郎繼忠

（浙江交工集團(tuán)股份有限公司西南分公司，貴陽(yáng) 550009）

引 言

在對(duì)建工項(xiàng)目進(jìn)行全面統(tǒng)籌的過(guò)程當(dāng)中，預(yù)算能夠更好地幫助管理人員探尋項(xiàng)目的發(fā)展?jié)摿徒?jīng)濟(jì)效益價(jià)值，從項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息上能夠形成全面、充分的信息反饋和經(jīng)濟(jì)把握。在對(duì)建工項(xiàng)目的全面預(yù)算實(shí)行把控優(yōu)化的過(guò)程中，必須分別從編制、執(zhí)行兩方面著手，充分結(jié)合項(xiàng)目實(shí)操建設(shè)的特征、結(jié)合財(cái)會(huì)審核等方面的要求，確保對(duì)建筑工程的預(yù)算形成有效管理，在每個(gè)建設(shè)環(huán)節(jié)中都能夠按照預(yù)算編制的要求進(jìn)行，規(guī)避不必要的建設(shè)損耗，維護(hù)施工企業(yè)的實(shí)際效益。

一、建工項(xiàng)目全面預(yù)算的編制的概述

（一）業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算是指在建工企業(yè)承接相關(guān)的施工業(yè)務(wù)過(guò)程當(dāng)中具體的收入和支出核計(jì)，所計(jì)算的內(nèi)容切實(shí)涉及每個(gè)施工介紹環(huán)節(jié)的基本活動(dòng)，根據(jù)建工項(xiàng)目的特點(diǎn)，主要包括建材采購(gòu)、人員支出、工程管理等。在進(jìn)行業(yè)務(wù)預(yù)算審核編制的過(guò)程當(dāng)中，根據(jù)預(yù)計(jì)合同收入的計(jì)算表，項(xiàng)目合同部門(mén)會(huì)與工程部門(mén)根據(jù)施工圖紙、合同工程量清單及計(jì)價(jià)規(guī)則，分別對(duì)各施工管理單元的工程量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、核對(duì)，按細(xì)目號(hào)對(duì)應(yīng)細(xì)目名稱(chēng)、單元、工程量進(jìn)行匯總，形成項(xiàng)目清單工程量，根據(jù)合同單價(jià)乘以清單工程量，計(jì)算出合同預(yù)算收入。根據(jù)定額基礎(chǔ)單價(jià)、人工工日單價(jià)、機(jī)械臺(tái)班單價(jià)、材料最近信息單價(jià)，按細(xì)目對(duì)應(yīng)的工程量及項(xiàng)目間接費(fèi)用計(jì)算出預(yù)計(jì)合同總成本，然后預(yù)算出項(xiàng)目的總利潤(rùn)。為保證業(yè)務(wù)預(yù)算編制的精確性，技術(shù)人員在工作的過(guò)程當(dāng)中必須切合項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)開(kāi)展，充分考慮到施工組織和技術(shù)應(yīng)用方面的需求，細(xì)化到日單價(jià)和材料單價(jià)等，保證統(tǒng)籌數(shù)據(jù)全面準(zhǔn)確。

（二）資金預(yù)算

資金預(yù)算是指在開(kāi)展業(yè)務(wù)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，提前對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況進(jìn)行全面的核算盤(pán)點(diǎn)，更有利于幫助管理人員結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的資源狀況決策承接項(xiàng)目的收益或風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃具有積極意義。在進(jìn)行資金預(yù)算的編制過(guò)程當(dāng)中，必須充分了解項(xiàng)目的實(shí)際收入成本和費(fèi)用支出，并在具體的項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程當(dāng)中做好跟蹤管理和預(yù)算調(diào)整工作，一旦出現(xiàn)建工項(xiàng)目的設(shè)計(jì)變更或返工建設(shè)等情況，會(huì)對(duì)具體的資金預(yù)算造成較大的影響，因此財(cái)會(huì)人員必須做好運(yùn)行把控，不斷提升資金預(yù)算編制工作的可信度和可行性。因?yàn)橘Y金預(yù)算的統(tǒng)籌結(jié)果和具體項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程當(dāng)中的現(xiàn)金流量具有十分密切的聯(lián)系，所以在動(dòng)態(tài)管理的過(guò)程當(dāng)中必須重視對(duì)預(yù)算精度的嚴(yán)格把控，避免在階段性累加審核過(guò)程中出現(xiàn)超支問(wèn)題。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表的編制能夠充分反映出在施工企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)操建設(shè)過(guò)程中對(duì)于成本資金的具體使用情況，根據(jù)編制的內(nèi)容可以更好地盤(pán)點(diǎn)該項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)建設(shè)的實(shí)際效益，是細(xì)化項(xiàng)目發(fā)展?fàn)顩r的重要體現(xiàn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程當(dāng)中，要按照資產(chǎn)負(fù)債、項(xiàng)目損益、預(yù)算應(yīng)用和變更等相關(guān)的情況形成全面的信息反饋，所有的數(shù)據(jù)來(lái)源都必須基于真實(shí)的項(xiàng)目資料，按照一定的計(jì)算審核周期及時(shí)進(jìn)行復(fù)盤(pán)管理，確保建工企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況更加健康。在不同的項(xiàng)目環(huán)節(jié)過(guò)程當(dāng)中進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表編制重點(diǎn)和內(nèi)容也存在一定的差異，這要求財(cái)會(huì)人員具有充分的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)和較強(qiáng)的預(yù)算管理意識(shí)，能夠通過(guò)細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)表編制的方式幫助企業(yè)的管理人員形成科學(xué)的決策把控。

二、全面預(yù)算管控中完工百分比法的問(wèn)題

按照工程項(xiàng)目的完工百分比進(jìn)行預(yù)算的合同，在全面管控和約定過(guò)程中，會(huì)存在著一些較為明顯的缺陷，必須引起施工單位和財(cái)會(huì)人員的重視，特別是在預(yù)算的信息反饋方面，要充分切合缺陷進(jìn)行分類(lèi)處理。

（一）統(tǒng)計(jì)主觀性強(qiáng)

在進(jìn)行建工項(xiàng)目的完工百分比確認(rèn)過(guò)程中，主要的計(jì)算過(guò)程對(duì)財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)水平有一定的依賴(lài)性，特別是在實(shí)際利潤(rùn)收益等方面會(huì)存在一定的調(diào)節(jié)空間，整體工作的主觀性偏強(qiáng)。監(jiān)控項(xiàng)目的實(shí)際成本投入百分比是按照累計(jì)發(fā)生環(huán)節(jié)的工程投入和總體預(yù)算之間的比例進(jìn)行計(jì)算確定的，財(cái)會(huì)人員在對(duì)其進(jìn)行操作審核的過(guò)程當(dāng)中，很容易忽略成本投入和完工比例之間的關(guān)系，錯(cuò)誤地把成本比例默認(rèn)為完工百分比，忽略了如返工建設(shè)、建材損耗或其他原因造成的前期建設(shè)成本增加問(wèn)題，導(dǎo)致了百分比記錄之間存在了一定的偏差。這種統(tǒng)計(jì)過(guò)程當(dāng)中的主觀性問(wèn)題，既和財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)水平存在一定的關(guān)系，也會(huì)受到人為的利潤(rùn)比例調(diào)節(jié)操作的影響，在實(shí)際工作過(guò)程當(dāng)中可能會(huì)造成施工企業(yè)的建設(shè)損益偏差。

（二）核算質(zhì)量偏低

在對(duì)建筑工程的完工比例進(jìn)行審核計(jì)算的過(guò)程當(dāng)中，因?yàn)樨?cái)會(huì)人員對(duì)工作細(xì)節(jié)和建設(shè)要求等方面的信息未能形成全面的把握，所以相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在審核過(guò)程當(dāng)中質(zhì)量較低，一些不能計(jì)算到完工建設(shè)環(huán)節(jié)當(dāng)中的項(xiàng)目也被錯(cuò)誤納入其中，會(huì)在一定程度上給建筑工程的預(yù)算管控工作帶來(lái)較大的影響。財(cái)務(wù)審核質(zhì)量偏低的原因較多，還會(huì)受到在實(shí)際施工建設(shè)過(guò)程當(dāng)中各類(lèi)突發(fā)狀況帶來(lái)的影響，對(duì)財(cái)會(huì)人員的工作專(zhuān)業(yè)水平也提出了更高的要求，實(shí)際工作難度偏高，往往和真實(shí)的完工程度之間會(huì)存在一定的偏差性，管理人員在根據(jù)完工比例進(jìn)行預(yù)算資金的調(diào)控與優(yōu)化過(guò)程當(dāng)中可能會(huì)出現(xiàn)不符合實(shí)際應(yīng)用的情況，給決策的科學(xué)性和企業(yè)的發(fā)展性會(huì)造成一定的限制影響。

（三）會(huì)計(jì)信息不全

單純地按照建工項(xiàng)目的完工比例進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)計(jì)與分析，其過(guò)程當(dāng)中會(huì)出現(xiàn)反饋信息不全面的問(wèn)題，特別是在一些大型建工企業(yè)的工作當(dāng)中，會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目的總包與分包情況，這和集團(tuán)化企業(yè)的實(shí)際工作模式有關(guān)。在按照完工比例進(jìn)行預(yù)算資金的調(diào)控過(guò)程當(dāng)中，很容易忽略?xún)?nèi)部不同部門(mén)在建設(shè)過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)的資金消耗抵消的問(wèn)題，導(dǎo)致預(yù)算應(yīng)用的比例和項(xiàng)目的完工進(jìn)度出現(xiàn)了較大的偏離，但從財(cái)務(wù)的統(tǒng)計(jì)過(guò)程來(lái)看很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，這給管理人員的實(shí)際工作帶來(lái)了一定的難度。在會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)過(guò)程當(dāng)中，必須重視不同分包部門(mén)的收入、成本和存貨等方面的信息，關(guān)注項(xiàng)目建造過(guò)程當(dāng)中的潛在毛利，將能夠進(jìn)行相互抵消和對(duì)沖的資金份額列入資產(chǎn)報(bào)表當(dāng)中，幫助管理人員更好地明確項(xiàng)目的結(jié)算金額。

（四）稅收計(jì)算影響

大型的施工集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行年度的稅務(wù)申報(bào)和繳納過(guò)程當(dāng)中，需要參照完工百分比來(lái)確定具體的收入金額和投資成本，二者之差即營(yíng)業(yè)所得，根據(jù)計(jì)算收益的檔位和對(duì)應(yīng)的所得稅計(jì)算比例完成審核和申報(bào)。在這個(gè)工作過(guò)程當(dāng)中，由于財(cái)稅制度形成了相互分離，對(duì)于一些未取得收款憑證的預(yù)計(jì)完工部分，在進(jìn)行確認(rèn)收入的計(jì)算過(guò)程當(dāng)中可能會(huì)出現(xiàn)界定不一致的情況。從建筑行業(yè)的稅法要求來(lái)看，企業(yè)自身申報(bào)的計(jì)稅金額和實(shí)際需要繳納的收益金額之間可能會(huì)存在不相符的情況，會(huì)給企業(yè)的稅收審計(jì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)性。從稅法統(tǒng)計(jì)的角度來(lái)看，勞務(wù)服務(wù)的持續(xù)時(shí)間若超過(guò)一年，再進(jìn)行所得稅確認(rèn)時(shí)需要考慮到完工進(jìn)度和合同確認(rèn)的比例關(guān)系，而對(duì)于墊資施工的建工企業(yè)而言在這方面投入的現(xiàn)金成本偏大，可能會(huì)帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、提升建筑工程全面預(yù)算管控的有效對(duì)策

（一）完善成本管理

為更好地對(duì)建筑工程項(xiàng)目的預(yù)算形成全面管理，嚴(yán)格根據(jù)工程項(xiàng)目的時(shí)間進(jìn)度進(jìn)行合理的預(yù)算分配，規(guī)避在某一建設(shè)環(huán)節(jié)內(nèi)出現(xiàn)的大量資金損耗和浪費(fèi)，使項(xiàng)目能夠順利推進(jìn)，在進(jìn)行預(yù)算管控和進(jìn)度確認(rèn)的過(guò)程當(dāng)中必須重視成本預(yù)算的核算與管理工作。財(cái)會(huì)人員必須明確項(xiàng)目的完工百分比計(jì)算的相關(guān)要求，并重視根據(jù)建設(shè)方案的具體要求，將完工百分比合理轉(zhuǎn)化為具體的成本支出比例，科學(xué)地歸集出不同建設(shè)緩解的資金使用情況，使預(yù)算管控工作更加全面有效。在這種轉(zhuǎn)化核算的過(guò)程當(dāng)中，能夠更好地對(duì)建筑工程的最低造價(jià)進(jìn)行重新梳理，特別是對(duì)于一些由于市場(chǎng)變動(dòng)、環(huán)境影響等原因造成的項(xiàng)目預(yù)算浮動(dòng)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，在一定許可范圍之內(nèi)出現(xiàn)的變化能夠根據(jù)具體的項(xiàng)目預(yù)算權(quán)限進(jìn)行二次確認(rèn)，更好地保證了建筑工程全面預(yù)算管控的及時(shí)性與有效性。

（二）細(xì)化財(cái)務(wù)信息

在進(jìn)行工程項(xiàng)目的預(yù)算管控過(guò)程中，必須重視財(cái)務(wù)報(bào)表等工作的開(kāi)展，特別是對(duì)于大型施工企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部出現(xiàn)的不同部門(mén)的總包與分包工作，必須嚴(yán)格按照合同定制的相關(guān)要求對(duì)具體的造價(jià)支出進(jìn)行對(duì)賬處理，著重關(guān)注一些抵消和對(duì)沖的造價(jià)項(xiàng)目，使預(yù)算管理工作能夠和項(xiàng)目進(jìn)度之間保持一致性，避免由于結(jié)算之后出現(xiàn)的預(yù)算金額計(jì)算不正確的問(wèn)題，確保在報(bào)表制作過(guò)程當(dāng)中能夠反映出更多的項(xiàng)目進(jìn)展信息，幫助管理人員快速了解項(xiàng)目的實(shí)際狀況并形成科學(xué)的決策和管控。在財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)化處理過(guò)程當(dāng)中，必須保證包含每一個(gè)工序環(huán)節(jié)的實(shí)際造價(jià)、損益狀況和審核依據(jù)，并考慮到部分建設(shè)存貨對(duì)于總體造價(jià)預(yù)算支出帶來(lái)的影響性，確保財(cái)務(wù)計(jì)算工作的真實(shí)與準(zhǔn)確。

（三）強(qiáng)化合同管理

在建筑工程項(xiàng)目的管理過(guò)程當(dāng)中，進(jìn)行財(cái)務(wù)審核和計(jì)算的主要依據(jù)是甲乙雙方所形成的合同約定細(xì)則，特別是大型施工企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)生的對(duì)沖項(xiàng)目更需要明確具體的金額流轉(zhuǎn)情況，幫助財(cái)會(huì)人員更好地完成全面預(yù)算管控工作。在進(jìn)行雙方的合同約定管理過(guò)程當(dāng)中，必須提前由財(cái)會(huì)人員和技術(shù)人員共同進(jìn)行審核，從具體的造價(jià)比例和可行性等方面進(jìn)行審查計(jì)算，為后續(xù)的造價(jià)全面管理工作提供堅(jiān)實(shí)的信息基礎(chǔ)。在企業(yè)的建設(shè)合同約定完成后，財(cái)務(wù)和工程單位之間必須及時(shí)展開(kāi)有效的信息交換與溝通，特別是在部分建設(shè)環(huán)節(jié)完成后，要及時(shí)根據(jù)驗(yàn)收單位的結(jié)果反饋和合同預(yù)算的金額比例之間進(jìn)行二次審核處理，使項(xiàng)目的完工百分比能夠在一份全面管理工作當(dāng)中發(fā)揮更重要的價(jià)值。

（四）明確核算要求

財(cái)管人員在對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算審核的過(guò)程當(dāng)中，必須保重工作的規(guī)范性和制度的完善性，并嚴(yán)格根據(jù)每一個(gè)工程建設(shè)環(huán)節(jié)的審核標(biāo)準(zhǔn)和核算對(duì)象進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌管理，盡量減少因環(huán)境因素等對(duì)審核金額帶來(lái)的影響，確保能夠根據(jù)當(dāng)前的建材、人工、水電和其他項(xiàng)目環(huán)節(jié)的總花費(fèi)形成最均衡準(zhǔn)確的預(yù)算與進(jìn)度確認(rèn)，確保項(xiàng)目完工百分比核算的有效性。在進(jìn)行季度核算的過(guò)程當(dāng)中，必須考慮到每一個(gè)建設(shè)流程的特點(diǎn)差異，在不同的施工階段，可能會(huì)出現(xiàn)成本投入變化較大的現(xiàn)象，必要時(shí)財(cái)會(huì)人員可以根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行分段計(jì)算，按照具體的比例乘積結(jié)果來(lái)確定施工進(jìn)度和造價(jià)預(yù)算，使完工百分比的確認(rèn)能夠更好地符合預(yù)算全面支出的管理需求，使二者的數(shù)據(jù)信息保持反饋的一致性。

（五）重視核算監(jiān)管

在建工企業(yè)的預(yù)算管理與審核工作開(kāi)展過(guò)程當(dāng)中，必須有一定的監(jiān)督體系來(lái)保證工作的順利推進(jìn)，避免由于預(yù)算核算失誤給企業(yè)的項(xiàng)目投資造成偏差影響。在進(jìn)行預(yù)算編制的監(jiān)督過(guò)程當(dāng)中，可以根據(jù)項(xiàng)目的緩解差異和實(shí)際進(jìn)度進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的分解，充分結(jié)合實(shí)際建設(shè)過(guò)程中產(chǎn)生的建設(shè)數(shù)據(jù)對(duì)具體的預(yù)算金額進(jìn)行二次計(jì)算，細(xì)化拆解繁雜的監(jiān)控項(xiàng)目預(yù)算審核指標(biāo)，利用逐級(jí)推進(jìn)的方式對(duì)預(yù)算金額形成全面把控。監(jiān)督人員必須重視實(shí)際的預(yù)算支出和前期編制之間的數(shù)據(jù)差異狀況，并結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析，特別是對(duì)于一些偏差較大的相關(guān)數(shù)據(jù)，要結(jié)合其形成的原因和負(fù)責(zé)人員進(jìn)行追責(zé)管理，對(duì)于資金風(fēng)險(xiǎn)防控工作形成全面把控，充分維護(hù)集團(tuán)企業(yè)的項(xiàng)目效益。

（六）建立預(yù)算考核

為有效激發(fā)企業(yè)職工的工作積極性和效率性，在進(jìn)行預(yù)算全面管理的過(guò)程當(dāng)中需要建立一定的考核體系來(lái)保證業(yè)務(wù)工作開(kāi)展的準(zhǔn)確高效，以效益性作為主導(dǎo)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)工作推進(jìn)的主要目標(biāo)，使部門(mén)管理和全面管理的工作之間能夠形成更好的協(xié)同。在進(jìn)行考核目標(biāo)的設(shè)定過(guò)程當(dāng)中，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際資源和部門(mén)的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)，切忌忽略實(shí)際而導(dǎo)致考核標(biāo)準(zhǔn)不具備可操作性。工作考核的主要的目的是使員工和部門(mén)的工作能夠有效推進(jìn)，適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)更有利于業(yè)務(wù)的高質(zhì)量完成，企業(yè)可根據(jù)員工的具體表現(xiàn)進(jìn)行績(jī)效的審核管理，把職工的具體工作細(xì)化為資金預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算等環(huán)節(jié)，并根據(jù)實(shí)際效益進(jìn)行考核獎(jiǎng)勵(lì)，使職工在工作的過(guò)程當(dāng)中能夠更好地和集團(tuán)企業(yè)之間產(chǎn)生歸屬聯(lián)系，保證了預(yù)算管理的人性化與科學(xué)化。

結(jié) 語(yǔ)

單純通過(guò)完工百分比來(lái)判斷建筑工程的建設(shè)進(jìn)度、預(yù)算支出存在一定的局限性，特別是從企業(yè)的財(cái)務(wù)信息反饋方面有明顯的不足，利潤(rùn)率、投資率等都無(wú)法得到較好的反饋，施工企業(yè)無(wú)法對(duì)項(xiàng)目的實(shí)際效益形成有效把控。在實(shí)際工作當(dāng)中，必須重視對(duì)造價(jià)成本的編制和執(zhí)行，細(xì)化財(cái)務(wù)信息并加強(qiáng)合同管理，嚴(yán)格規(guī)范在每個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中的造價(jià)核算要求，通過(guò)有力的執(zhí)行監(jiān)管來(lái)保證全面預(yù)算管理執(zhí)行的有效性，利用預(yù)算執(zhí)行考核不斷激發(fā)員工的工作積極性和財(cái)務(wù)質(zhì)量。