調整和制約的手段，在公司的管理中起著至關重要的作用。建立健全的內部控制體系，可以有效地保證企業(yè)的高效運作，提高企業(yè)的經營效率，從而使企業(yè)的財務報表更加客觀、可信。然而，近年來隨著管理會計的迅速發(fā)展，財務共享作為一種高效的新型管理模式也應運而生。企業(yè)原有的內部控制機制已不能滿足現(xiàn)如今新的發(fā)展趨勢的要求，也存在著一定的內在風險。

當前我國企業(yè)財務共享模式所反映的會計風險主要表現(xiàn)在兩個層面：一是信息交流的風險。企業(yè)之間的交流都要依靠信息系統(tǒng)，在信息傳遞過程中，若不對其進行有效的控制，很容易導致企業(yè)的內部控制產生風險;二是系統(tǒng)出錯的風險。在構建了財務共享模式后，企業(yè)的財務管理系統(tǒng)將會變得更加復雜，由于一個企業(yè)在日常經營管理中需要同時使用多個不同的系統(tǒng)，一旦某個系統(tǒng)出現(xiàn)故障，將會對企業(yè)經營管理活動的正常開展造成嚴重阻礙，因此，基于企業(yè)角度來看，若想發(fā)揮財務共享模式的便利性，必須不斷加強企業(yè)的內部控制。

2 財務共享在企業(yè)內部控制中的作用

2.1 提升工作效率

財務共享模式可以減少財務人員的工作量和工作壓力，為財務信息的有效流通和共享提供了堅實的平臺。在財務共享模式的支持下，財務人員可以充分發(fā)揮信息化的優(yōu)勢，提高工作效率，進而提升工作質量。財務人員可以根據(jù)財務共享模式下不同工作的重要程度有選擇地分配時間，更加快捷地完成工作任務。會計信息共享中心集中開展記賬、結賬、審計、報表等基礎性工作，確保了各部門工作的專業(yè)化、自動化和獨立性，避免了人為操控的干擾，降低錯誤的發(fā)生率，極大地提高工作效率。同時，財務共享中心所提供的信息更為及時、準確，有助于公司管理層針對財務共享中心所提供的信息及時做出反應，調整戰(zhàn)略方向，制定正確的財務決策，同時也減少了管理層的決策時間。財務共享模式的應用能夠使企業(yè)的財務工作脫離以往的工作模式，更加規(guī)范和高效，在信息網絡的應用下，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的精準快速傳遞。

2.2 降低內控成本

大多數(shù)企業(yè)選擇建立財務共享服務中心的主要原因就是為了降低企業(yè)的管理成本，企業(yè)在建立財務共享服務中心后，會將相同類型的崗位進行合并，既統(tǒng)一了賬務處理標準，又降低了運營成本，同時提高了員工的滿意度和服務質量。從財務活動的發(fā)起和審核兩個層面來看，傳統(tǒng)的財務活動首先需要在線下對財務憑證進行手工操作，然后對財務憑證所形成的紙質的財務報告進行人工審核。而財務共享則是全業(yè)務流程線上操作，省去了中間很多步驟。從會計的角度來看，以往的財務工作是以人工為主，但實施財務共享后，可以通過自動化錄入和智能整理憑證，降低了內部控制的成本。

2.3 實現(xiàn)會計信息實時傳遞

傳統(tǒng)財務模式中的信息傳遞主要存在于各部門之間的層層傳遞，過于依賴人員間的溝通，不同層級間的溝通成本與信息處理難度都較高，而且速度緩慢，易造成信息丟失、不實等問題。在實施了財務共享模式之后，可以將各個單位及下屬部門的會計核算業(yè)務集中到共享平臺統(tǒng)一處理，通過各業(yè)務模塊傳輸各類數(shù)據(jù)，掃描相關報賬單及原始票據(jù)，實時上傳圖像，不僅實現(xiàn)了票據(jù)流轉模式的轉變，而且便于票據(jù)及時采集、交互和處理，也避免出現(xiàn)信息丟失的現(xiàn)象，優(yōu)化了企業(yè)整體的信息傳輸流程。同時各層級相關業(yè)務也能通過信息共享中心及時與財務模塊數(shù)據(jù)對接，使數(shù)據(jù)更加真實、準確，財務共享模式還對其傳輸標準進行了規(guī)范化，從而使其能夠加快信息的傳遞速度。

2.4 增強企業(yè)核心競爭能力

在嚴峻的市場環(huán)境下，企業(yè)面臨的競爭日趨激烈。企業(yè)的管理者應根據(jù)市場的發(fā)展狀況作出科學的戰(zhàn)略決策，而進行合理的預算，并對資金數(shù)據(jù)進行有效的管理是保障企業(yè)經營決策有效性的基礎。財務共享一方面可以將企業(yè)的非核心業(yè)務進行整合，共同交由財務共享中心處理，如此可以把企業(yè)的所有資源集中投入至核心業(yè)務發(fā)展上，促進企業(yè)核心競爭力的提升;另一方面財務共享可以降低人力資源的消耗，將一些高素質的財務人員從基礎的會計核算工作調至財務管理工作，從而為企業(yè)的經營決策提供有力的財務分析支持，促進企業(yè)核心競爭力的持續(xù)提升。

3 財務共享模式下企業(yè)內部控制的問題分析

3.1 業(yè)財融合度不高

在財務共享模式下，財務人員專業(yè)化程度決定了企業(yè)財務工作的質量。具體而言，企業(yè)各業(yè)務單位在建立財務共享中心之前，都有各自的財務管理組織架構。但隨著財務共享模式的構建與實施，整個公司都在重新分配財務權限，提前審核經濟業(yè)務，從而實現(xiàn)財務資源的高度集中。但在實際操作當中，由于財務人員與各業(yè)務部門之間的聯(lián)系并不緊密，無法在短時間內收集到準確的信息，因此在審核時只對相關憑證的合規(guī)性進行審核，這種情況下，審核人員如果不能盡責，就會產生財務風險。

3.2 評估機制不健全

風險評估是保障企業(yè)良性發(fā)展的重要內容，在建立了財務共享服務中心以后，該中心的日常會計工作就成為了公司內部控制風險評價的第一要務。財務分享服務中心職員需每日對風險進行評估，并把建議交由小組進行討論，如有必要，還會上傳全中心進行討論。此外，共享服務中心的工作量較大，分工也較為明確，一份工作一般都是由一至兩人負責，因此，在企業(yè)內部控制和內部監(jiān)督方面，必須建立健全風險評估體系。在企業(yè)的財務共享中心里，每個財務人員的權限和職責都分工明確，這樣既可以保證信息傳遞的安全性，又可以保證各個部門形成相互制衡。但與傳統(tǒng)財務管理部門相比，財務共享中心信息來源存在著較大的不確定性。在這個系統(tǒng)未正式實施之前，所有信息都是當面?zhèn)鬟f，可以及時發(fā)現(xiàn)存疑或有誤的信息，但當財務共享中心正式啟動以后，信息失誤所帶來的風險危機就會不斷地增加。

3.3 績效考核不合理

通常而言，財務共享模式下的核算業(yè)務并不繁多，并且有著標準化的處理流程，任何一項經濟活動的處理都形成了流水線式的固定流程，無論是憑證、報表還是資金結算的處理，都進行了精細化的分工，也就意味著，這種模式下的業(yè)務處理并不是由單個員工獨立完成的，而是由不同員工負責業(yè)務流程鏈的不同部分，例如設有專門掃描原始憑證的崗位、核對影像件與原始憑證的崗位、票據(jù)處理崗與憑證管理崗等，任何一個環(huán)節(jié)都有著具體的規(guī)則與流程，因而并不要求單個崗位的員工具備多種技術，對于知識儲備的要求也不高。財務共享中心處理的會計工作基本上都比較簡單，并且有著較強的重復性，而這些特性也加重了員工的工作疲憊感，使員工的工作熱情不斷降低，再加上部分基層財務人員并沒有提高自身素養(yǎng)與能力的強烈意愿，長期處理固定的業(yè)務，工作比較枯燥乏味，此外，共享中心現(xiàn)行的績效考核制度忽略了員工個人素養(yǎng)的提高，而很多員工也沒有清晰的職業(yè)生涯規(guī)劃，這不僅不利于員工個人的發(fā)展，同時也對整個部門的績效增長產生了負面影響。

3.4 信息系統(tǒng)不完善

基于目前財務信息技術的發(fā)展現(xiàn)狀來看，財務信息技術的創(chuàng)新水平不斷提高，這也為構建高質量的財務共享平臺提供了良好的環(huán)境基礎。然而，在具體實施過程中，由于風險預警和風險控制機制不夠健全和完善，對財務管理模式的分析不夠全面，導致企業(yè)面臨一些潛在危機。此外，公司內部有部分財務人員缺乏分析網絡信息技術風險的執(zhí)行能力，在制定內部控制條款時并未基于財務風險的核心屬性來設計條款，這就導致了信息系統(tǒng)建設活動與財務共享模式的基本屬性不匹配。還有一些企業(yè)，在建設過程中，對防火墻等關鍵技術的重視程度不足，技術風險防范設計缺乏科學性，對風險預警和風險控制工作缺乏有效的總結和梳理，這將給財務內部控制帶來一些潛在的風險，從而降低財務內部控制的有效性。

3.5 內部審計形式化

企業(yè)內部審計團隊采用的審計方法主要為現(xiàn)場審計和抽樣審計，審計思維較為固化，僅依賴于審計經驗而開展審計工作，導致無法對具體的審計問題進行精準地識別與分析，甚至有可能導致最終的審計結論與現(xiàn)實情況脫節(jié)。而且，企業(yè)內部的審計團隊只是短時間內駐扎在企業(yè)內部，對企業(yè)的基本工作流程較為陌生，不易察覺企業(yè)財務共享服務中心內部控制薄弱點，導致內部審計工作過度形式化，同時這也是造成內部審計失效的一個關鍵原因。

4 財務共享模式下企業(yè)內部控制的優(yōu)化策略

4.1 加快業(yè)財融合，優(yōu)化內控環(huán)境

財務共享是一種“自上而下”的業(yè)務變革，它要求全流程、全業(yè)務、全集式的變革，因此在業(yè)務和財務相結合的關鍵點上，企業(yè)需要培養(yǎng)業(yè)務和會計方面的高素質專業(yè)人才以推動財務共享的順利實施。在具體的工作推進和實施過程中，首先需要讓財務共享中心的工作人員了解中心的核心工作內容、公司的整體財務狀況及公司的各項規(guī)章制度，其次需要對工作人員開展相關培訓，在經過了一定的培訓和學習之后，才能夠保證他們對公司的預算管理和日常的經濟活動有清晰的認識和了解。通過這種方式，財務人員不僅可以不斷提升自己的專業(yè)能力和技術水平，還能夠對財務信息進行準確地判斷以最大程度地降低業(yè)態(tài)分離帶來的風險。

4.2 健全內部風險評估機制

在企業(yè)內部財務共享服務正式實施后，僅依靠風險控制部門的傳統(tǒng)風險評估功能，無法覆蓋和識別財務共享模式下的新風險，容易令企業(yè)造成較大的損失。因此，企業(yè)必須盡快建立起專業(yè)的風險預警和控制團隊，以全面識別和評估財務共享模式下企業(yè)所面臨的潛在風險。具體而言，可以從以下幾個方面來推進。第一，要把內部控制目標的設定作為首要任務，基于內部控制目標將風險進行分類、分級，積極構建風險數(shù)據(jù)庫，使財務共享服務系統(tǒng)能夠基于風險數(shù)據(jù)庫自動檢測到超過預設警戒值的風險并向管理者發(fā)出警報，以準確識別財務共享服務中心所面臨的各種風險，預防企業(yè)陷入困境與危機。第二，積極引入現(xiàn)代化的信息技術，發(fā)揮風險評估預警系統(tǒng)的優(yōu)勢，設計自動撰寫風險評估報告的工作系統(tǒng)以根據(jù)風險因素對風險進行綜合分析，幫助相關人員進行準確的風險預測。

4.3 設置科學的考核機制與激勵措施

發(fā)揮激勵機制的引導作用也是十分關鍵的?；谪攧展蚕韺嵭屑泻怂愫?，由于人員分工變得更為明確，公司內部財務工作人員日常工作內容也隨之變得單一，在這種情形之下，如果不能夠構建科學的考核管理機制，沒有完善的晉升路徑作為支撐和引導，那么將會導致公司財務人員的發(fā)展將會受到限制。首先，要積極構建更為科學的績效考核機制，實施獎懲并舉的方式，激勵財務人員專業(yè)能力的自我學習與提升。其次，可以制定員工輪崗制度，開展常態(tài)化的培訓活動，讓會計人員熟悉業(yè)務的整體流程，接觸一線數(shù)據(jù)資料，引導財務人員向數(shù)據(jù)分析的方向轉型。最后，財務共享是一種高度信息化的表現(xiàn)，這就要求財務工作人員不僅要具備財務領域的專業(yè)知識，同時還要擁有計算機專業(yè)知識，具備數(shù)據(jù)可視化的分析能力，因此企業(yè)可以同時引入信息技術類專業(yè)人才和財務類專業(yè)人才，實現(xiàn)信息技術與財務類專業(yè)人才培養(yǎng)的融合，也要采取有效的方法和舉措，鼓勵當前的財務工作人員積極學習先進的計算機技術。

4.4 強化信息系統(tǒng)，加強數(shù)據(jù)信息安全

財務共享服務中心的信息化建設覆蓋企業(yè)的全業(yè)務流程，保證其信息化是使財務共享服務中心正常運行的根本。在制定財務共享模式內部控制的實施方案時，應及時調整信息技術系統(tǒng)所具有的多維度影響效應，及時梳理和總結各種風險、安全隱患。信息系統(tǒng)的穩(wěn)定是財務共享方案順利實施的基石，可以保證財務共享模式最大限度地發(fā)揮其價值。在推進工作的進程中，必須要提高人為操作的科學性，同時也要保證技術風險能夠有效地被企業(yè)內部控制部門所識別。首先要加強對財務軟件應用情況的分析整理，對財務人員的工作屬性進行全面研究，確保財務決策科學化，保證信息系統(tǒng)的高質量發(fā)展。其次應該加強財務人員管理水平，發(fā)揮其對企業(yè)決策地作用，同時也要提高企業(yè)管理者和決策者的決策水平。最后還要有效地構建信息技術系統(tǒng)，使信息資源能夠幫助財務數(shù)據(jù)實現(xiàn)高質量轉化。

4.5 完善內部審計制度

在這種新的財務共享模式下，傳統(tǒng)的內部審計手段已不能滿足如今企業(yè)內部審計的需要。財務共享中心具有集所有業(yè)務信息于一體的屬性，其本質上也是一個數(shù)據(jù)中心。審計人員可以運用大數(shù)據(jù)技術，在財務共享服務中心內，將所有與業(yè)務有關的數(shù)據(jù)進行匯總，并根據(jù)數(shù)據(jù)的綜合分析，輸出審計報告，從而對公司的運營進行綜合評估。在推進過程中，首先要設立內部審計部門，招聘專業(yè)的內部審計人才。其次，企業(yè)不僅要招聘財務會計、審計等專業(yè)人才，還要招聘專門的信息技術人才，這樣才能挖掘出更多的信息資源，整合各種審計資源，為內部審計地有效實施提供基礎。最后，在條件允許的情況下，公司還可以聘請行業(yè)內的專家和總審計團隊對公司審計員工進行專業(yè)知識的相關培訓，不斷豐富員工的知識儲備，提升專業(yè)能力，使內部審計人員能夠創(chuàng)新審計思路、優(yōu)化審計方法、強化對整個業(yè)務流程的全面監(jiān)督和綜合管控，只有這樣才能夠為審計工作的效率提升打下堅實的基礎。

5 結束語

在大數(shù)據(jù)時代下，隨著我國經濟和社會的不斷發(fā)展和進步，以及經濟全球化的發(fā)展，大型企業(yè)的數(shù)量不斷增多，財務共享成為集團企業(yè)財務改革的重要措施，財務共享的順利實施可以有效提升企業(yè)的核心競爭力。企業(yè)通過發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有內部控制系統(tǒng)存在的問題并有針對性地進行優(yōu)化，可以更好地識別和應對潛在風險，保障企業(yè)生產經營活動的順利進行，實現(xiàn)管理目標。同時對企業(yè)內部控制的優(yōu)化，可以保障財務共享服務中心的正常運行，從而助力公司的良性發(fā)展。在數(shù)字經濟時代，企業(yè)必須充分意識到，只有不斷地完善內部控制體系，才能使公司的經營環(huán)境得到改善，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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