邱鳳 西南鋁業(yè)（集團）有限責任公司

引言

企業(yè)在競爭日益激烈的外部環(huán)境中，為了增強自身的競爭力，需要不斷改善內(nèi)部管理，提高工作效率、提高產(chǎn)品質(zhì)量。而內(nèi)部控制制度正是企業(yè)改善內(nèi)部管理的有力手段，它是單位內(nèi)部建立的使各項業(yè)務活動互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)程。實施企業(yè)內(nèi)部控制，不僅有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)進入國際市場，參與國際競爭，而且可以合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制的戰(zhàn)略意義

內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關(guān)的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可用于會計控制，也可用于管理控制。

推進會計內(nèi)部控制工作，不僅能為企業(yè)控制管理水平的提升提供基礎(chǔ)，提高企業(yè)的資源使用效率，減少資源浪費，而且能更好地嚴控企業(yè)成本支出，實現(xiàn)降本增效，不斷提升企業(yè)發(fā)展活力。尤其是在市場經(jīng)濟發(fā)展迎來新局勢的情況下，如何在市場競爭中擴大企業(yè)發(fā)展優(yōu)勢，打造現(xiàn)代化的企業(yè)治理環(huán)境，建立新型的會計內(nèi)部控制機制，是企業(yè)在發(fā)展中應注意的問題，也是企業(yè)提升管理水平，實現(xiàn)長遠發(fā)展的重要課題。因此，在企業(yè)發(fā)展過程中，應當加強對會計內(nèi)部管理工作等方面的重視，根據(jù)財務管理的方向，建立和完善會計內(nèi)部控制規(guī)范體系，不斷提升財務管理水平，最終實現(xiàn)財務控制轉(zhuǎn)型升級。

二、企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的問題

（一）對會計內(nèi)部控制不夠重視

當前，我國諸多國有大中型企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了內(nèi)部控制制度，但在部分企業(yè)中仍不乏存在對內(nèi)控制度不夠重視的狀況。尤其是在中小企業(yè)中，內(nèi)部控制的實際開展狀況仍不盡人意，甚至部分企業(yè)存在會計內(nèi)部控制制度缺失的現(xiàn)象。企業(yè)管理者無法深刻理解會計內(nèi)部控制的實質(zhì)內(nèi)涵，對其的認知僅停留在表面，造成內(nèi)部控制工作的開展僅是紙上談兵，無法真正地起到規(guī)范與控制作用。此外部分企業(yè)的會計內(nèi)部控制工作未能與企業(yè)實際經(jīng)營狀況有機結(jié)合，制度的實施未能落到實處，導致會計內(nèi)部控制未能發(fā)揮實質(zhì)性效用。

（二）執(zhí)行能力不足，缺乏有效的監(jiān)管

內(nèi)部控制制度的存在對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性毋庸置疑，其能夠有效地指導并規(guī)范企業(yè)各項內(nèi)部管理工作的開展。但就當前來說，諸多企業(yè)自身的內(nèi)控制度并不完善，一些企業(yè)僅為了應付上級部門的要求與檢查而被動的制定內(nèi)部控制制度。此外，企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于員工綜合素質(zhì)不高或是管理層對內(nèi)控制度不甚重視，且企業(yè)自身未能結(jié)合內(nèi)部控制體系設定相契合的監(jiān)督機制，導致內(nèi)部控制制度無法得到有效落實，最終使得內(nèi)控體系的存在流于形式，無法發(fā)揮其應有效果。

（三）對財務工作及信息系統(tǒng)不重視

當前部分企業(yè)對于財務工作的理解仍不夠透徹，仍片面地認為財務工作僅是進行核算或記賬工作，財務工作的開展無法發(fā)揮出監(jiān)督以及數(shù)據(jù)分析等管理職能。諸多中小型企業(yè)對自身的信息管理系統(tǒng)構(gòu)建不夠完善，缺少必要的信息系統(tǒng)支撐，數(shù)據(jù)的傳遞存在準確性不足或時效性較差等問題，數(shù)據(jù)的反饋、收集、匯總以及分析等工作無法有效開展，難以為企業(yè)各項決策提供必要的信息數(shù)據(jù)支持。

三、企業(yè)增強會計內(nèi)部控制的要點

對會計內(nèi)部控制工作進行優(yōu)化時，企業(yè)應當注意到財務管理工作的基礎(chǔ)是資金，因此在對會計內(nèi)部控制工作進行優(yōu)化時，需要首先注重資金的管理工作。特別是在大型的企業(yè)中，做好財務管理工作優(yōu)化，需要首先對企業(yè)內(nèi)部的資金收支以及經(jīng)濟效益等方面的指標內(nèi)容進行分析，只有在明確內(nèi)部財務數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，才能夠了解企業(yè)當前的財務狀況，從而為財務管理工作的優(yōu)化提供基礎(chǔ)，做好內(nèi)部各項資金收支方面的控制工作，保證企業(yè)財務管理工作能夠更加結(jié)合企業(yè)實際情況，減少財務管理工作當中存在的盲目性問題。在會計內(nèi)部控制工作的調(diào)整中，企業(yè)應當首先做好會計基礎(chǔ)信息方面的了解以及分析評估工作，及時掌握企業(yè)內(nèi)部的財務數(shù)據(jù)變動情況，對企業(yè)的運營情況等做好初步評估。

在掌握會計基礎(chǔ)信息，明確企業(yè)內(nèi)部財務數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，企業(yè)還需要注重對財務風險的規(guī)避，尤其是對于國有企業(yè)來講，開展財務管理工作，更需要把握當前市場變動以及國家政策要求，結(jié)合行業(yè)的發(fā)展情況，對財務風險進行及時預估，從而制定出合理的財務管理流程，切實提升會計內(nèi)部控制力度，通過科學規(guī)范的流程處理，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。在會計內(nèi)部控制工作當中，應當制定專門的風險防范措施，減少企業(yè)財務管理當中可能面臨的財務風險，尤其是對于貪污腐敗現(xiàn)象，在會計內(nèi)部控制工作當中，應當樹立起專門的審查機制，對內(nèi)部的貪污行為進行審查，減少企業(yè)的經(jīng)濟損失，保證企業(yè)財務工作的順利進行。

在此基礎(chǔ)上，企業(yè)增強會計內(nèi)部控制力度，應當逐步實現(xiàn)管理會計工作方式應用，在日常工作當中，對財務管理與業(yè)務經(jīng)營方面的內(nèi)容進行初步的數(shù)據(jù)融合，尤其是對業(yè)務數(shù)據(jù)的篩選方面，應當引入新的新化機制，增強對數(shù)據(jù)的篩選效率以及篩選質(zhì)量，減少業(yè)務數(shù)據(jù)造假等問題，為財務管理工作實現(xiàn)業(yè)財融合提供翔實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。針對國有企業(yè)的特殊情況，在會計內(nèi)部控制工作的全面優(yōu)化中，還應當做好內(nèi)部管理機構(gòu)優(yōu)化，減少行政指示干擾，避免財務工作處理中存在的形式化嚴重等問題，切實提高財務處理工作的靈活性。

四、企業(yè)開展會計內(nèi)部控制的具體措施

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部管理理念

企業(yè)對會計內(nèi)部控制工作進行優(yōu)化，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務管理方式，應當注重內(nèi)部管理理念的轉(zhuǎn)變。但是在當前的企業(yè)尤其是國有企業(yè)內(nèi)部，對于會計內(nèi)部控制工作方面認識程度不足，往往將會計內(nèi)部控制工作，簡單看作是財務工作人員崗位的劃分以及崗位的調(diào)整，缺乏對會計內(nèi)部控制工作對于企業(yè)發(fā)展的重要性的認知，無法了解會計內(nèi)部控制工作對于企業(yè)長遠發(fā)展帶來的積極作用，在日常的財務管理工作當中，對于財務部門職能方面沒有進行專門的強化，并忽視了業(yè)財融合工作的重要性，導致財務管理工作內(nèi)容僅僅局限于財務數(shù)據(jù)的處理核算而缺乏對于企業(yè)會計工作與業(yè)務內(nèi)容的統(tǒng)籌，導致財務處理結(jié)果缺乏參考性，無法從戰(zhàn)略層次推進財務管理工作。

因此國有企業(yè)在內(nèi)部強化會計內(nèi)部控制工作力度，應當轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部管理理念，對于會計內(nèi)部控制工作的重要性方面加強了解，認識到會計內(nèi)部控制工作對于企業(yè)發(fā)展帶來的積極作用，從管理層出發(fā)，通過專門的董事會議對財務部門的職能方面進行培訓，并對業(yè)財融合的發(fā)展等方面提供專門的幫助，保證財務部門在工作當中能夠提高處理內(nèi)容的全面性，對財務內(nèi)容與業(yè)務經(jīng)營內(nèi)容都能夠全面進行參與，提高財務處理結(jié)果的戰(zhàn)略性。在會計內(nèi)部控制工作的推進中，企業(yè)還應當通過專門的研討會議，對內(nèi)部的員工進行專門的培訓，引導內(nèi)部全體員工了解到會計內(nèi)部控制工作的重要性，將會計內(nèi)部控制工作的重要環(huán)節(jié)進行專門的宣傳，使內(nèi)部員工了解到會計內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容，在日常工作中主動配合會計內(nèi)部控制工作的開展，為財務管理工作的推進提供幫助。

（二）強化財會人員隊伍建設

在目前發(fā)展階段，企業(yè)為了增強財務管理效率轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務管理內(nèi)容，提升財務管理工作的質(zhì)量，還需要對內(nèi)部的財會人員加強管理，強化內(nèi)部財會人員隊伍的建設工作，當前企業(yè)推進會計內(nèi)部控制工作，最主要的目的之一是實現(xiàn)財務管理工作的轉(zhuǎn)型升級，推動業(yè)財融合，實現(xiàn)傳統(tǒng)核算型會計向管理會計的發(fā)展。但是在企業(yè)當中還存在財務人員工作能力不足等問題，財會人員難以適應新的財務管理要求，無法滿足財務管理工作新的需求，導致企業(yè)財務數(shù)據(jù)以及業(yè)務數(shù)據(jù)處理質(zhì)量較低，無法及時把握目前的財務處理方向。對于這些問題，企業(yè)應當加強重視，對財會人員進行專門的培訓，引進一批具有管理會計能力的人員，提升內(nèi)部的財會人員隊伍質(zhì)量。

企業(yè)應根據(jù)會計內(nèi)部控制方向，對財會人員進行針對性的培訓，通過對財務人員以往工作內(nèi)容的了解，重新劃分財會人員內(nèi)部崗位情況，依據(jù)崗位劃分需要，制定專門的培訓內(nèi)容，從而有針對性的提高財會人員工作能力。在這些培訓過程中，應當定期對財務人員的培訓情況進行考核，提高財會人員的參與積極性，并根據(jù)財會人員崗位劃分之后的工作情況不定期進行審查，結(jié)合財會人員的培訓結(jié)果以及工作情況，對參會人員制定專門的審核機制，以提升財會人員的工作積極性。此外，在招聘后續(xù)的財會人員過程當中，企業(yè)還應當對會計內(nèi)部控制需求進行評估，從企業(yè)內(nèi)部財務管理要求出發(fā)，就財會人員的應聘標準以及職業(yè)素養(yǎng)等方面進行專門的標準制定，通過提升招聘門檻，選擇合適的財務管理人員。

（三）落實全面預算管理制度

在新的財務管理需求下，企業(yè)尤其是國有企業(yè)，應當注重內(nèi)部財務管理制度的完善，特別是在新的管理需求下注重財務管理水平的提升，應當落實全面預算管理工作，通過全面預算管理工作的實施，提升內(nèi)部財務管理水平，減少財務成本浪費等問題，針對預算編制與預算執(zhí)行等環(huán)節(jié)進行完善，加強對內(nèi)部財務收支方面的控制，結(jié)合業(yè)務開展需要對預算編制等內(nèi)容進行全面調(diào)整，提升財務工作的科學性，注重財務管理的前期規(guī)劃，減少后期可能存在的資金超支問題，保障企業(yè)財務資金的穩(wěn)定性，為企業(yè)業(yè)務工作的開展等提供基礎(chǔ)。當前在我國的企業(yè)中，大部分企業(yè)對于全面預算管理工作并不重視，因此全面預算管理制度的完善性方面也存在不足，無法保證全面預算管理制度的實施，特別是在考核指標的制定等方面，沒有經(jīng)過前期的論證而隨意制定考核指標，導致全面預算管理工作無法有效落實，提高了會計內(nèi)部控制難度。

在此情況下，企業(yè)應當對全面預算管理工作進行完善，采取定性與定量指標相結(jié)合的方式，就預算編制以及預算執(zhí)行中的主要內(nèi)容進行標準制定，將全面預算管理工作各個環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容落實到具體的崗位以及個人，并通過展開專門的研討會議，對預算編制以及預算執(zhí)行當中存在的不足進行評判，結(jié)合數(shù)據(jù)以及模型對比工作，不斷調(diào)整預算編制等內(nèi)容，根據(jù)工作內(nèi)容變動，對全面預算管理工作制度進行動態(tài)調(diào)整，保證全面預算管理制度的完善性。在制度當中也應當注重對新型預算編制等方法進行引入，比如根據(jù)零基預算等新型預算編制方式，對全面預算管理制度流程進行優(yōu)化，保證財務部門可以順利執(zhí)行新的工作內(nèi)容。

（四）強化內(nèi)部審計監(jiān)督

優(yōu)化財務管理工作，提升會計內(nèi)部控制工作力度，還需要做好內(nèi)部審計監(jiān)督方面的轉(zhuǎn)變。特別是在營改增等政策的實施下，企業(yè)推進財務管理工作，原有的稅收籌劃工作內(nèi)容與以往相比發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變，在稅收籌劃等工作過程當中需要應對可能存在的風險如由于處理流程轉(zhuǎn)變而可能存在的財務處理流程不規(guī)范等問題。為了降低財務處理風險，提高財務處理的穩(wěn)定性，企業(yè)應當做好內(nèi)部風險的及時規(guī)避工作，從可持續(xù)發(fā)展角度強化內(nèi)部審計監(jiān)督管理工作，及時發(fā)現(xiàn)存在的財務風險，保證各項經(jīng)營活動以及業(yè)務活動的實施，減少企業(yè)可能存在的經(jīng)濟風險。

在企業(yè)中可以建立專門的內(nèi)部監(jiān)督部門，就會計內(nèi)部控制工作進行監(jiān)督，及時反饋給管理層會計內(nèi)部控制日常工作結(jié)果，對財務部門等的工作情況做好定期檢查，及時發(fā)現(xiàn)財務處理工作當中存在的不足。另外企業(yè)也可以對內(nèi)部審計工作方面進行推廣，重視對企業(yè)內(nèi)部的定期審計，通過內(nèi)部審計工作內(nèi)容，了解當前財務管理工作中存在的系統(tǒng)性風險。除了重視內(nèi)部審計工作之外，企業(yè)也可以與專門的會計師事務所合作，借助外部審計的方式做好財務處理內(nèi)容的風險識別，了解當前財務處理工作當中存在的風險性環(huán)節(jié)，根據(jù)風險情況做好應對措施。為了強化內(nèi)部審計監(jiān)督效果，在企業(yè)中也應當對內(nèi)部的組織架構(gòu)等方面進行調(diào)整，通過不相容崗位的分離以及具有相應職能崗位的合并等，減少財務管理工作中存在的層級冗雜的問題，精簡崗位數(shù)量，提升財務處理效率。

結(jié)語

企業(yè)為了實現(xiàn)自身競爭能力的提升，需要不斷強化會計內(nèi)部控制力度，完善財務管理工作，保證內(nèi)部各項工作的順利開展，減少可能存在的財務風險問題。