宋丹雯

(青島城市學院，山東 青島 266106)

隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，物質(zhì)資料的生產(chǎn)方式發(fā)生了前所未有的變革，然而這也使我們的環(huán)境面臨極大挑戰(zhàn)，工業(yè)化產(chǎn)生的溫室氣體累積排放導致全球氣候變暖問題日益嚴峻。 碳審計作為當代環(huán)境審計領域不可或缺的一部分，是我國環(huán)境治理的必要手段，同時也是有效監(jiān)督碳排放的重要工具。因此，探討碳審計在雙碳“1+N”體系構建中的作用機制，推動其進一步發(fā)展尤為重要。

一、 文獻綜述

(一)國外文獻綜述

歐美國家在碳審計問題研究上起步較早，研究成果豐富。 McCarthy 認為資源審計可以作為一種自我評估工具，確定項目程序是否處于最新狀態(tài)，以此來彌補所處領域中的不足。 在此基礎上Braam 等指出碳審計有助于完善碳信息披露制度，建議政府出臺強制性碳審計措施來加強碳信息披露的可靠性和真實性。 Kamar 等則從社會審計的角度出發(fā)，認為有資質(zhì)的注冊會計師參與碳審計工作有助于增強公眾對碳信息披露的信心。 Krishnakumar 和Elakiya 卻提出了不一樣的觀點，他們從“人”的角度出發(fā)，認為被審計企業(yè)和會計師事務所之間存在利益行為，且審計質(zhì)量與審計費用掛鉤，這使得企業(yè)傾向于收費較低的會計師事務所，這會在一定程度上影響社會審計的獨立性和客觀性。

(二)國內(nèi)文獻綜述

隨著我國將重污染行業(yè)納入全國重點監(jiān)控和主要治理對象范圍，環(huán)境保護和生態(tài)修復形勢日益嚴峻，“環(huán)境審計”應運而生，并受到國家和地方政府高度重視，我國學者也因此加大了對碳審計的研究力度。

張龍平等選取了2007 ～2016 年我國30 個省區(qū)市的數(shù)據(jù)為樣本，研究證明了國家審計的預防、揭示和抵御功能可以促進區(qū)域低碳發(fā)展。 王祖慧從社會審計角度出發(fā)，認為會計師事務所應當通過審計業(yè)務對企業(yè)在低碳經(jīng)濟環(huán)境下的社會履約公允性、合法性和效益性進行監(jiān)管，協(xié)同內(nèi)部審計發(fā)揮企業(yè)低碳經(jīng)濟效益，從而有效提升企業(yè)低碳環(huán)保的社會責任意識和生態(tài)經(jīng)濟水平。 隨著我國“十四五”規(guī)劃的出臺，碳審計研究不斷取得新的突破。 金密和張亞連認為，利用碳審計工作評價企業(yè)碳減排方面的工作效率可以從資金投入、科技支撐和公眾調(diào)查等角度入手，主要考慮環(huán)保投資比例、企業(yè)污染控制和治理、環(huán)境管理及碳審計工作開展的公共意識等問題。 莊尚文等提出，新時代推進碳審計全面覆蓋是落實我國“十四五”規(guī)劃的重要抓手，其中，國家審計利用其權威性實現(xiàn)低碳發(fā)展政策的精準落實，有效保障低碳治理運行；社會審計與“無形的手”相協(xié)調(diào)，促進碳交易的平穩(wěn)運行；內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)碳生產(chǎn)中的節(jié)能點，提高碳能源利用率。

從以上文獻可以看出，國內(nèi)外學者對碳審計問題進行了大量研究，擴大了碳審計的研究范圍和方向，為新形勢下環(huán)境審計工作的開展提供了參考。

二、 我國碳審計現(xiàn)狀及存在的問題

(一)我國碳審計發(fā)展狀況

2021 年7 月16 日，我國碳市場鳴鑼開市，碳交易日漸活躍，隨著碳市場的穩(wěn)健發(fā)展，碳管理、碳技術等低碳理念也逐步熱起來。 碳審計在保障企業(yè)低碳生產(chǎn)經(jīng)營、資源合理利用、職責履行等活動中的作用日益凸顯。 目前，我國碳審計還處于成長階段，國家審計依舊占據(jù)主導地位，社會審計和內(nèi)部審計參與度不足。 2021 年10 月26 日，國務院正式下發(fā)《2030 年前碳達峰行動方案》，要求將碳達峰貫穿于經(jīng)濟社會發(fā)展全過程和各方面，推動資源高效利用和綠色低碳發(fā)展。 但就目前而言，我國對碳排放的評價指標、碳審計準則的制定、碳審計各個主體之間分工等方面還尚存不足，這就導致我國碳審計工作難以貫徹落實，這也是我國碳審計需要進一步發(fā)展的方向。

(二)碳審計存在的問題

1. 碳審計主體協(xié)同效應不足

從現(xiàn)有的國內(nèi)外研究來看，碳審計方面的文獻非常豐富，碳審計對全球生態(tài)文明建設、引導低碳經(jīng)濟發(fā)展起著不可替代的作用。 但是，在碳審計實施主體方面，尤其是對碳審計主體的協(xié)同機制仍存較大分歧。 我國審計監(jiān)督主體由國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三個部分組成，其中，大多數(shù)學者均認同國家審計憑借其客觀、公正及威懾作用占據(jù)碳審計領域的主導地位。 隨著我國碳交易市場日漸活躍，社會審計的優(yōu)勢逐漸體現(xiàn)出來，更多研究發(fā)現(xiàn)社會審計的參與有利于避免政府多重角色過多干預導致的低效率。 同時從成本效益原則的角度來看，社會審計則可在一般審計業(yè)務的基礎上，在碳審計領域進行專業(yè)培訓，提升審計人員業(yè)務能力的同時，也有利于節(jié)約人力資源。 對企業(yè)內(nèi)部而言，內(nèi)部審計憑借其便利性，對企業(yè)低碳經(jīng)濟的運行，促進碳審計全覆蓋具有不可替代的作用。 因此，如何統(tǒng)籌好國家審計、社會審計和內(nèi)部審計，使碳審計的三個主體之間的協(xié)同機制充分運轉(zhuǎn)，更好地發(fā)揮審計在低碳經(jīng)濟和生態(tài)文明建設中的作用，仍需要進一步探討研究。

2. 碳審計運用范圍狹窄

目前，我國碳審計雖處于高速發(fā)展階段，但審計覆蓋面較小，整體普及度不高，審計結(jié)果主要運用于碳排放方面，即憑借審計的獨立性，幫助碳源的排放者和碳匯的供應者之間實現(xiàn)“碳平衡”效應，以此來促進雙方的共同增長。 與國內(nèi)相比，一些碳審計發(fā)展較早的國家，其企業(yè)與公民的低碳意識較強，對碳審計理念頗為認同，比如英國早在十幾年前就將碳審計結(jié)果與其外交政策相結(jié)合，以此來幫助其在低碳環(huán)保上爭取更多的話語權；再如以美國為代表的西方國家，善于將碳審計結(jié)果進行推廣，因此在碳技術、碳政策、碳循環(huán)等方面都可以看到碳審計的身影。 由此可見，作為當代環(huán)境審計領域不可或缺的一部分，碳審計在有效監(jiān)督碳排放及推進我國實現(xiàn)“雙碳”目標方面，還需進一步拓寬其結(jié)果運用的廣度、拓展影響的深度。

3. 碳審計技術方式滯后

碳審計技術的多元化和創(chuàng)新化在正確認識各重點排放源的排放量、減排潛力，并監(jiān)督其落實減排目標等方面，可以更好地為審計工作提供全面扎實的信息和數(shù)據(jù)。 目前，我國碳審計主要采取傳統(tǒng)審計模式，即在被審計企業(yè)自身公開披露的碳排放信息上，對企業(yè)碳排放行為進行針對性審計。 然而，有的企業(yè)因低碳意識淡薄或自身利益影響，不愿主動公開披露真實完整的碳排放信息，這使得我國碳審計大多數(shù)情況下處于被動狀態(tài)，嚴重影響審計效果和效率。 因此，積極轉(zhuǎn)變審計方式，不斷創(chuàng)新審計技術，化“被動”為“主動”，是我國碳審計的當務之急。

除此之外，對碳實物的量化方面尚存不足。 首先，碳計量方式缺乏統(tǒng)一標準。 《京都議定書》中規(guī)定的6 種溫室氣體為二氧化碳(CO)、甲烷(CH)、氧化亞氮(NO)、氫氟碳化合物(HFCs)、全氟碳化合物(PFCs)、六氟化硫(SF)，其中二氧化碳是溫室氣體的主要成分，但其他5 種氣體對生態(tài)環(huán)境的影響不可忽略不計，因此如何將其他5 種氣體排放量轉(zhuǎn)換為二氧化碳排放量，需要建立一個統(tǒng)一的標準。

三、 碳審計在雙碳“1+N”體系構建中的作用機制

作為雙碳“1+N”體系構建過程中的重要組成部分，碳審計可以促進低碳政策及低碳技術的合理推廣和有效應用，通過碳審計監(jiān)督，指出企業(yè)碳排放存在的主要問題并界定相關責任，推動企業(yè)控制碳排放量，保障低碳經(jīng)濟健康發(fā)展。 除此之外，隨著監(jiān)督、預警和防御的功能機制的建立，能進一步加強碳審計對減緩氣候變化、緩解溫室效應的影響，有助于我國實現(xiàn)生態(tài)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

(一)監(jiān)督機制

碳審計的監(jiān)督機制致力于監(jiān)督企業(yè)能源的有效利用，通過對具體能源利用效益的測算，關注能源的開發(fā)利用程度是否合理，是否存在資源浪費的情況，是否存在違反國家制定的碳排放政策和程序的不法行為，助力企業(yè)改善資源利用的投入產(chǎn)出關系，達到預定節(jié)能減排目標，從而使碳排放量得到有效控制。同時，通過碳審計可以合理保證碳排放計量的準確性和可靠性，督促企業(yè)的碳排放量計算程序和方法符合相關準則規(guī)定，使企業(yè)碳管理政策程序與國家相關規(guī)定相符，減少企業(yè)日常經(jīng)營活動對氣候和環(huán)境的影響，助力“雙碳”目標的實現(xiàn)。

(二)預警機制

碳審計的預警機制主要關注經(jīng)濟發(fā)展過程中對生態(tài)環(huán)境造成的危害，對雙碳“1+N”體系構建中產(chǎn)生的問題進行警示，全面推進節(jié)能減排進程，為實現(xiàn)“雙碳”目標提供方向和動力。 碳審計的預警機制主要體現(xiàn)在對審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計企業(yè)存在的典型性、普遍性、傾向性問題及薄弱環(huán)節(jié)實施預警提示，要求接受預警提示的企業(yè)對照相關標準進行自我檢查，及時糾偏整改，實現(xiàn)全領域規(guī)范管理。此外，通過建立碳審計預警提示工作機制，還可以避免類似問題的重復發(fā)生，能有效推進碳審計防護體系建設，切實發(fā)揮碳審計預警防控作用，進一步提高碳審計工作的效果和效率。

(三)防御機制

碳審計的防御機制是利用國家相關政策，及時采取調(diào)控手段，防止影響或阻礙“雙碳”目標實現(xiàn)的事件發(fā)生，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，促進企業(yè)完善內(nèi)部管理，服務生態(tài)經(jīng)濟健康發(fā)展。 在雙碳“1+N”體系構建中，內(nèi)部審計需要及時識別潛在及現(xiàn)存的風險，分析影響企業(yè)低碳減排目標實現(xiàn)的不利因素，幫助治理層和管理層加強企業(yè)內(nèi)部控制建設，建立企業(yè)內(nèi)部防御系統(tǒng)，并將風險意識擴大到整個企業(yè)層面，提高整體防御能力。

四、 碳審計在推進雙碳“1+N”體系構建中的實施路徑

(一)強化碳審計頂層設計，完善相關法律法規(guī)

再好的實踐也離不開理論的支撐。 碳審計工作中遇到的各種問題都需要利用現(xiàn)有的理論知識來解決，這就需要加強理論知識研究，完善理論框架體系建設。 目前，我國在節(jié)能減排和專項資金等方面已有了豐富的理論和實踐經(jīng)驗，但在碳審計工作設計方面尚有空白，而審計程序作為審計工作的重要組成部分，其設計的狀況直接影響審計工作的進行，也會間接影響碳審計的結(jié)果。 因此，加強碳審計相關的理論知識研究，為審計工作提供更堅實的基礎支撐，對推進雙碳“1+N”體系構建而言至關重要。

(二)加大低碳審計宣傳力度，強化企業(yè)碳信息披露意識

在我國，企業(yè)的低碳意識較為薄弱，且碳審計還處于初級發(fā)展階段，支持運用碳審計工作的企業(yè)還在少數(shù)，限制了我國碳審計的發(fā)展。 當前，碳審計對很多民眾和企業(yè)來說還處于知識盲區(qū)，這就需要相關政府部門進一步加大碳審計宣傳力度，增強公眾對碳審計的信心，提高企業(yè)對碳審計工作的接受度，促進碳審計理念深入人心。

(三)加強碳審計外部監(jiān)督，建立公開的碳排放信息平臺

至今為止，我國尚未建立公開的碳排放信息披露平臺，公眾很難獲悉碳足跡、碳匯、碳實體等重要信息，碳信息的不對稱不利于碳市場的蓬勃發(fā)展，也給碳審計帶來了更大的難度。 因此，政府相關部門和行業(yè)協(xié)會組織可以圍繞企業(yè)碳排放量合作設立一個公開的碳排放信息披露平臺，減少信息不對稱帶來的損失，同時利用政府機構的權威性和協(xié)會組織的靈活性，有助于企業(yè)和公眾更直觀、更全面地了解相關信息。

(四)推進碳審計人才隊伍建設，提升碳審計主體業(yè)務水平

碳審計是對碳排放信息質(zhì)量把控的最后一關，碳審計水平的高低一定程度上決定了企業(yè)低碳減排的目標能否實現(xiàn)，因此提升碳審計業(yè)務水平尤為重要。 但是，目前我國碳審計主體協(xié)同效應尚有不足，碳審計工作缺乏有效的標準化管理，審計主體之間的職責界定模糊，在實際審計過程中，審計人員缺乏統(tǒng)一的標準，導致審計業(yè)務水平參差不齊，甚至出現(xiàn)少數(shù)審計人員與被審計單位之間利益勾結(jié)的情況。為了解決以上問題，維護碳審計市場的秩序，保證我國碳審計質(zhì)量，應提高碳審計業(yè)務從業(yè)人員的就業(yè)門檻，完善碳審計人才培養(yǎng)體系。

五、 結(jié)論

自2020 年中央經(jīng)濟工作會議以來，國家標準委批準發(fā)布了一系列重要標準，旨在進一步推動碳審計可持續(xù)發(fā)展、助推碳審計技術高質(zhì)量發(fā)展。 然而，目前我國碳審計問題錯綜復雜，這就迫切需要形成“政府—社會—企業(yè)”三位一體的碳循環(huán)體系，不僅可以大大提高碳審計工作的效率，打破審計工作的局限性，而且有助于推動企業(yè)控制碳排放量，保障低碳經(jīng)濟健康發(fā)展，進一步加強碳審計工作對減緩氣候變化、緩解溫室效應的有利影響，有助于我國雙碳“1+N”體系的構建，早日達到“碳達峰、碳中和”目標，實現(xiàn)生態(tài)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。