陳 綱

（海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 財務(wù)管理學(xué)院，海口 571127）

1 海南高新技術(shù)企業(yè)的認定標準

目前，海南省自由貿(mào)易港建設(shè)已進入關(guān)鍵時期，為了進一步提升海南高新技術(shù)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，國家頒布了多項稅收優(yōu)惠政策，加大了對海南高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，要求滿足高新技術(shù)企業(yè)認定標準的企業(yè)及時登錄相關(guān)認定管理的網(wǎng)站，按要求在線填寫高新技術(shù)企業(yè)認定申請書，并添加附件，檢查無誤后提交至市、縣科技管理部門，并提交電子版認定材料。

海南省高新技術(shù)企業(yè)的認定標準概括如下：第一，企業(yè)的成立時間為1 年以上。第二，企業(yè)通過自主研發(fā)、購買或者受贈等方式擁有其主要產(chǎn)品（服務(wù)） 的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)在技術(shù)上能夠起到核心作用。第三，企業(yè)在主要產(chǎn)品（服務(wù)）上使用的核心技術(shù)屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域。第四，在企業(yè)從事研發(fā)活動的科研人員數(shù)量占企業(yè)當年員工總數(shù)的比例大于或等于10%。第五，有關(guān)企業(yè)在最近3 個會計年度（實際經(jīng)營時間不足3 年的以實際經(jīng)營期計算）合計的研發(fā)費用占銷售收入總數(shù)的比例滿足以下要求：當企業(yè)最近一年的銷售額小于5 000萬元（含）時，上述比例需大于或等于5%；當企業(yè)最近一年的銷售額在5 000 萬元至2 億元（含）區(qū)間時，上述比例需大于或等于4%；當企業(yè)最近一年的銷售額在2 億元以上時，上述比例需大于或等于3%。如果企業(yè)在境內(nèi)外同時經(jīng)營，其在境內(nèi)研發(fā)費用的數(shù)額占總研發(fā)費用的比例需大于或等于60%。第六，企業(yè)最近一年的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的收入占同期收入總額的比例需大于或等于60%。第七，企業(yè)創(chuàng)新能力的綜合評分在70 分以上。第八，在申請認定前一年內(nèi)企業(yè)沒有發(fā)生過重大安全、重大質(zhì)量事故或者嚴重違反《中華人民共和國環(huán)境保護法》的行為。

2 海南高新技術(shù)企業(yè)不同稅種的稅務(wù)風險防范

海南高新技術(shù)企業(yè)主要存在兩個方面的稅務(wù)風險：一是企業(yè)沒有及時納稅或者少繳稅款，從而被稅務(wù)機關(guān)要求補稅并處以罰款和加收滯納金，甚至受到刑事處罰，使得企業(yè)聲譽受損；二是企業(yè)有關(guān)人員沒有把高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特征和有關(guān)的稅收政策充分結(jié)合起來，沒有準確利用有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策，從而導(dǎo)致多繳納稅款，加重了企業(yè)的稅收負擔。經(jīng)過調(diào)研，對海南高新技術(shù)企業(yè)而言，關(guān)稅、增值稅、企業(yè)所得稅及個人所得稅是稅負占比較大的4 個稅種，因此對這4 個稅種進行稅務(wù)風險管控十分重要，下面進行詳細分析。

2.1 關(guān)稅的稅務(wù)風險防范

按照《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》中有關(guān)貿(mào)易自由便利化的要求，相關(guān)部門要準確把握“一線”放開、“二線”管住和“島內(nèi)自由”的內(nèi)涵，具體來說，要重點把握以下幾方面：第一，海南高新技術(shù)企業(yè)積極同“一線”（境外的其他國家和地區(qū)）的相關(guān)企業(yè)加強聯(lián)系，除禁止、限制進出口清單外的貨物在進口環(huán)節(jié)免征關(guān)稅，出口的貨物按照出口業(yè)務(wù)管理，如此該類企業(yè)可以從全球采購高品質(zhì)的免關(guān)稅物資，經(jīng)過技術(shù)增值后銷往全球各地。第二，海南高新技術(shù)企業(yè)充分利用技術(shù)優(yōu)勢實現(xiàn)產(chǎn)品價值增值，對于銷往“二線”（國內(nèi)其他地區(qū)）的產(chǎn)品力爭將其增值幅度提升到30%以上，以達到經(jīng)“二線”進入內(nèi)地市場免征進口關(guān)稅的目的。第三，對于海南自貿(mào)港內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實施低干預(yù)、高效能的監(jiān)管要求，在海南島島內(nèi)儲存的物資不設(shè)儲存期限，可以根據(jù)實際需要選擇儲存地點，對“零關(guān)稅”的物資，海關(guān)不實施常規(guī)監(jiān)管，使島內(nèi)的企業(yè)最大限度地進行自由經(jīng)營。

2.2 增值稅的稅務(wù)風險防范

2.2.1 增值稅的稅率

目前，我國增值稅采用三檔稅率和零稅率的稅率形式，部分高新技術(shù)企業(yè)存在未將適用低稅率和零稅率的產(chǎn)品單獨核算的現(xiàn)象。對此，筆者認為從事深海養(yǎng)殖和熱帶農(nóng)林農(nóng)藥開發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)積極申請9%的低稅率政策優(yōu)惠；從事國際海運服務(wù)、航天運輸服務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)積極申請零稅率政策優(yōu)惠。此外，向境外單位提供設(shè)計服務(wù)、軟件服務(wù)、研發(fā)服務(wù)及電路設(shè)計等服務(wù)且完全在境外消費的高新技術(shù)企業(yè)也可以適用零稅率政策。

2.2.2 增值稅特定免稅項目

當高新技術(shù)企業(yè)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢服務(wù)時，應(yīng)注意該部分收入在增值稅納稅申報報表上屬于免征增值稅項目，避免企業(yè)多納稅。

2.2.3 臨時減免稅項目

有些高新技術(shù)的研發(fā)項目可以適用增值稅臨時減免稅政策，但是有關(guān)人員不熟悉業(yè)務(wù)和稅務(wù)知識，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)多承擔稅負的風險。對此，可根據(jù)不同情況臨時減免稅項目，具體情況包括：對高新技術(shù)企業(yè)向在孵對象提供孵化服務(wù)而取得的收入免征增值稅；對高新技術(shù)企業(yè)進口種子（苗）、魚種（苗）和種用野生動植物種源免征進口環(huán)節(jié)增值稅；對制藥類高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)國產(chǎn)抗人類免疫缺陷病毒藥，免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅；對于確定為國家重點實驗室的高新技術(shù)企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅，但是如果自增值稅發(fā)票開具之日起3 年內(nèi)，相關(guān)的設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移，該企業(yè)須按照規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款。

2.2.4 增值稅即征即退

高新技術(shù)企業(yè)是一般納稅人，銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品（包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品），在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時先按照13%的增值稅稅率征稅，之后對其實際稅負超過3%的增值稅實行即征即退政策，類似的高新技術(shù)企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，同樣可以享受上述增值稅即征即退政策，當動漫軟件出口時可以免征增值稅。以上政策通常按月申報實施，從事軟件產(chǎn)品開發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)及時申報，如海南生態(tài)軟件園內(nèi)的相關(guān)企業(yè)要重點關(guān)注該項政策。

2.3 企業(yè)所得稅的稅務(wù)風險防范

高新技術(shù)企業(yè)屬于知識密集型和技術(shù)型企業(yè)，一般來說，這類企業(yè)研發(fā)核心技術(shù)較為困難，然而一旦研發(fā)成功，往往能夠帶來很大的經(jīng)濟利益和社會效益，提高企業(yè)的競爭力。因此，國家為了鼓勵這類企業(yè)增大研發(fā)投入，在企業(yè)申報所得稅時給予企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，在2021 年3 月將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除比例從原來的75%提高到100%，這對于從事先進制造業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)來說是一個利好消息。此外，海南自由貿(mào)易港對高新技術(shù)企業(yè)新增的研發(fā)經(jīng)費給予額外獎勵。

2.3.1 研發(fā)活動的界定

在現(xiàn)實中，有些高新技術(shù)企業(yè)沒有準確把握研發(fā)活動的特征，導(dǎo)致在稅務(wù)檢查時一些企業(yè)認為的“研發(fā)項目”被稅務(wù)局否定。因此，厘清研發(fā)活動的含義有助于更好地使用加計扣除政策。研發(fā)活動通常有3個主要特征：第一，有創(chuàng)新性且目標明確，如獲取先進技術(shù)、新知識、新工藝及新產(chǎn)品等。第二，有系統(tǒng)性的組織活動。研發(fā)活動通常以項目或者課題的方式進行，以上述目標為中心，在一定期間有特定的人、財、物的投入。第三，研發(fā)結(jié)果具有不確定性，有失敗的風險，無法事先預(yù)測研究結(jié)果。

2.3.2 研發(fā)費用的歸集

在高新技術(shù)企業(yè)的認定標準中，研發(fā)費用占總成本的比重有具體的要求，如果達不到相關(guān)要求，則不能被認定為高新技術(shù)企業(yè)。為了充分享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要不斷提高核心競爭力和自主創(chuàng)新能力。研發(fā)費用歸集過程中每一步都要有理有據(jù)，既不能多計，也不能少計，不同的研發(fā)項目分別開設(shè)研發(fā)費用輔助賬核算，準確把握每個項目研發(fā)費用的歸集范圍，具體有以下幾種。

第一，有關(guān)研發(fā)人員必須是直接從事研發(fā)活動的人員，包括研發(fā)人員、技術(shù)人員及輔助人員等，支付給這些人員的工資薪金和為其繳納的“五險一金”可以計入研發(fā)費用。如果工資薪金里包含研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出，可以按規(guī)定進行歸集，外聘的研發(fā)人員需要與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同才能歸集該類人員的工資薪金等勞務(wù)費用。此外，如果有關(guān)研發(fā)人員參與了非研發(fā)活動，則企業(yè)需要作出必要的記錄，并且將共同發(fā)生的費用支出在研發(fā)活動和非研發(fā)活動中進行合理的分配，沒有合理分配的均不能計入研發(fā)費用，分配的比例可以參考發(fā)生的實際工時或者其他合理標準。

第二，研發(fā)活動直接投入的費用，包括：直接消耗的材料和動力費用等；不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、樣品、樣機及相關(guān)的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的維護、檢查及維修費，其中包括通過短期租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。上述投入的有關(guān)費用同時用于非研發(fā)活動的也需要分配。

第三，直接用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費和專有技術(shù)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)的攤銷費用可以歸集為研發(fā)費用。同時，用于非研發(fā)活動的參照上述處理方法。

第四，直接與研發(fā)活動相關(guān)的其他費用，包括專家咨詢費、注冊費、會議費及差旅費等，這類費用加總不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

第五，當研發(fā)過程中收到政府補助時，除確認為收入情況外，應(yīng)當沖減研發(fā)費用，類似的研發(fā)過程中取得的中間制品、不合格品等相關(guān)收入也應(yīng)扣減研發(fā)費用。

2.3.3 研發(fā)費用的管理

一般情況下，研發(fā)活動屬于高風險項目，部分高新技術(shù)企業(yè)對項目內(nèi)部管理的重視不夠，研發(fā)部門和財務(wù)部門等其他部門的配合不夠緊密，導(dǎo)致財務(wù)部門難以精確地歸集研發(fā)費用，從而無法充分地享受國家和海南省給予的各項稅收優(yōu)惠政策。

2.4 個人所得稅的稅務(wù)風險防范

總體而言，海南高新技術(shù)企業(yè)存在的個人所得稅的稅務(wù)風險主要有以下幾點：一是在海南自由貿(mào)易港工作的高端緊缺人才如果沒有被認定為海南高層次人才，就無法享受個人所得稅實際稅負超過15%的部分予以免征的優(yōu)惠政策，符合條件的人員應(yīng)積極關(guān)注最新的海南高層次人才認定標準；二是有些高新技術(shù)企業(yè)存在返聘退休的科研人員、簽訂合同的外聘人員未依法申報個稅的現(xiàn)象；三是高新技術(shù)企業(yè)向員工發(fā)放的各項補貼出現(xiàn)未全部計入當期工資申報個稅的情況；四是高新技術(shù)企業(yè)支付有關(guān)員工股權(quán)激勵支出存在沒有計入員工工資薪金所得申報個稅的情況，且存在自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)價格明顯偏低，未將股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報個稅的現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的情況采取相對應(yīng)的措施，積極防范這些風險。

3 提高海南高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風險管控水平的措施

3.1 增強稅務(wù)風險管控意識

目前，很多高新技術(shù)企業(yè)重視科研人員的業(yè)務(wù)水平，對管理人員尤其是財務(wù)人員的重視程度不夠，然而財務(wù)人員的專業(yè)水平與企業(yè)稅務(wù)風險的管控能力有直接關(guān)系，因此企業(yè)應(yīng)成立以財務(wù)部人員為主、其他業(yè)務(wù)部門人員為輔的稅務(wù)風險管控小組，專門負責企業(yè)的稅務(wù)風險管控工作，將高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)及時與最新的稅收政策相結(jié)合，增強企業(yè)的稅務(wù)風險管控意識。

3.2 完善內(nèi)部管理機制

高新技術(shù)企業(yè)可以參照內(nèi)部控制各項應(yīng)用指引并結(jié)合自身的特征，建立健全企業(yè)內(nèi)部管理機制并使其發(fā)揮有效作用，尤其要重視內(nèi)部控制制度。高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員、研發(fā)人員及有關(guān)的業(yè)務(wù)部門人員要密切合作，梳理出研發(fā)項目立項申請、研發(fā)進度、研發(fā)人員名單、研發(fā)所需的各種材料及有關(guān)設(shè)備等相關(guān)信息，高效管理每個研發(fā)項目。

3.3 加強學(xué)習和自我提升，緊跟海南自由貿(mào)易港的最新政策

近年來，我國各項稅收政策的出臺推動了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，有效促進了這類企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。2020年6 月，國家出臺了《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，并進一步加大對自由貿(mào)易港內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)的稅收扶持力度。隨著海南自由貿(mào)易港建設(shè)的深入，會有更加細化的稅收政策出臺，這要求海南高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)人員加強學(xué)習和自我提升，緊跟海南自由貿(mào)易港的最新政策。

4 結(jié)語

海南自由貿(mào)易港的建設(shè)正在如火如荼地進行，未來海南將成為我國開放的新高地，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為海南重點發(fā)展的三大產(chǎn)業(yè)之一，是發(fā)展海南自由貿(mào)易港的重要力量。海南高新技術(shù)企業(yè)要充分利用難得的發(fā)展平臺和稅收優(yōu)惠政策，努力提升管理水平和稅務(wù)風險管控能力，通過技術(shù)創(chuàng)新增強企業(yè)的核心競爭力，為海南自由貿(mào)易港的建設(shè)和發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻。