張丹丹 濟寧市文化館

引言

我國事業(yè)單位積極適應當前市場環(huán)境，開展體制改革活動，在會計核算方面也產(chǎn)生了一些新變化，需要新的會計制度發(fā)揮指導作用。為強化對事業(yè)單位經(jīng)濟活動的統(tǒng)一管控，增強事業(yè)單位之間會計信息的可比性，我國于2019年初正式實施新《政府會計制度》，要求各類事業(yè)單位執(zhí)行統(tǒng)一的會計準則，開展財務會計與預算會計并行核算，這為事業(yè)單位原有的會計工作體系帶來了嚴峻考驗。

一、新《政府會計制度》對事業(yè)單位會計核算的影響

新制度對傳統(tǒng)的政府預算會計制度作出了較大改動，兩者之間存在明顯差異，具體如表1所示。

表1 新舊會計制度的不同之處

項目 傳統(tǒng)預算會計制度 新《政府會計制度》會計目標 反映財政預算收支 反映財政預算收支，政府部門的現(xiàn)金流量與實際財務狀況會計核算要素 主要包括預算結(jié)余、預算支出以及預算收入 主要包括費用、收入、凈資產(chǎn)、負債以及資產(chǎn)會計核算基礎 收付實現(xiàn)制 預算會計采用收付實現(xiàn)制，財務會計為權(quán)責發(fā)生制往來款項 暫存款 應收款項、應付款項折舊攤銷 無 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提折舊減值準備 無 壞賬準備、減值準備基建會計 無 基建會計核算業(yè)務類型 現(xiàn)金收支業(yè)務 現(xiàn)金收支業(yè)務與其他業(yè)務財務報告 決算報告 財務報告與決算報告

基于上述新制度作出的變革，對事業(yè)單位會計核算工作帶來了一定程度影響，具體影響包括：

（一）實施“平行記賬”

事業(yè)單位按照新《政府會計制度》所提出的要求，必須同步落實預算會計與財務會計核算工作，具體需要針對一些與財政預算收支相關的業(yè)務活動，同時完成預算會計與財務會計兩方面核算工作，如果業(yè)務與財政預算收支無關，就不需要開展預算會計核算。其中，財務會計核算采用權(quán)責發(fā)生制核算基礎，這與預算會計采用的收付實現(xiàn)制核算基礎適度分離，但在核算信息方面又保持著相互銜接，促使會計信息既能夠反映本單位預算執(zhí)行情況，又能夠反映本單位財務狀況。

例如，A事業(yè)單位采購一批材料，采購方式為政府集中采購，材料價款、稅費、運費共計20000元，費用支付方式為銀行存款轉(zhuǎn)賬。在材料入庫后，會計核算如下：

財務會計

借：庫存物品 20000

貸：銀行存款 20000

預算會計

借：事業(yè)支出 20000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 20000

（二）取消基建單獨建賬

原本的會計制度要求下，事業(yè)單位不需要對基建賬務進行核算，但應當根據(jù)基建會計制度要求，為其單獨建設基建賬，并按時把基建賬向“大賬”中并入，這導致事業(yè)單位提供的會計核算信息很難對實際經(jīng)濟狀況進行反映，核算信息的價值也相對偏低。新制度納入基建項目會計核算，將其作為事業(yè)單位一項業(yè)務活動進行賬務處理，而不再單獨建賬，能夠減輕事業(yè)單位單獨建賬、并賬的會計工作量。

（三）增加折舊攤銷核算

原制度下的資產(chǎn)折舊與攤銷忽視了資產(chǎn)價值變動的考量，僅采用“虛提”方法反映出資產(chǎn)總價值。新《政府會計制度》引入計提折舊方法，規(guī)范固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷的會計處理，要求事業(yè)單位按月計提折舊，確保費用化會計處理方法更加符合會計準則中的配比原則。

例如，A事業(yè)單位對固定資產(chǎn)每月計提折舊2000元，由于計提折舊屬于不涉及預算支出的業(yè)務活動，所以無須進行預算會計核算，只需進行財務會計核算。

借：單位管理費用/業(yè)務活動費用 2000

貸：固定資產(chǎn)累計折舊 2000

（四）引入備抵法處理壞賬

在原事業(yè)單位會計制度下，僅有部分單位需要設置壞賬準備會計科目，如醫(yī)院等，在壞賬處理時采用備抵法。其他事業(yè)單位需要將壞賬上報到主管部門審批，審批通過后用轉(zhuǎn)銷方式進行壞賬處理。新制度形成了以備抵法為基礎的兩種壞賬核算方式，第一種是針對壞賬收回后無須上繳財政的應收款項核算設立壞賬準備科目，按照賬齡分析法、余額百分比法等方法確定壞賬計提比例，當壞賬回收后進行銷賬。第二種是針對壞賬回收后需要上繳財政的應收款項，仍然按照原事業(yè)單位會計處理方法，直接轉(zhuǎn)銷壞賬。

（五）長期股權(quán)投資核算

在原事業(yè)單位會計制度下，事業(yè)單位在“長期股權(quán)投資”科目中計入實際投資額，當投資收到收益后再核算收益，如果出現(xiàn)投資損失現(xiàn)象則無須進行會計處理，這種核算方法難以體現(xiàn)出股權(quán)投資權(quán)益的變化。新制度將權(quán)益法引進到長期股權(quán)投資活動中，通過“其他權(quán)益變動”“損益調(diào)整”等會計科目對長期股權(quán)投資中存在的價值變化進行反映，確保依照實際情況進行投資損益的精準核算，強化會計核算信息的真實性。

二、新《政府會計制度》下事業(yè)單位會計核算問題分析

（一）會計核算制度體系尚未完善

事業(yè)單位長期執(zhí)行以政府預算會計為指引的會計核算制度，形成了穩(wěn)定的工作機制，大部分會計人員已經(jīng)對原有的會計核算制度形成了固化思維。但是新制度在諸多方面作出了重大調(diào)整，雖然有部分事業(yè)單位按照新制度框架建立了本單位會計核算制度，但是由于制度建立時間短、可操作性不強，導致制度執(zhí)行中經(jīng)常會出現(xiàn)一些問題。

（二）會計賬務處理復雜化

新制度引入了新的會計核算基礎，這與原有的預算會計核算制度相比，會計核算內(nèi)容、核算基礎和核算方法都有所增加，導致事業(yè)單位會計核算工作更加復雜化。對于事業(yè)單位會計人員而言，他們已經(jīng)習慣采用收付實現(xiàn)制開展預算會計核算，對權(quán)責發(fā)生制核算基礎知之甚少，加之部分會計人員的知識結(jié)構(gòu)不完善、新知識學習能力較差，因此會增加新《政府會計制度》的落實難度。

（三）會計信息系統(tǒng)滯后

當前，事業(yè)單位會計信息化建設明顯滯后于企業(yè)會計信息化建設，尤其在新制度執(zhí)行的背景下，更加凸顯了會計信息化滯后的嚴峻形勢。一是大多數(shù)事業(yè)單位使用的會計信息系統(tǒng)主要將預算會計當作基礎，只考慮預算會計核算體系下的單項要求，不能滿足并行核算的需求，無法滿足平行記賬的基本條件。二是不同類型的事業(yè)單位所用的會計核算軟件不同，核算業(yè)務存在差異，難以做到對會計核算軟件系統(tǒng)的同步升級。三是會計核算系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)等其他系統(tǒng)無法對接，降低了新《政府會計制度》的執(zhí)行效率，導致部分會計核算內(nèi)容仍需要會計人員人工記賬。

（四）會計隊伍素質(zhì)不高

事業(yè)單位需要在核算中實現(xiàn)雙報告編制目標，相比原本的會計核算工作，工作量增加，核算難度也隨之提升。但是，從現(xiàn)有事業(yè)單位會計隊伍建設情況來看，會計人員的專業(yè)素質(zhì)能力不高，缺少熟悉新制度的專業(yè)人才，加之事業(yè)單位尚未建立起完善的培訓體系，使得會計人員缺少學習與培訓的途徑。一些事業(yè)單位的負債數(shù)額較大，會計賬目長期界定不清，雖然單位開展了賬目清理和資產(chǎn)核算工作，但是仍然無法徹底解決歷史遺留問題，這對會計人員在新制度環(huán)境下開展會計核算帶來了一定難度，易出現(xiàn)債務確認模糊、核算信息失真等現(xiàn)象。

三、新《政府會計制度》下事業(yè)單位會計核算應對措施

（一）健全會計核算體系

事業(yè)單位要以新制度為指導，結(jié)合本單位業(yè)務活動，對原有的會計核算制度體系進行調(diào)整，重構(gòu)會計崗位職能，保證新制度在單位內(nèi)部順利實施。具體應對措施如下：其一，改進會計核算模式。事業(yè)單位要結(jié)合本單位財務狀況，更新會計核算模式，理順會計工作流程，規(guī)范會計報表體系，完善會計人員職能定位，要求會計人員嚴格遵循新《政府會計制度》開展會計工作。其二，改進會計核算制度。事業(yè)單位要將本單位基礎會計制度、財務管理制度與新《政府會計制度》進行對比，按照新制度梳理和更新本單位的會計核算制度，尤其要針對存貨、投資、資產(chǎn)等業(yè)務核算中引入新的核算內(nèi)容和核算方法，以保證會計核算工作符合單位經(jīng)濟業(yè)務特點。其三，明確會計崗位職責。事業(yè)單位要落實內(nèi)部控制措施，對會計崗位實施崗位輪換制度，明確會計負責人、會計工作人員各自的職責，在不同的分工崗位上配置不同的會計人員，滿足新《政府會計制度》下的會計核算工作需要。

（二）改進會計核算方法

事業(yè)單位要掌握新制度的變革，根據(jù)變革要點對本單位核算方法進行改進，使本單位適應新制度環(huán)境，提高會計核算質(zhì)量。具體應對措施如下：其一，財務清查，設立會計科目。事業(yè)單位要以財務清查工作為基礎，處理好新舊賬目的合理銜接。在財務清查中，會計人員要核查應收款項和應付款項，根據(jù)相關規(guī)定處理回收困難的長期投資，在規(guī)定日期內(nèi)完成應付賬款的結(jié)算清賬，確保會計核算信息能夠反映出單位財務狀況。事業(yè)單位要根據(jù)業(yè)務特點和實際情況明確劃分經(jīng)濟業(yè)務活動設置相應的會計科目，做好科目核算工作。其二，形成堅實的會計核算基礎。會計必須要區(qū)分權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制在核算基礎方面存在的區(qū)別，做好二者協(xié)調(diào)工作，根據(jù)新會計制度的要求，對現(xiàn)有會計科目進行確認與劃分。其三，改進資產(chǎn)核算。在固定資產(chǎn)核算中，會計人員要增加資產(chǎn)折舊核算、公共基礎設施資產(chǎn)核算等內(nèi)容，建立資產(chǎn)明細賬或資產(chǎn)臺賬，詳細計入資產(chǎn)類別、使用年限、原價值等信息，提高資產(chǎn)核算的準確性。

（三）推進會計信息化建設

事業(yè)單位要引入先進的財務軟件輔助開展會計核算工作，確保財務軟件已經(jīng)對接新《政府會計制度》，能夠滿足事業(yè)單位會計核算平行記賬的需求。具體應對措施如下：其一，加強與系統(tǒng)開發(fā)商的合作。事業(yè)單位在會計信息化建設中要積極與財務軟件開發(fā)商合作，要求開發(fā)商在全面掌握雙核算基礎、雙報告體系的基礎上，開發(fā)出符合本單位業(yè)務核算特點的財務軟件系統(tǒng)，促使財務軟件系統(tǒng)能夠與單位其他系統(tǒng)對接，提高會計核算數(shù)據(jù)的獲取速度。如果事業(yè)單位已經(jīng)建成財務管理系統(tǒng)，則單位要結(jié)合新舊制度的變化對財務管理系統(tǒng)進行升級，以滿足當前會計核算工作的需要。其二，開發(fā)配套軟件系統(tǒng)。事業(yè)單位要引入與會計核算系統(tǒng)相配套的其他系統(tǒng)，如合同系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、工資系統(tǒng)等，使各系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)對接，提高會計核算業(yè)務處理效率，保證財務記賬的準確性。

（四）加強會計隊伍建設

會計隊伍是執(zhí)行新制度的主體，事業(yè)單位要高度重視會計隊伍建設，著力提高會計隊伍業(yè)務素質(zhì)，轉(zhuǎn)變會計隊伍原有的工作思維定式，使會計隊伍與時俱進，不斷提高會計核算綜合能力。具體應對措施如下：其一，定期培訓。事業(yè)單位定期開展會計業(yè)務培訓，重點培訓與新制度相關的內(nèi)容，對部分業(yè)務能力較差的會計人員開展定向培訓，提高會計人員對新制度的熟練應用程度。同時，事業(yè)單位還要組織會計人員參加財務管理信息化培訓，掌握財務軟件操作技能，能夠熟練應用財務軟件輔助開展會計核算工作。其二，改善會計工作環(huán)境。事業(yè)單位召開新《政府會計制度》專題會議，了解會計人員在新制度環(huán)境下面臨的工作困境，盡量幫助會計人員解決問題。事業(yè)單位要將會計培訓與考核掛鉤，針對培訓內(nèi)容設計考核內(nèi)容。其三，培養(yǎng)并引進專業(yè)會計師。事業(yè)單位要借助會計師事務所、管理咨詢機構(gòu)、資產(chǎn)評估機構(gòu)等第三方組織，引入專業(yè)會計師人才資源，要求會計師扎實掌握政府會計準則和體系，能夠在熟悉政府會計工作環(huán)境和本單位內(nèi)部環(huán)境的基礎上指導會計核算工作的開展。

結(jié)語

事業(yè)單位應當重視新《政府會計制度》這一改革成果，根據(jù)具體的制度要求，完善會計核算體系，調(diào)整核算方法，打造會計信息化體系，提升會計人員職業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務能力，消除會計核算環(huán)節(jié)中的各種問題。