張曉萌

（中國稅務(wù)報(bào)社，北京 100055）

一、引言

國有企業(yè)用于固定資產(chǎn)的資金主要來源于國有資本的投入，屬于國家經(jīng)營性資產(chǎn)的重要范疇，為經(jīng)濟(jì)效益的平穩(wěn)發(fā)展提供支持力量。因此，強(qiáng)化固定資產(chǎn)的管理，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的利用效能，合理保證國有資產(chǎn)的保值增值率，是國有企業(yè)履行對國有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任之一。在管理實(shí)踐中，國企要為固定資產(chǎn)提供良好環(huán)境，通過對內(nèi)部控制管理過程中的風(fēng)險因素進(jìn)行評估，進(jìn)而開展有針對性的控制活動，建立雙向信息溝通機(jī)制和獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)制，更好地發(fā)揮固定資產(chǎn)的積極作用，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二、國企實(shí)施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的重要意義

（一）維護(hù)國有資產(chǎn)的可靠性，提升固定資產(chǎn)的使用效率

固定資產(chǎn)既是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項(xiàng)重要生產(chǎn)要素，也是企業(yè)重要的物質(zhì)基礎(chǔ)。對于國企而言，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中的份額通常較大，針對固定資產(chǎn)項(xiàng)目強(qiáng)化內(nèi)部控制管理工作，能夠更加高效地掌握國有企業(yè)的資產(chǎn)狀況，降低國企固定資產(chǎn)中低效無效資產(chǎn)的占比，合理優(yōu)化資產(chǎn)配置。同時，通過規(guī)范國企日?；顒又嘘P(guān)于固定資產(chǎn)管理的工作流程，可以有效減少固定資產(chǎn)的浪費(fèi)，降低在固定資產(chǎn)方面發(fā)生貪污腐敗等不良問題，有效提高固定資產(chǎn)的使用效率。

（二）強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，提高國企的風(fēng)險防控能力

在固定資產(chǎn)的日常管理工作中，財(cái)務(wù)部門一般需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行登記、歸類和盤點(diǎn)，并定期編制固定資產(chǎn)清單。固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理，則是在財(cái)務(wù)部門對固定資產(chǎn)的日常管理工作的基礎(chǔ)上，所進(jìn)行的進(jìn)一步合理化管控，針對固定資產(chǎn)的購買、使用及清理等相關(guān)工作提供科學(xué)、合理的管理要求，進(jìn)而有效避免因盲目采購、任意使用等現(xiàn)象而發(fā)生安全漏洞。同時，在做好固定資產(chǎn)日常管控的基礎(chǔ)上，對固定資產(chǎn)管理進(jìn)行分析，準(zhǔn)確找出可能存在的風(fēng)險點(diǎn)，制定相應(yīng)的處理方案，進(jìn)而降低國有企業(yè)因耗費(fèi)資源而導(dǎo)致發(fā)生企業(yè)風(fēng)險的概率，總體提升國企的風(fēng)險防控能力，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）加強(qiáng)國企內(nèi)控管理，保障企業(yè)綜合盈利水平

在國企的日常管理工作中，內(nèi)部控制管理工作屬于核心管理工作，其中，固定資產(chǎn)的內(nèi)控管理工作又屬于重點(diǎn)工作。構(gòu)建完善的國企內(nèi)部控制管理機(jī)制，能夠有效地推動固定資產(chǎn)管理日常工作的開展。同時，在合理有效的內(nèi)控機(jī)制約束下，能夠進(jìn)一步保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。國有企業(yè)可以將目標(biāo)會計(jì)信息作為起點(diǎn)，制定適合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制管理機(jī)制，使其順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)開展高質(zhì)量的業(yè)務(wù)活動。

三、國企固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理中存在的問題

COSO委員會Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）在《內(nèi)部控制：整合框架》一書中明確了內(nèi)部控制由五大要素構(gòu)成，既控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。本文嘗試通過以上五個要素來分析和發(fā)現(xiàn)國企固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理中存在的問題。

（一）固定資產(chǎn)的控制環(huán)境薄弱

1.內(nèi)部控制意識不強(qiáng)

在國企管理實(shí)踐過程中，有些的管理者認(rèn)為固定資產(chǎn)管理并不能直接為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富，故而未將其納入日常核心工作；企業(yè)的資產(chǎn)主管部門僅將管理工作目標(biāo)保留在保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營層面，忽視了對固定資產(chǎn)的預(yù)算和存續(xù)管理工作；資產(chǎn)使用者只關(guān)注固定資產(chǎn)的使用，忽略了同使用固定資產(chǎn)相關(guān)的維護(hù)、變動。這些現(xiàn)象都會導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險識別失靈，風(fēng)險評估不當(dāng)，難以保證國企內(nèi)部控制的有效性。

2.基礎(chǔ)管理制度缺失

在一些國企中，財(cái)務(wù)部門根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，比較關(guān)注固定資產(chǎn)的核算工作。資產(chǎn)管理部門對于固定資產(chǎn)管理的關(guān)注點(diǎn)通常保留在采購資產(chǎn)制度層面。而對于固定資產(chǎn)的預(yù)算、驗(yàn)收、登記等方面的制度設(shè)計(jì)存在缺失，這導(dǎo)致內(nèi)部控制的執(zhí)行依據(jù)不足，僅依據(jù)財(cái)務(wù)核算控制工作無法完全規(guī)避有關(guān)固定資產(chǎn)的整體風(fēng)險。

3.崗位設(shè)置不科學(xué)

國企的資產(chǎn)管理部門主要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常工作。但是，很多國企的資產(chǎn)管理部門人員卻普遍存在兼職現(xiàn)象。相關(guān)部門人員職責(zé)界定不清，未有效采取不相容職務(wù)分離的措施，復(fù)核程序形同虛設(shè)。另外，一些資產(chǎn)管理人員未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，存在對固定資產(chǎn)管理流程不熟悉等現(xiàn)象，均會導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理存在缺陷。

（二）固定資產(chǎn)風(fēng)險評估缺失

部分國企未開展企業(yè)年度風(fēng)險評估活動，或者開展了年度風(fēng)險評估活動，但未將固定資產(chǎn)納入風(fēng)險識別的關(guān)鍵指標(biāo)中，這導(dǎo)致企業(yè)對固定資產(chǎn)的相關(guān)風(fēng)險評估的缺失。有些企業(yè)能夠雖然能識別出潛在的固定資產(chǎn)風(fēng)險，但對風(fēng)險控制點(diǎn)的把握不夠準(zhǔn)確，評估指標(biāo)與企業(yè)的實(shí)際情況偏離，造成風(fēng)險指標(biāo)分析結(jié)果失去現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。風(fēng)險評估活動在內(nèi)部控制活動中是連接控制基礎(chǔ)和控制活動的中間環(huán)節(jié)，未準(zhǔn)確、有效地識別固定資產(chǎn)相關(guān)風(fēng)險點(diǎn)，將增加內(nèi)部控制活動的盲目性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制管理的紊亂。

（三）固定資產(chǎn)控制活動匱乏

一些國企在固定資產(chǎn)管理的流程上存在缺失現(xiàn)象。例如，在采購環(huán)節(jié)，存在未指定資產(chǎn)管理部門的專人負(fù)責(zé)購置，未進(jìn)行詳盡的固定資產(chǎn)采購登記，新購置資產(chǎn)未納入年度資產(chǎn)預(yù)算范圍內(nèi)，先采購后補(bǔ)申請單等情形。在驗(yàn)收環(huán)節(jié)，資產(chǎn)管理部門員工未到驗(yàn)收現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地驗(yàn)收，沒有根據(jù)資產(chǎn)采購申請單對購置的資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)量狀況及技術(shù)參數(shù)的核對，沒有建立和及時登記固定資產(chǎn)臺賬。在領(lǐng)用環(huán)節(jié)，領(lǐng)用資產(chǎn)人員未在領(lǐng)用登記表中簽字，領(lǐng)用資產(chǎn)的信息記錄不全，存在資產(chǎn)直接被送到使用地點(diǎn)，而未經(jīng)過相關(guān)部門辦理領(lǐng)用手續(xù)。在使用環(huán)節(jié)，資產(chǎn)調(diào)撥轉(zhuǎn)移過于隨意，未登記資產(chǎn)調(diào)撥單就直接轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，存在公務(wù)私用的現(xiàn)象。在盤點(diǎn)環(huán)節(jié)，資產(chǎn)定期盤點(diǎn)工作過于形式化，將編制完成賬實(shí)相符的實(shí)物盤點(diǎn)表作為工作目標(biāo)，未開展資產(chǎn)不定期盤點(diǎn)工作。在處置環(huán)節(jié)，未履行資產(chǎn)處置手續(xù)，沒有同財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門未及時進(jìn)行賬務(wù)處理，同時更沒有妥善處理資產(chǎn)余值。如果以上幾個環(huán)節(jié)的控制活動沒有得到較好的實(shí)施，將直接減弱控制程序的執(zhí)行力度，內(nèi)部控制的效果就會打折扣。

（四）國企內(nèi)部信息溝通存在障礙

1.數(shù)據(jù)記錄不全面

有的國企對固定資產(chǎn)的登記方法不科學(xué)，登記內(nèi)容也不全面，例如：采購、領(lǐng)用、調(diào)撥、處置等信息數(shù)據(jù)沒有在各環(huán)節(jié)通過固定資產(chǎn)臺賬或資產(chǎn)管理系統(tǒng)留下痕跡。缺失的數(shù)據(jù)信息，將增大固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的風(fēng)險，資產(chǎn)的完整性和質(zhì)量得不到可靠保障。

2.信息共享存在短板

資產(chǎn)管理部門同財(cái)務(wù)部門及使用部門關(guān)于固定資產(chǎn)的信息交流較少，未建立統(tǒng)一的溝通渠道和載體，資產(chǎn)管理部門單方面保有資產(chǎn)的采購信息，使用部門單方面掌握資產(chǎn)的使用信息，財(cái)務(wù)部門單方面掌握資產(chǎn)原值及賬面折舊方面的信息。各部門之間的溝通意識和方法不佳，導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息的時效性較弱，減損固定資產(chǎn)的真實(shí)使用價值。

（五）固定資產(chǎn)監(jiān)督不到位

有的國企未設(shè)置風(fēng)險管理委員會及常設(shè)辦公室，沒有專門的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)。對于固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理工作，大多依靠財(cái)務(wù)部門展開，但事實(shí)上會計(jì)核算工作也應(yīng)該是被監(jiān)督的一個環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門開展的監(jiān)督工作將無法保證固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的科學(xué)性。同時，有的內(nèi)部監(jiān)督活動流于形式化，雖然設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)督部門，但是，由于部門內(nèi)部人員緊張、力量薄弱、礙于情面等原因，未發(fā)揮出內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)際作用。內(nèi)部監(jiān)督工作的缺失將使得資產(chǎn)管理的缺陷在日常管理工作中被忽視和隱藏，無法將問題遏制在苗頭環(huán)節(jié)，容易造成較大的不良后果。

四、國企加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的對策

（一）營造良好的內(nèi)部環(huán)境

1.樹立內(nèi)部控制意識

意識決定行為，統(tǒng)一意識才能行動一致。在企業(yè)內(nèi)部樹立良好的內(nèi)控文化，逐步培養(yǎng)企業(yè)員工心理認(rèn)同、行動遵守內(nèi)控管理理念，就要從企業(yè)管理層入手，樹立企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的管理認(rèn)識，加大關(guān)于固定資產(chǎn)管理重要性的宣傳教育，加強(qiáng)員工內(nèi)控知識學(xué)習(xí)，提高資產(chǎn)管理人員的管理素質(zhì)。

2.完善內(nèi)控管理制度

建立和完善內(nèi)部控制管理制度是國企管理層的責(zé)任之一，保證固定資產(chǎn)的安全完整，使固定資產(chǎn)的使用效益最大化是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一。企業(yè)管理者應(yīng)高度重視內(nèi)控制度的建立，嚴(yán)格把握固定資產(chǎn)預(yù)算制度，規(guī)范采購申請、付款驗(yàn)收、領(lǐng)用登記、調(diào)撥轉(zhuǎn)換、儲存盤點(diǎn)及報(bào)廢處置等內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)項(xiàng)目的有效管理。

3.科學(xué)配置崗位

國企在資產(chǎn)管理部門中需要強(qiáng)化不相容崗位分離制度，避免權(quán)職的交叉。根據(jù)員工素質(zhì)和崗位實(shí)際要求，明確各崗位的職責(zé)分工，合理分配各個固定資產(chǎn)管理工作環(huán)節(jié)的人員，確保責(zé)權(quán)利明確。同時，企業(yè)應(yīng)加大對資產(chǎn)管理人員的專業(yè)培訓(xùn)，定期開展職業(yè)培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)用理論指導(dǎo)實(shí)踐的目標(biāo)。

（二）有效確定風(fēng)險評估指標(biāo)

國企需要根據(jù)自身經(jīng)營情況制定固定資產(chǎn)評估工作細(xì)則，定期和不定期開展評估活動。為了確保評估活動的有效性，國企管理層應(yīng)從各部門抽取業(yè)務(wù)骨干成立風(fēng)險評估小組，由評估小組綜合企業(yè)實(shí)際情況，討論預(yù)測風(fēng)險來源，制定風(fēng)險評估計(jì)劃，確定風(fēng)險關(guān)鍵指標(biāo)，落實(shí)風(fēng)險評估活動。同時，風(fēng)險評估小組還應(yīng)做好風(fēng)險評估活動的復(fù)盤工作，總結(jié)企業(yè)風(fēng)險防范的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對以后的風(fēng)險管理工作的有效性開展提供寶貴經(jīng)驗(yàn)。

（三）規(guī)范內(nèi)控管理流程

國企需要對固定資產(chǎn)管理內(nèi)容細(xì)化，對固定資產(chǎn)購置、使用、報(bào)廢等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的系統(tǒng)管理。在固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)，指定部門內(nèi)部固定資產(chǎn)管理專員，負(fù)責(zé)本部門的固定資產(chǎn)采購申報(bào)工作，在年度采購預(yù)算范圍內(nèi)，按需求確定采購數(shù)量，并做好采購登記工作。在驗(yàn)收環(huán)節(jié)，資產(chǎn)管理部門人員要進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)，查驗(yàn)資產(chǎn)技術(shù)參數(shù)，確保入庫資產(chǎn)數(shù)量及質(zhì)量同目標(biāo)采購一致，并制作固定資產(chǎn)卡片，逐一進(jìn)行入庫登記，編制固定資產(chǎn)臺賬。在領(lǐng)用環(huán)節(jié)，落實(shí)領(lǐng)用人員在領(lǐng)用登記表中簽字確認(rèn)，完整保留資產(chǎn)領(lǐng)用信息。在使用環(huán)節(jié)，嚴(yán)格把握資產(chǎn)領(lǐng)用單中誰簽字誰使用，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移歸屬人時必須填報(bào)調(diào)撥單并在資產(chǎn)管理部門處登記，將固定資產(chǎn)的歸屬問題落實(shí)到部門和員工處，避免出現(xiàn)責(zé)任推諉的現(xiàn)象。在盤點(diǎn)環(huán)節(jié)，資產(chǎn)管理部門、風(fēng)險評估小組和財(cái)務(wù)部門成立固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組，定期和不定期地開展固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，對于盤盈和盤虧的固定資產(chǎn)堅(jiān)決查清。在處置環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格履行資產(chǎn)處置手續(xù)，資產(chǎn)處置前資產(chǎn)管理部門同財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通，屬于“三重一大”項(xiàng)目的，嚴(yán)格按照“三重一大”的流程開展處置工作，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理工作。

（四）形成企業(yè)內(nèi)部雙向溝通機(jī)制

1.強(qiáng)化信息傳遞機(jī)制

國企需強(qiáng)化固定資產(chǎn)臺賬管理，規(guī)范臺賬格式，豐富信息要素，通過臺賬系統(tǒng)傳遞固定資產(chǎn)信息。建立固定資產(chǎn)信息變更登記制度，出現(xiàn)固定資產(chǎn)變更存放地點(diǎn)、使用人、維修更新、標(biāo)簽遺失、報(bào)廢處置等情況，及時在固定資產(chǎn)臺賬中更新信息。有條件的國有企業(yè)可以借助現(xiàn)代信息化技術(shù)，制作資產(chǎn)二維碼，動態(tài)跟蹤固定資產(chǎn)狀況，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的全流程管理。

2.加強(qiáng)資產(chǎn)信息共享

國企的固定資產(chǎn)采購人員、資產(chǎn)管理人員、財(cái)務(wù)人員及資產(chǎn)使用人定期開展資產(chǎn)對賬工作，保證固定資產(chǎn)臺賬與固定資產(chǎn)清單的一致率，提高賬實(shí)相符度。同時，借助ERP系統(tǒng)，強(qiáng)化溝通效率，實(shí)現(xiàn)雙向溝通模式，保證信息反饋和傳遞渠道的暢通，提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的水平。

（五）加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督力度

獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督是確保內(nèi)部控制工作高效落地的基礎(chǔ)保障，也是檢驗(yàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理質(zhì)量的試金石，國企的管理層應(yīng)該高度重視內(nèi)部監(jiān)督工作的開展。國有企業(yè)可以設(shè)立風(fēng)險管理委員會或者內(nèi)部審計(jì)部門，審查各類固定資產(chǎn)的真實(shí)、完整和安全，檢驗(yàn)資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)是否規(guī)范，評價有關(guān)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理是否得到有效執(zhí)行。為了提高內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力度，可以將內(nèi)部監(jiān)督納入企業(yè)員工績效考核，保證責(zé)權(quán)利相一致，以提高企業(yè)員工的積極性，確保內(nèi)部監(jiān)督工作的有效執(zhí)行。國企需要充分發(fā)揮外部審計(jì)的有效性，同事務(wù)所溝通其關(guān)于固定資產(chǎn)盤點(diǎn)、固定資產(chǎn)折舊測算等審計(jì)意見，從外部監(jiān)督的入手多方位的綜合優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理工作。

五、結(jié)語

綜上所述，國企在推動高質(zhì)量發(fā)展過程中，不能忽視關(guān)于固定資產(chǎn)的管理工作。本文參考COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制：整合框架》相關(guān)內(nèi)容，從國有企業(yè)固定資產(chǎn)落實(shí)內(nèi)部控制管理的重要性出發(fā)，指出在固定資產(chǎn)內(nèi)控方面存在的問題，并提出行之有效的解決方案，以建立固定資產(chǎn)常態(tài)化管理機(jī)制，充分保護(hù)固定資產(chǎn)，避免國有資產(chǎn)流失，積極發(fā)揮固定資產(chǎn)價值，推動國有企業(yè)的長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。