盧俏媚 何莎（中山大學(xué) 廣東 廣州 510275）

一、引言

近年來，隨著我國教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，經(jīng)費來源渠道多元化特點越來越突出，同時，會計制度體系日益完善、財務(wù)內(nèi)外部監(jiān)督持續(xù)增強(qiáng)，對財務(wù)工作效率和質(zhì)量提出了更高的要求。費用報銷審核是最基礎(chǔ)的財務(wù)工作，其作為有效監(jiān)管資金轉(zhuǎn)移支付、控制費用支出的活動，直接影響著高校項目經(jīng)費的使用績效，同時也反映了高校財務(wù)部門的管理與服務(wù)水平。當(dāng)前高校傳統(tǒng)型財務(wù)核算模式呈現(xiàn)出越來越多的弊端，如大量非增值活動降低工作效率、管理流程規(guī)劃缺乏科學(xué)性、信息化與現(xiàn)代化管理手段落后等，因此必須思考如何創(chuàng)新核算模式，實行專業(yè)化、精細(xì)化、規(guī)范化管理。本文從優(yōu)化高校核算組織模式角度，針對人員管理方面的主要問題，探討了核算分組審核模式的思路，包括業(yè)務(wù)分組、人員安排、提質(zhì)增效措施、績效考核等方面，對財務(wù)隊伍建設(shè)、核算服務(wù)質(zhì)量提升、財務(wù)管理水平提高等具有重要意義。

二、高校傳統(tǒng)型核算組織模式存在的主要問題及解決思路

（一）高校傳統(tǒng)型核算組織模式存在的主要問題。組織模式的選擇反映了組織性質(zhì)與目標(biāo)，同時也會反作用于組織的發(fā)展。由于高等學(xué)校具有非營利性，不同于企業(yè)以提高效率、利潤與競爭力為目標(biāo)，因此長期以來都存在崗位職能條塊分割、偏向平均主義的特點。體現(xiàn)在財務(wù)核算組織中，大部分人員角色都是“審核”，負(fù)責(zé)處理各類業(yè)務(wù)的財務(wù)報銷，工作區(qū)別度不高，人員分工不明確，個人責(zé)任難以壓實。人員管理主要存在以下問題：

1.工作強(qiáng)度大、業(yè)務(wù)類型多。一方面，財務(wù)人員的配備難以滿足高校經(jīng)費日益增長、服務(wù)內(nèi)容不斷擴(kuò)大帶來的需求。隨著高校發(fā)展，各類經(jīng)費迅速增加，財務(wù)核算業(yè)務(wù)量逐年遞增，但目前高校編制緊缺、用工形式較為單一，核算人員的增長遠(yuǎn)跟不上經(jīng)費的增長速度，部分高校出現(xiàn)財務(wù)人員新老接替斷層現(xiàn)象，不利于人才梯隊建設(shè)。同時，財務(wù)部門還要開展各類日常咨詢、業(yè)務(wù)培訓(xùn)，接受巡查和內(nèi)外部審計等專項工作，財務(wù)人員工作超負(fù)荷、工作壓力過大成為常態(tài)，直接影響了業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性。另一方面，由于缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致出現(xiàn)大量冗余業(yè)務(wù)流程和非增值活動，降低了高校財務(wù)管理的效率。經(jīng)費管理規(guī)矩多、執(zhí)行難，且高校面臨的審計壓力與風(fēng)險日益增大，財務(wù)報銷審核流程越來越復(fù)雜，對審核人員提出了更高的要求。

2.人員素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)能力不全面。秦鋰等（2020）對179名教育部直屬高校財務(wù)部門工作人員的問卷調(diào)查結(jié)果顯示，72.06%的受調(diào)查高校其財務(wù)核算人員占財務(wù)部門人員數(shù)的1/3以上，而只有37.43%的調(diào)查對象對現(xiàn)有財務(wù)人員配置質(zhì)量較為滿意或滿意。財務(wù)人員在新時期不僅要掌握專業(yè)知識與技能，還要具備信息技術(shù)素養(yǎng)、道德素養(yǎng)、創(chuàng)新思維等職業(yè)素養(yǎng)。而當(dāng)前高校財務(wù)管理仍以核算型模式為主，不利于培養(yǎng)復(fù)合型財務(wù)人才，財務(wù)人員綜合素養(yǎng)參差不齊，影響其工作開展的有效性，高校財務(wù)隊伍素養(yǎng)亟待提升。

3.不適應(yīng)信息化發(fā)展需要。在深化“放管服”改革的背景下，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制和管理手段已無法適應(yīng)高校的管理與服務(wù)要求，進(jìn)一步推進(jìn)信息化建設(shè)，加強(qiáng)業(yè)財融合、實現(xiàn)信息共享、推動構(gòu)建智能化財務(wù)平臺等，無疑有助于解決該問題。然而，核算人員埋頭于大量重復(fù)、機(jī)械的財務(wù)報銷，被業(yè)務(wù)量、項目執(zhí)行進(jìn)度等指標(biāo)加壓，缺乏對核算手段的前瞻性思考和創(chuàng)新，極大影響了會計核算工作的信息化進(jìn)程。

4.工作積極性不高。受限于事業(yè)單位人事制度，很多高校同時存在多種用工模式，如固定編制、臨時聘用、勞務(wù)派遣。人員薪酬基本上基于所屬用工類型、職務(wù)、職稱制定，不能客觀、全面地反映人員業(yè)務(wù)能力、工作強(qiáng)度、崗位貢獻(xiàn)，不同類型核算人員薪酬待遇有明顯差別，同工不同酬問題突出，極大影響了財務(wù)人員的工作積極性。雖然近年來很多高校開始重視對財務(wù)人員的績效考核，但受各種因素制約，只重數(shù)量不重質(zhì)量的問題依然存在，導(dǎo)致多數(shù)審核人員只著眼于面前的報銷單據(jù)，不利于高校財務(wù)長期可持續(xù)發(fā)展。

（二）解決思路。扎實的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)是開展會計核算工作的關(guān)鍵，也是業(yè)務(wù)創(chuàng)新的前提，專業(yè)化分工則是化繁為簡、提高工作效率、保證標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的突破口，因此，核算業(yè)務(wù)分組審核模式對于提高工作效率與質(zhì)量、加強(qiáng)人員培養(yǎng)、推進(jìn)財務(wù)信息化建設(shè)具有重要意義。

1.通過業(yè)務(wù)分組提高核算工作效率和準(zhǔn)確度。穩(wěn)步推進(jìn)核算業(yè)務(wù)分組，有利于提升核算標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化。以小組形式開展工作能減少信息不對稱，業(yè)務(wù)政策若有變動更容易在小組內(nèi)部傳達(dá)，組織運(yùn)行更加高效。各小組根據(jù)業(yè)務(wù)類型梳理相關(guān)財務(wù)制度和流程，按照統(tǒng)一的制度依據(jù)、統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)與口徑、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理方式、統(tǒng)一的會計科目進(jìn)行費用報銷審核與記賬，細(xì)化財務(wù)分工，打造成若干條標(biāo)準(zhǔn)化的流水線，減少報銷審核人員的職業(yè)判斷差異，使會計信息輸出標(biāo)準(zhǔn)化，使財務(wù)人員更有機(jī)會成為業(yè)務(wù)專家，同時也為辦理業(yè)務(wù)的師生提供平等、便捷的服務(wù)，從而提高服務(wù)水平和師生滿意度。

2.通過業(yè)務(wù)分組加強(qiáng)人員培養(yǎng)。首先，會計專業(yè)具有龐大的知識體系，在從事核算工作時，審核人員既要具備基本、全面的專業(yè)技能，也要熟練掌握每一類型業(yè)務(wù)的具體規(guī)定。進(jìn)行核算分組后，利于開展專題培訓(xùn)工作，財務(wù)人員可進(jìn)行定期輪崗，新人接觸業(yè)務(wù)從易到難，逐步提高專業(yè)化能力與素養(yǎng)，這有助于核算理念創(chuàng)新，促進(jìn)工作思維、方法的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)從專才到全才的轉(zhuǎn)變。其次，在財務(wù)會計核算中，高校應(yīng)建立責(zé)任制，根據(jù)規(guī)章制度，細(xì)化工作模式，明確各自的工作崗位職責(zé)，將財務(wù)會計核算工作落實、分?jǐn)偟矫恳幻攧?wù)人員身上，增強(qiáng)人員大局意識，不僅要做好分內(nèi)工作，更要共同增強(qiáng)財務(wù)會計核算的有效性。此外，通過核算業(yè)務(wù)分組，逐步配比與各類業(yè)務(wù)相對應(yīng)的財務(wù)人員，形成科學(xué)的人員梯隊，有利于財務(wù)隊伍建設(shè)，更好地助力高校事業(yè)發(fā)展。

3.通過業(yè)務(wù)分組推進(jìn)信息化建設(shè)。強(qiáng)化財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力有利于進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造、推進(jìn)財務(wù)信息化建設(shè)。電子發(fā)票的全面推行、數(shù)字人民幣應(yīng)用場景的逐步增加、財務(wù)機(jī)器人功能的日益豐富等，表明財務(wù)領(lǐng)域正在步入信息化、數(shù)字化、智能化，為了跟上社會發(fā)展的步伐，高校財務(wù)管理也必須利用前沿技術(shù)提高信息化水平，進(jìn)行智能化轉(zhuǎn)型。信息化建設(shè)是一個長期的過程，必須從易到難逐步實現(xiàn)。在信息化平臺搭建階段，要求對各類核算業(yè)務(wù)進(jìn)行流程梳理，制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和審核規(guī)則，提出系統(tǒng)各業(yè)務(wù)模塊設(shè)計需求，進(jìn)行功能測試等，業(yè)務(wù)分組模式有利于核算人員集中精力對相應(yīng)業(yè)務(wù)深入思考，從較為簡單的、容易實現(xiàn)的業(yè)務(wù)開始逐步推進(jìn)信息化。在信息化進(jìn)一步深入期間，核算人員可分組進(jìn)行系統(tǒng)功能日常維護(hù)、持續(xù)優(yōu)化。當(dāng)財務(wù)信息化水平較高，比如從數(shù)據(jù)獲取到審核全流程自動化完成，核算人員的工作職能將更多地轉(zhuǎn)化為財務(wù)稽查、強(qiáng)化內(nèi)控、建立預(yù)警機(jī)制、進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘等，此時，專業(yè)化分組模式仍然是適用的。

三、核算分組審核模式

（一）設(shè)立業(yè)務(wù)小組。高校會計核算主要為支出業(yè)務(wù)，不同支出適用不同的費用管理辦法，按核算業(yè)務(wù)類型分別設(shè)立核算小組比較符合實際工作需求。對照財政部支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行業(yè)務(wù)梳理，可以將票據(jù)類型、管理思路、業(yè)務(wù)特點相近的業(yè)務(wù)歸為一組（見表1）。

表1 業(yè)務(wù)小組分工方案表

（二）明確崗位職責(zé)。核算小組應(yīng)以零違規(guī)、零差錯、零投訴為工作目標(biāo)，完成所負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的全部日常工作和專項工作，包括審核業(yè)務(wù)報銷單據(jù)，開展業(yè)務(wù)咨詢，不斷優(yōu)化工作流程，統(tǒng)一審核口徑，組織相應(yīng)制度學(xué)習(xí)及宣傳、培訓(xùn)，開展崗位內(nèi)部控制流程梳理，提出相關(guān)模塊的信息化建設(shè)方案，定期進(jìn)行自查自糾，跟進(jìn)落實內(nèi)外部審計檢查整改意見，持續(xù)改進(jìn)服務(wù)方式等。

（三）人員安排方案。結(jié)合各小組業(yè)務(wù)量與難度，評估每組崗位人數(shù)，盡量使人員工作量均衡。根據(jù)某部屬高校的工作實踐，在6月底、9月底、12月底項目預(yù)算執(zhí)行節(jié)點及科研項目結(jié)題高峰期，所有類型業(yè)務(wù)的工作量增長率相當(dāng)，但個別業(yè)務(wù)因其特性決定了可能在短時間內(nèi)存在忙閑不均，比如薪酬業(yè)務(wù)由于月度工資發(fā)放及個稅扣繳，每月存在固定的業(yè)務(wù)量高峰期，再如工程基建業(yè)務(wù)由于項目審批相對集中、對資金支付時限要求很高，隨對應(yīng)業(yè)務(wù)部門的工程進(jìn)度安排會不定時出現(xiàn)業(yè)務(wù)高峰，因此，評估人員配比數(shù)時，人均工作量應(yīng)以一個較長時期值為評估指標(biāo)。

此外，在人員分組中，需要綜合考慮年齡、工作經(jīng)驗、溝通協(xié)調(diào)能力、計算機(jī)使用能力、人事管理類型等，進(jìn)行搭配組合，使得每個組別的平均業(yè)務(wù)能力相當(dāng)，人員管理難易程度平衡，年齡及資歷形成梯度。比如，業(yè)務(wù)小組由科室主管擔(dān)任組長，負(fù)責(zé)組內(nèi)工作統(tǒng)籌安排、組間協(xié)調(diào)；組員包括：資歷較深、業(yè)務(wù)能力較為全面的人員1名，善于溝通協(xié)調(diào)人員1名，能夠熟練操作計算機(jī)、對財務(wù)信息化工作比較有想法的人員1名，再搭配其余人員。在進(jìn)行人員分組時，要避免新人或臨近退休人員扎堆，不同用工形式的人員也應(yīng)盡量平均分布。合理配置業(yè)務(wù)小組人員，便于定期輪崗，組內(nèi)也能形成先進(jìn)帶后進(jìn)的良好氛圍，促進(jìn)財務(wù)人員隊伍整體水平提高。

（四）定期輪崗機(jī)制。定期輪崗有助于核算人員全面掌握各類業(yè)務(wù)，成為多面手，更好培養(yǎng)復(fù)合型、綜合型財務(wù)人才，同時也有利于消除從事單一業(yè)務(wù)的懈怠感，不斷激發(fā)財務(wù)人員新的工作熱情與動力。通過工作交接能定期清理業(yè)務(wù)，避免長期積壓，而且能夠起到相互監(jiān)督的作用，提升工作效能。輪崗時間太長容易缺乏組織活力，影響輪崗效果，太短又不利于組織穩(wěn)定和人員專業(yè)能力的培養(yǎng)、鞏固，因此必須在實踐中找到動態(tài)平衡點。一般來說，組員半年一輪比較合適，按7個業(yè)務(wù)分組計算，3年為業(yè)務(wù)輪換周期。為維持業(yè)務(wù)開展、計劃執(zhí)行的穩(wěn)定性，組長的輪崗時間則可以適當(dāng)延長，比如一年一輪。

實踐證明，對于財務(wù)人員較多的高校，核算分組審核模式效果顯著。對于財務(wù)人員較少的高校，分組方案則需要根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整，可以結(jié)合業(yè)務(wù)量將兩至三類業(yè)務(wù)打包成一組?？偟膩碚f，核算分組能發(fā)揮專業(yè)化分工的優(yōu)勢，對于提高效率和建立質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)具有積極作用。

四、核算分組模式的保障措施

（一）健全制度體系，制定業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。健全的制度體系是財務(wù)核算工作有效開展的保障，對增強(qiáng)會計核算科學(xué)性、合理性和全面性發(fā)揮著重要作用。一方面，應(yīng)根據(jù)財務(wù)會計核算特點，結(jié)合核算業(yè)務(wù)分組的工作模式，增加規(guī)范財務(wù)人員業(yè)務(wù)行為的條款、章程，同時強(qiáng)化獎懲機(jī)制，細(xì)化績效考核標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行學(xué)校及部門問責(zé)制度。另一方面，構(gòu)建系統(tǒng)性的資金支出、收入核算流程，將行業(yè)規(guī)定、管理要求、業(yè)務(wù)規(guī)則、核算流程等明確化、標(biāo)準(zhǔn)化、具體化，規(guī)范每一崗位的職責(zé)與操作，使到崗人員有可執(zhí)行的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）建立自查機(jī)制。定期開展憑證自查自糾，提前發(fā)現(xiàn)問題并及時整改。按一定的抽查頻次，比如1個月1次，進(jìn)行同組人員憑證互查，在輪崗后進(jìn)行一次對前手的抽查，抽憑清單必須包含上一個月每個審核人員的若干個憑證，必須涵蓋不同類型的業(yè)務(wù)。抽查結(jié)果指定專人匯總登記，反饋到對應(yīng)業(yè)務(wù)小組，并跟進(jìn)和記錄問題整改結(jié)果。召開討論總結(jié)會研討長期措施，針對問題舉一反三，審視相關(guān)業(yè)務(wù)審核流程，梳理審核要點，溝通思想，消除差異，加深審核人員對財務(wù)制度的理解，讓規(guī)則意識與底線意識入腦入心，努力實現(xiàn)“統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一流程、統(tǒng)一服務(wù)”。

（三）組織常態(tài)化學(xué)習(xí)與培訓(xùn)。不斷深化財經(jīng)制度解讀常態(tài)化學(xué)習(xí)機(jī)制，確保制度執(zhí)行準(zhǔn)確、到位。組內(nèi)應(yīng)及時學(xué)習(xí)討論最新政策制度，定期匯總交流問題，提高業(yè)務(wù)靈敏度，整理禁止性開支內(nèi)容，統(tǒng)一核算口徑?？剖覂?nèi)應(yīng)多創(chuàng)造集中分享交流的條件，以利于組間展開相互學(xué)習(xí)和討論，拓寬業(yè)務(wù)面，及時消除信息不對稱問題，在財務(wù)部門內(nèi)部達(dá)成認(rèn)知共識，從而形成一個學(xué)習(xí)日常化、工作學(xué)習(xí)化的良好氛圍。同時，加強(qiáng)對內(nèi)專業(yè)技能培訓(xùn)，對外財務(wù)制度宣講與專題培訓(xùn)，對不同費用類型的審核要點、風(fēng)險點、易錯點，以及師生在報銷過程中的常見問題進(jìn)行匯總，分層次、有針對性地開展培訓(xùn)，為嚴(yán)格執(zhí)行國家與學(xué)校的財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)制度提供保障。

（四）構(gòu)建科學(xué)的績效考核機(jī)制。設(shè)立科學(xué)、合理的績效考核機(jī)制，能有效激發(fā)核算人員的積極性與潛能，對于高校財務(wù)核算工作效率和質(zhì)量的提高至關(guān)重要。對財務(wù)核算人員的績效考核包括定量考核和定性考核兩個方面。定量考核是從工作量的角度結(jié)合工作難度考核核算人員的績效情況，一是常規(guī)工作，比如，完成憑證數(shù)×難度系數(shù)，其中難度系數(shù)應(yīng)綜合考慮業(yè)務(wù)的附件數(shù)量、票據(jù)種類、師生易錯程度等；二是專項工作，比如，參與專項工作數(shù)量×難度系數(shù)，專項工作包括進(jìn)行制度培訓(xùn)、梳理業(yè)務(wù)流程、提出信息化方案、編寫宣傳指引或問答材料等，難度系數(shù)則由分管處領(lǐng)導(dǎo)評定，應(yīng)考慮人員在專項工作中是否發(fā)揮主導(dǎo)作用。定性考核則從核算質(zhì)量的角度考核核算人員的績效情況，包括工作完成度、差錯率（含自查自糾、內(nèi)審、外審、經(jīng)費監(jiān)管、上級部門巡視檢查等發(fā)現(xiàn)的問題）、師生滿意度等。

五、結(jié)語

探索高校財務(wù)核算新模式，不僅是財務(wù)管理創(chuàng)新的需要，也是高校辦學(xué)質(zhì)量提升的需要。實行高校財務(wù)核算分組審核，有利于提高財務(wù)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)、激發(fā)其工作積極性和創(chuàng)新動力、增強(qiáng)崗位責(zé)任意識，為提高高校財務(wù)核算工作的效率和效果，進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財務(wù)約束機(jī)制，保證經(jīng)費使用合法合規(guī)、資金安全夯實基礎(chǔ)。