吳曉靜

（中海油能源發(fā)展股份有限公司工程技術(shù)分公司，天津 300452）

科學、高效的企業(yè)管理是一個企業(yè)在市場競爭中脫穎而出的利器，是企業(yè)長期生存和高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵因素，是提升企業(yè)整體競爭力的重要動力。在企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動中，如何強化企業(yè)管理，充分發(fā)揮企業(yè)各種資源的優(yōu)勢，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最優(yōu)化，逐漸成為企業(yè)管理者關(guān)注的焦點。當前，企業(yè)管理環(huán)境呈現(xiàn)出市場化、信息化、集成化、快速化的趨勢，向管理要質(zhì)量、要效益、要發(fā)展，全面系統(tǒng)開展管理提升活動，成為企業(yè)內(nèi)部審計近年來需要強化的一項重點工作。

內(nèi)部審計作為企業(yè)自身監(jiān)管和約束的重要組成部分，通過在企業(yè)內(nèi)部實施獨立、客觀的監(jiān)督和咨詢活動，改善企業(yè)的運營管理，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，從而增加企業(yè)經(jīng)營活動的附加值，成為企業(yè)管理水平提升過程中一個強有力的重要工具。由于內(nèi)部審計具有風險控制、內(nèi)部監(jiān)督和評價的優(yōu)勢，通過不斷強化企業(yè)管理，提高企業(yè)的核心競爭力，形成良性循環(huán)的發(fā)展態(tài)勢，能最大限度地創(chuàng)造經(jīng)濟效益，促進企業(yè)在發(fā)展中做強做大。

管理實踐的飛速發(fā)展，使管理理論不斷呈現(xiàn)出科學性、系統(tǒng)性和完整性。筆者在接觸了一些企業(yè)現(xiàn)代科學管理理論時，發(fā)現(xiàn)這些理論為企業(yè)管理各項生產(chǎn)經(jīng)營活動提供了有益借鑒，尤其在內(nèi)部審計為企業(yè)增值方面具有重要的探討意義。

一、木桶理論——提升短板，內(nèi)蓄企業(yè)實力

美國管理學家彼得提出的木桶理論，在管理理論中廣為流傳，人們又經(jīng)常稱它為短板理論。木桶理論源于我們?nèi)粘Ｉ钪谐Ｒ姷哪景逅?，木板的長短決定了木桶的盛水量。用久了的木桶，其木板可能會有所損壞，而這時決定木桶盛水量的關(guān)鍵因素，不是其最長的那塊木板，而是其最短的那塊木板。

顯而易見，如果把這個木板長短不一的木桶比作一個企業(yè)，企業(yè)中各個組成部分或各個業(yè)務(wù)要素也是參差不齊的，而企業(yè)的最佳經(jīng)營績效就是木桶的最大盛水量。那么，企業(yè)劣勢的生產(chǎn)要素或管理內(nèi)容就是最短的那塊板，往往決定整個企業(yè)的管理水平，影響整個企業(yè)的經(jīng)營效益和長遠發(fā)展。為了實現(xiàn)木桶“盛水量”的最大化，使企業(yè)成為一個結(jié)實耐用的木桶，應(yīng)當充分利用和合理配置企業(yè)內(nèi)部的各類資源，及時地提升最短的那塊“木板”。

內(nèi)部審計是“透視整個企業(yè)的窗口”，它是基于提升企業(yè)管理“短板”的目標，善于從全局出發(fā)，有效運用內(nèi)控測評、抽樣審計、分析性復(fù)核等科學的審計方法，在實際工作中發(fā)現(xiàn)和提出問題，綜合各種意見和因素，提出改進建議和意見，幫助管理者做出科學、合理的決策，達到為企業(yè)增值的目的。作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的“參謀”和“助手”，近年來，內(nèi)部審計為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展新形勢和防范新風險，在傳統(tǒng)的財務(wù)合規(guī)審計、內(nèi)控管理審計、經(jīng)濟責任審計的基礎(chǔ)上，逐步延伸審計業(yè)務(wù)范圍，在職能上由專項的監(jiān)督向“監(jiān)督與服務(wù)”相結(jié)合的方式轉(zhuǎn)變；在目標上由單純的查錯糾弊向“內(nèi)部控制與風險管理”相結(jié)合的方式轉(zhuǎn)變；在流程上由原來的事后監(jiān)督向“事前+事中+事后”監(jiān)督全過程的方式轉(zhuǎn)變；在著力點上由合規(guī)性審計為主向“管理審計與效益審計”的趨勢轉(zhuǎn)變。通過挖掘大量數(shù)據(jù)背后潛藏的薄弱環(huán)節(jié)，提升對重大風險的預(yù)判能力潛在風險的防范和監(jiān)控，從改革發(fā)展、風險管理、職責界限等方面發(fā)揮為企業(yè)價值增值的作用。

完善企業(yè)內(nèi)部控制管理是內(nèi)部審計實施內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，是促使企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營、防范經(jīng)營風險的必要條件。內(nèi)部審計結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，對內(nèi)部控制管理情況進行測試和評價，主要包括戰(zhàn)略管理、運營管理、財務(wù)管理、法律管理等方面（如圖1內(nèi)部控制管理示意圖）。內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行測試評估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺失及制度執(zhí)行過程中客觀存在的偏差，查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響，進而找到企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出進一步改進的意見和建議，督促相關(guān)主管部門完善控制措施。

圖1 內(nèi)部控制管理示意圖

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展，近年來，企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)經(jīng)歷了持續(xù)改進、循環(huán)優(yōu)化的歷程。結(jié)合內(nèi)部控制測試評價，內(nèi)控體系從零散到全面，從全面到系統(tǒng)，從系統(tǒng)到精細。尤其是利用雙向比對的有效方法，即通過風險與控制措施的比對、控制措施與應(yīng)用效果的比對，檢索和篩選出控制缺失的部分和控制過度的部分，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系中控制措施的疏漏和冗余。通過去除冗余之“長板”，補充疏漏之“短板”，促進公司不斷梳理和健全內(nèi)部控制，防范和化解經(jīng)營風險，從而保障企業(yè)的生產(chǎn)運營順暢、管理協(xié)同高效，提升公司的競爭實力。

二、價值鏈理論——優(yōu)化流程，提高運轉(zhuǎn)效率

哈佛商學院的波特教授在《競爭優(yōu)勢》中首次提出了價值鏈理論。企業(yè)的價值創(chuàng)造主要由一系列動態(tài)的生產(chǎn)經(jīng)營活動構(gòu)成，如同一條相互緊密連接的鏈條一樣，這個鏈條被稱之為價值鏈。在這條價值鏈上，代表每個鏈節(jié)的不同生產(chǎn)經(jīng)營活動都會對企業(yè)的價值創(chuàng)造產(chǎn)生影響，尤其是每個生產(chǎn)經(jīng)營活動自身體現(xiàn)的價值以及各個生產(chǎn)經(jīng)營活動之間的最小鏈接成本。企業(yè)之間的競爭，不只是某項生產(chǎn)經(jīng)營活動的競爭，而是整個企業(yè)價值鏈的競爭?？梢哉f，整個企業(yè)價值鏈的綜合競爭力決定企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。

流程是任何企業(yè)運營管理的基礎(chǔ)，企業(yè)所有的經(jīng)營活動都需要科學規(guī)范的流程來驅(qū)動，如同貫通于人體的血脈一樣，支撐企業(yè)運營的主要信息數(shù)據(jù)按照一定的條件從一個職能部門輸送到其他職能部門，得到對應(yīng)的反饋以后再返回到相關(guān)職能部門。企業(yè)的很多流程不僅需要依靠一個職能部門來完成，更重要的是企業(yè)職能部門之間、業(yè)務(wù)單位之間的協(xié)同和配合。流暢的業(yè)務(wù)處理需要各職能部門以企業(yè)的利益為最高利益，這種協(xié)同合作的優(yōu)勢尤其體現(xiàn)在跨專業(yè)、跨地域的經(jīng)營活動中。

流程決定績效。企業(yè)管理層可以通過宣貫、督促達到一定的效果，但在制度和流程缺失的條件下，這種效果只能是暫時的。優(yōu)秀的企業(yè)管理層必須注重流程的優(yōu)化。首先，流程優(yōu)化可以大幅縮短流程周期和降低成本，尤其體現(xiàn)在跨部門、跨業(yè)務(wù)的企業(yè)中更為突出；其次，流程優(yōu)化可以大幅降低甚至消除造成企業(yè)損失的錯誤，這些錯誤可能表明員工缺乏培訓(xùn)、監(jiān)管不到位或者制度規(guī)定細則操作性不強等問題；最后，所有參與流程的員工明確自己在流程中的角色，同時也明確了職責，促使員工更加明確工作期望，不再有借口造成延誤、誤會或疏忽，從而提高企業(yè)各部門員工的主動性和一致性，增強企業(yè)員工整體向心力。

管理流程和業(yè)務(wù)流程是企業(yè)管理活動和經(jīng)營活動的載體，二者共同貫穿整個企業(yè)的經(jīng)營管理。按照企業(yè)經(jīng)營管理的要求，內(nèi)部審計通過梳理出企業(yè)各個流程環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點，以業(yè)務(wù)流為主導(dǎo)，以資金流和物流為支撐，將三流合一，點點相連，環(huán)環(huán)相扣，相互驗證。內(nèi)控測試環(huán)環(huán)相扣，貫穿于內(nèi)部控制的整個體系之中，點點相連跟進制度缺陷和舞弊風險（如圖2內(nèi)部審計參與流程管理“三流合一”示意圖）。內(nèi)部審計人員在日常的審計活動中，主要關(guān)注企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境變化、政策輿論變化、市場趨勢變化、資金收支變化、產(chǎn)業(yè)技術(shù)飛躍、供應(yīng)渠道改變、業(yè)務(wù)流程再造等易發(fā)的突變現(xiàn)象及風險。在不被識別、極易忽視，但卻有著因果關(guān)系的各個環(huán)節(jié)中，去發(fā)現(xiàn)隱性問題，尤其關(guān)注責任與權(quán)力的傳遞點，規(guī)避職責重復(fù)或職責缺失。在這些關(guān)鍵的環(huán)節(jié)之間，建立起跨專業(yè)、跨部門、跨地域的信息循環(huán)，驗證信息過濾風險，在信息循環(huán)的起點與終點間建立相互制約機制，在有效的內(nèi)部控制和溝通中，提高價值鏈循環(huán)的效率。

圖2 內(nèi)部審計參與流程管理“三流合一”示意圖

內(nèi)部審計工作立足于流程，一方面，可以“順藤摸瓜”，使內(nèi)部審計工作更加脈絡(luò)清晰；另一方面，可以使問題解決方法更有針對性、可操作性。同時，內(nèi)部審計還必須更加關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果，通過合理調(diào)配企業(yè)資源挖潛增效，提高各部門運作效率。隨著流程的執(zhí)行運轉(zhuǎn)，內(nèi)部審計能夠以直觀的數(shù)據(jù)、圖形報表顯示哪些流程制定得好、哪些流程需要改善、哪些環(huán)節(jié)有創(chuàng)造價值的潛力、哪些環(huán)節(jié)可以考慮退出或者外包，以便提供給決策者科學、合理決策的依據(jù)，而不是經(jīng)驗主義，以達到為企業(yè)增值的目的。

三、破窗理論——風險管理，有效減少損失

在日常生活中，一間房屋如果窗戶被砸破了，很長時間沒有人去修補，其他的窗戶也會莫名其妙地被人打破。破窗理論也經(jīng)常出現(xiàn)在我們的日常生活之中。桌上的財物，敞開的大門，可能使本無貪念的人心生波瀾。對于違反企業(yè)管理制度、程序或規(guī)定的行為，有關(guān)部門沒有進行嚴肅處理，沒有引起員工的高度重視，從而使類似的行為再次出現(xiàn)，甚至多次反復(fù)發(fā)生；對于工作不講求成本效益的行為，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)不以為然，造成下屬員工的浪費行為得不到糾正，反而日趨嚴重。

制度化建設(shè)在企業(yè)管理中已經(jīng)是老生常談了。但是，現(xiàn)實的情況往往是制度多、有效執(zhí)行的少。任何一種不良現(xiàn)象的存在，都在傳遞著一種信息，這種信息會導(dǎo)致不良現(xiàn)象的無限擴展，長此以往，企業(yè)的發(fā)展就會停滯不前?！扒Ю镏?，潰于蟻穴”“第一扇破窗”常常是事情惡化的起點。在企業(yè)的管理實踐中，管理者必須高度警惕那些看起來偶然的、輕微的、個別的現(xiàn)象，尤其是觸犯了企業(yè)核心價值的“小的過錯”。只有堅持并嚴格地執(zhí)行企業(yè)管理制度，及時完善修理好“第一扇破窗”，才不會給企業(yè)帶來更大的無法彌補的損失。

在過去的一段時間里，一方面，企業(yè)之間的競爭日益激烈，社會信息化程度越來越高，經(jīng)濟日益全球化，資本市場日益國際化，企業(yè)所處的環(huán)境越來越不穩(wěn)定并且充滿了變數(shù)，企業(yè)越來越難以對其進行全盤的掌握，所以面臨的風險也越來越高；另一方面，為了適應(yīng)風險漸趨增大的宏觀經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)的投資規(guī)模越來越大，技術(shù)創(chuàng)新越來越廣泛，產(chǎn)品拓展越來越豐富，內(nèi)部組織機構(gòu)變化也越來越頻繁，使企業(yè)內(nèi)部的風險也越來越高。因此，越來越多的企業(yè)管理者認識到，加強和改善風險管理已經(jīng)成為關(guān)系企業(yè)長期生存和高質(zhì)量發(fā)展的大事。因此，在這方面內(nèi)部審計大有可為。

對企業(yè)而言，風險是一種潛在的可能損失，企業(yè)總是盡力對風險保持更多的控制。為了應(yīng)對變化多端的環(huán)境，提高企業(yè)應(yīng)變能力，經(jīng)營者對風險越來越重視，引入了風險分析、評價、應(yīng)急措施等概念，強調(diào)企業(yè)在運營過程中應(yīng)正視風險的存在，并對風險進行分析、評價。由此，風險管理成為一種必不可少的內(nèi)部審計方式，它通過風險預(yù)警、識別、評估、分析、報告和規(guī)避等，控制和降低風險，防止風險從量變到質(zhì)變最終造成損失。內(nèi)部審計一方面把企業(yè)面臨的風險進行量化，評價防范風險的預(yù)警機制是否完善；另一方面審查在風險不可避免地到來時，應(yīng)急措施是否能使企業(yè)的損失最小。以風險為導(dǎo)向，以控制為主線，以增值為目標，把企業(yè)可能意識到的風險，作為加強管理的第一信號，有利于減少和防止企業(yè)的損失，高效率、低風險地完成工作任務(wù)，進而增加企業(yè)價值。

內(nèi)部審計由于獨立于業(yè)務(wù)管理部門，能系統(tǒng)性地從企業(yè)全局出發(fā)，以客觀的角度，審慎的視角識別和評估風險，因而在風險管理方面具有獨特的角色優(yōu)勢。內(nèi)部審計應(yīng)當充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，通過對企業(yè)風險管理體系的健全性、合理性進行監(jiān)督，對風險管理過程的及時性、科學性進行評估，找出企業(yè)風險管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)梳理并明確重要的風險因素，找出控制缺陷，并提出改進意見；提供風險管理的有效方法和控制措施，幫助企業(yè)改進風險管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風險損失，發(fā)揮預(yù)警作用，進而實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

四、結(jié)語

科學的管理理論可以指導(dǎo)企業(yè)管理實踐活動，高效的內(nèi)部審計可以改善企業(yè)管理的質(zhì)量和效益。當內(nèi)部審計能一以貫之地提出有效的審計結(jié)論，而且這些結(jié)論可以帶來切合實際的、新穎獨特的改進建議，能夠降低成本和提高產(chǎn)品質(zhì)量，消除不必要的工作環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮技術(shù)力量，提升顧客滿意度，增強企業(yè)競爭力，那么內(nèi)部審計的作用就能充分顯現(xiàn)出來。內(nèi)部審計應(yīng)當不斷開拓創(chuàng)新，秉承“有勇才有用、有為才有位、有理才有力”的理念，成為強化企業(yè)管理的宣傳者，提高企業(yè)績效的推動者，促進企業(yè)增值的實踐者。只有朝著這個目標而努力奮進，將優(yōu)秀的內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化為先進的生產(chǎn)力，才能體現(xiàn)內(nèi)部審計在企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中的重要作用，體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨特地位和增值功能，從而全面提升企業(yè)經(jīng)濟價值、人文價值和社會價值，最終提升企業(yè)的整體管理水平及市場競爭力。