姚智愷，王 宏

（佳木斯大學 經(jīng)濟管理學院，黑龍江 佳木斯 154000）

1 中小企業(yè)內(nèi)部審計的重要性和必要性

在我國經(jīng)濟市場中，中小企業(yè)涉及各行各業(yè)，且數(shù)量較多，而大多數(shù)中小企業(yè)的所有者就是該企業(yè)的管理者。這就導致了企業(yè)的管理權和所有權集于一人之手，不能有效分離。部分中小企業(yè)的管理者往往缺乏相關的財務知識，只是一味地追求企業(yè)的日常經(jīng)營活動可以順利進行，而忽略了企業(yè)的財務問題和風險。內(nèi)部審計在中小企業(yè)中的有效開展可以幫助中小企業(yè)進行相應的自我監(jiān)督、開展有效的自我審查，在合理避免企業(yè)有可能遇到的財務風險的基礎上，還能夠在企業(yè)完成自身戰(zhàn)略目標的過程中起到積極的促進作用。同時，內(nèi)部審計對企業(yè)開展的各項經(jīng)營活動、經(jīng)濟支出及收入行為都可以起到一定的約束作用，從而能夠避免企業(yè)中的個人或部門之間的一些違法違規(guī)行為。這在提高企業(yè)的工作效率、規(guī)范企業(yè)職工行為等方面都有較強的促進作用。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營決策層面的有效開展能夠最大限度識別出企業(yè)在經(jīng)營過程中可能遇到的風險，能夠提高企業(yè)對市場風險的識別能力，及時制訂出應對風險的方案，盡最大可能避免因為管理層決策的失誤而造成企業(yè)損失。

內(nèi)部審計工作是實現(xiàn)中小企業(yè)管理規(guī)范化的重要途徑。內(nèi)部審計工作的有效開展能夠給企業(yè)營造一個較為良好的內(nèi)部環(huán)境，可以最大限度避免企業(yè)經(jīng)營風險和財務風險的同時，大幅度提高企業(yè)的工作效率，對企業(yè)完成其經(jīng)營目標有著積極的促進作用。另外，內(nèi)部審計對經(jīng)濟責任的劃分與履行也起到至關重要的作用。

2 中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

2.1 企業(yè)管理層對內(nèi)部審計不夠重視

內(nèi)部審計如果可以有效地開展，并貫徹到企業(yè)所有經(jīng)營活動中，就能夠幫助企業(yè)很好地避免大多數(shù)財務風險。尤其是經(jīng)營決策層面的內(nèi)部審計，可以最大限度避免由于管理層經(jīng)營決策錯誤而帶來的經(jīng)營風險，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著積極的促進作用。但就目前來說，多數(shù)中小企業(yè)的所有者同時也是管理者，他們的財務素質不高，相關管理知識儲備不足，將重心立足于企業(yè)的銷售額和凈利潤層面，對于企業(yè)的內(nèi)部審計不夠重視，沒有認識到企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)的重要性。中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境通常是由企業(yè)管理者的態(tài)度決定的。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞通常可以決定內(nèi)部審計工作是否能夠順利開展和進行。沒有企業(yè)管理層的重視和支持，內(nèi)部審計就難以發(fā)揮出其應有的效用。

2.2 內(nèi)部審計部門設立不科學，審計職責不全面

部分中小企業(yè)由于自身經(jīng)營規(guī)模不大，往往會在財務工作上得過且過。多數(shù)中小企業(yè)會忽略甚至直接不設立內(nèi)部審計部門，而部分設置了內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)往往也只是因為相關地區(qū)工商部門的硬性要求，出于應付的目的而被迫設立。把內(nèi)部審計部門設立為財務部門的下屬部門，會導致內(nèi)部審計部門的工作人員在開展審計工作時不能夠直接和公司的管理層進行有效溝通。同時，內(nèi)部審計人員往往在工作中也會處處受到牽制，不能夠合理發(fā)揮出內(nèi)部審計應有的作用。如果企業(yè)內(nèi)存在財務舞弊的現(xiàn)象，這種不科學的內(nèi)部審計機構設立可能會存在不能讓內(nèi)部審計的工作人員第一時間和企業(yè)的管理人員進行有效溝通的問題，會對企業(yè)管理層了解事情真相造成阻礙，有可能會給企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來較為惡劣的影響。內(nèi)部審計應該是對其所屬企業(yè)或單位的財務收支、經(jīng)營成果、資產(chǎn)增減、現(xiàn)金流量及其他一切經(jīng)營活動是否真實、是否合理、是否合法、效益如何進行審查、監(jiān)督及評價的過程。內(nèi)部審計部門決不應是對企業(yè)財務審計工作負責的單一效用部門，更不應是中小企業(yè)用于應付國家相關規(guī)定的“面子部門”。

2.3 內(nèi)部審計方法單一化、審計內(nèi)容形式化

部分中小企業(yè)由于創(chuàng)立時間較短，內(nèi)部審計工作開展較晚，往往會采用較為傳統(tǒng)的審計方法，包括檢查、詢問、分析、計算等方法。雖然傳統(tǒng)的審計方法種類較多，但在實際內(nèi)部審計工作開展中，因為現(xiàn)實因素和人為因素的影響，為確保內(nèi)部審計工作能夠切合實際地落到企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，審計人員往往只能采用較為單一的審計方法。而較為單一的審計方法通常不能夠完整地發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用，只能停留在形式化階段。內(nèi)部審計需要審計的不僅僅是經(jīng)營活動的真實性，還需要審計該經(jīng)營活動的合理性等。例如，在制定公司制度時，大多數(shù)企業(yè)都會對公司職員的差旅費用報銷有一個較為明確的限額。而在審計方法局限于只對票據(jù)真實性進行單一審計的中小企業(yè)中，其財務數(shù)據(jù)中關于差旅費報銷科目的金額往往都很接近該公司明文規(guī)定的限額。僅從票據(jù)真實性來看，該數(shù)據(jù)不存在問題，但深究數(shù)據(jù)背后的合理性，往往就會發(fā)現(xiàn)可能存在員工以出差報銷為由中飽私囊、公款私用的現(xiàn)象。審計質量是審計工作的生命線。較為單一的審計方法會給企業(yè)的財產(chǎn)安全帶來隱患，如果不能及時解決，會給企業(yè)的財產(chǎn)造成損失。

2.4 審計人員專業(yè)能力不強，人事任免現(xiàn)狀堪憂

內(nèi)部審計能否有效開展，與審計人員的工作能力及其財務素質有較大的關系。部分中小企業(yè)實行的是家族式經(jīng)營的模式，而企業(yè)管理者在分配工作時會因為個人主觀因素，把較為重要的財務工作、審計工作、監(jiān)督工作等優(yōu)先分配給家族成員，而忽略其家族成員的專業(yè)素質和工作能力。這種以家族成員為企業(yè)主要成員的人事任免行為在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展處于起步階段時確實會使企業(yè)的凝聚力和處理各項業(yè)務時的執(zhí)行力得到一定保證，可以有效確保企業(yè)內(nèi)部的團結。這種任人唯親的企業(yè)人員管理模式在企業(yè)規(guī)模較小時可能不會對企業(yè)的日常經(jīng)營造成過多負面影響，但隨著企業(yè)規(guī)模日漸放大，以及往來業(yè)務量增多，其家族成員工作能力與工作實際所需能力不相匹配而造成的問題就會被逐漸放大。同時，可能會有部分家族人員自身道德素質不高，在企業(yè)規(guī)模擴大后，貪圖享樂，憑借其自身和企業(yè)管理層之間的人情關系，忽視企業(yè)的內(nèi)部管理條例，以權謀私、貪污受賄，最終很可能會影響到企業(yè)日常的經(jīng)營發(fā)展，對企業(yè)發(fā)展的目標實現(xiàn)造成惡劣影響。

2.5 審計技術手段落后

隨著信息化時代的到來，企業(yè)管理信息化成為企業(yè)不被市場淘汰的必要途徑之一。企業(yè)管理由傳統(tǒng)方式變革為信息化管理，這就意味著內(nèi)部審計的技術也需要隨之更新和變革。大多數(shù)中小企業(yè)由于起點低、起步慢，不能夠緊跟社會發(fā)展步伐來改變其內(nèi)部審計的手段，依舊通過傳統(tǒng)手工查賬的方式進行審計。這樣的方式不僅效率低下，容錯率不高，而且會使得企業(yè)內(nèi)部審計受到相應的限制。

3 中小企業(yè)內(nèi)部審計的改進建議

3.1 提高企業(yè)管理層對內(nèi)部審計重要性的認識

企業(yè)管理層是企業(yè)進行實際控制的主體，尤其是在中小企業(yè)中，管理層對于一項工作的態(tài)度通常決定了整個企業(yè)對其的態(tài)度。企業(yè)管理層首先需要通過學習相關財務知識提高自己的財務素質，拓展自己關于企業(yè)管理的思想深度，明白內(nèi)部審計對企業(yè)的重要性和必要性。中小企業(yè)的管理者多是該企業(yè)的所有者，企業(yè)能否較為良好地經(jīng)營發(fā)展與該群體的切身利益息息相關。內(nèi)部審計工作的有效開展能夠幫助企業(yè)合理規(guī)避經(jīng)營風險，保護企業(yè)財產(chǎn)安全。部分中小企業(yè)的管理層要改變其固有思維，把內(nèi)部審計作為科學管理企業(yè)的高效工具，不能只簡單停留在規(guī)章制度層面而不將其切實貫徹到企業(yè)日常的經(jīng)營活動中。

3.2 科學設立內(nèi)部審計部門，規(guī)范內(nèi)部審計職責

企業(yè)的內(nèi)部審計工作應該由擁有較強獨立性的內(nèi)部審計部門或者專職的內(nèi)部審計工作人員來開展。企業(yè)在設立內(nèi)部審計部門時，要制定相關制度，明確規(guī)定內(nèi)部審計部門擁有參與和監(jiān)督評價企業(yè)所有經(jīng)營活動的權限，而不僅僅是將內(nèi)部審計部門設立為某一部門的下屬部門。同時，內(nèi)部審計部門應該擁有可以直接和企業(yè)管理層進行溝通的相關權力和較為直接的溝通渠道，如使用微信、釘釘?shù)葘崟r社交軟件，建立相關群。內(nèi)部審計的職責不能僅僅停留于對企業(yè)財務收支工作、現(xiàn)金盤查工作、存貨管理工作等內(nèi)部工作的監(jiān)督和評價上，還要對企業(yè)的銷售、采購、投資等外部經(jīng)營活動進行審計。內(nèi)部審計工作要能夠順利貫徹到企業(yè)每個環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動中，有效避免企業(yè)可能要面對的經(jīng)營風險。同時，對于外部經(jīng)營活動的審查和監(jiān)督，以及內(nèi)部審計部門和企業(yè)管理層直接的高效溝通，可以最大可能杜絕由于企業(yè)管理層對外部環(huán)境的了解不充分而做出錯誤的經(jīng)營決策，能夠有效避免因為企業(yè)管理層錯誤的經(jīng)營決策而帶來的風險。

3.3 切合企業(yè)實際，科學地制訂審計方法

部分中小企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模不大，往來業(yè)務不多，在審計方法的選擇上較為單一，但中小企業(yè)由于規(guī)模小，往往在制度執(zhí)行方面具有大型企業(yè)所不具有的靈活性和多變性。中小企業(yè)管理層應該充分發(fā)揮其優(yōu)勢，在切合企業(yè)實際日常經(jīng)營活動的前提下，科學制訂適用于企業(yè)不同經(jīng)營活動的內(nèi)部審計方法，這樣才能最大限度保證企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效性。以審計方法局限于只對票據(jù)真實性進行單一審計的中小企業(yè)為例，在差旅費報銷業(yè)務中，可以將原來的單一票據(jù)審核轉換為出差人員先填寫差旅費資金使用申請表，由出差人員所屬部門經(jīng)理進行審批，再轉由財務部門初次核查后，交于內(nèi)部審計部門進行審計，最后由財務部門進行撥款。這樣切合實際的審計方法能夠有效減少因為出差人員中飽私囊而給企業(yè)帶來的財產(chǎn)損失，在有利于企業(yè)管理的同時，更能促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

3.4 提高企業(yè)審計人員的專業(yè)能力，科學任免企業(yè)各崗位人員

企業(yè)內(nèi)部審計的有效開展離不開擁有專業(yè)能力的專職審計人員。因此，內(nèi)審人員應當在工作中不斷增強自身的專業(yè)素養(yǎng)，能夠有重點、有目的地進行審計而不是地毯式查錯。部分中小企業(yè)管理層迫切需要改變自己任人唯親的想法，克服中小企業(yè)家族式經(jīng)營主觀因素和客觀因素在人事任免方面的影響。對于企業(yè)各崗位人員的任免，企業(yè)管理者要做到公平公正，在考慮專業(yè)能力的同時，也要把相關人員的品德素質作為人員任免的一個重要標準。同時，企業(yè)要積極定期對相關審計人員和財務人員開展專業(yè)素養(yǎng)的培訓活動，硬性要求企業(yè)內(nèi)部審計人員學習相關財務知識，并對學習結果進行考核，對于未能按照要求通過考核的人員，要進行工作崗位的調整和變動。同時，還可以外聘的形式聘請相關內(nèi)部審計人才，在對其相應工作能力、人品道德考察后，讓其帶領企業(yè)其他審計人員組成內(nèi)部審計隊伍，在完成企業(yè)內(nèi)部審計工作的同時，為企業(yè)培養(yǎng)內(nèi)部審計人才。

3.5 更新企業(yè)審計技術手段

中小企業(yè)應該增加對內(nèi)部審計部門建設的資金投入，聘請信息化管理技術人才，為企業(yè)定做新的信息化管理系統(tǒng)，具體做法可以考慮在切合企業(yè)實際的基礎上，逐步為企業(yè)建立一個符合企業(yè)市場經(jīng)營活動所需的內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)和內(nèi)部審計操作平臺。企業(yè)管理層要從數(shù)據(jù)采集與轉換、審計項目管理、審計數(shù)據(jù)查詢、審計業(yè)務分析、審計文書管理、審計程序管理、審計臺賬管理、聯(lián)網(wǎng)審計、審計工作管理等方面協(xié)助內(nèi)部審計人員開展審計工作。

4 結語

內(nèi)部審計是企業(yè)管理中非常重要的一部分，內(nèi)部審計工作的有效進行能夠保證企業(yè)財務信息真實、企業(yè)日常經(jīng)營活動有效，以及企業(yè)財產(chǎn)安全等。企業(yè)管理層是否足夠重視和支持內(nèi)部審計工作，對于內(nèi)部審計能否有效進行有著非常重要的意義。內(nèi)部審計也可以為企業(yè)管理者進行經(jīng)營決策提供幫助，促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

注：王宏，通信作者