龔小寒

（眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕深圳分所，廣東 深圳 518000）

一、引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)內(nèi)部控制的要求也在不斷提高。企業(yè)只有制定完善的內(nèi)部控制體系，才能應(yīng)對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。但很多企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在問題，內(nèi)部控制中的薄弱之處可能使企業(yè)陷入較大危機(jī)，甚至使企業(yè)倒閉。因此，企業(yè)有必要重視內(nèi)部控制體系建設(shè)，通過制定完善的內(nèi)部控制機(jī)制，幫助企業(yè)有效規(guī)避內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二、相關(guān)概念

內(nèi)部控制指的是對(duì)企業(yè)相關(guān)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)采取一系列合理的方法、手段或措施確保管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的總稱。由企業(yè)內(nèi)部的各層級(jí)人員充分參與其中，以確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全完整，并按照既定的規(guī)劃落實(shí)企業(yè)的管理要求，避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不健全

首先，部分企業(yè)沒有在內(nèi)部明確各層級(jí)人員的職責(zé)要求，在企業(yè)內(nèi)部沒有建立相互監(jiān)督的管理機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)工作沒有落實(shí)管控要求，員工在工作過程中相互推諉責(zé)任。其次，部分企業(yè)在內(nèi)部治理體系中甚至還存在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為同一人的現(xiàn)象，沒有明確決策層的監(jiān)督與約束要求，容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生一權(quán)獨(dú)大的問題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理不完善

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制要求企業(yè)及時(shí)識(shí)別并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。但有些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全，企業(yè)在開展風(fēng)險(xiǎn)管控時(shí)還是按照管理層經(jīng)驗(yàn)，部分企業(yè)僅在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后才開展風(fēng)險(xiǎn)管理，沒有認(rèn)識(shí)到事前管控風(fēng)險(xiǎn)的重要性，導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制，甚至影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（三）業(yè)務(wù)控制流程不健全

很多企業(yè)不重視業(yè)務(wù)流程管理，在關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程如資產(chǎn)管理、資金管理活動(dòng)中，業(yè)務(wù)流程各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)沒有明確管控要求，企業(yè)的業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)存在缺失，執(zhí)行不到位，導(dǎo)致企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)難以得到有效管控。

（四）信息和溝通不暢

信息溝通機(jī)制要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)外部信息溝通，并通過信息溝通機(jī)制發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問題。但很多企業(yè)溝通不足，企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)滯后，無法在線上整理與收集信息，并且難以有效傳遞所收集的信息。

（五）內(nèi)部監(jiān)督乏力

內(nèi)審部門監(jiān)督檢查內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況，應(yīng)客觀評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)改進(jìn)。雖然近年來各企業(yè)不斷優(yōu)化和改善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，但仍然存在監(jiān)督不到位的情況，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門不具有權(quán)威性和獨(dú)立性，甚至企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能僅由財(cái)務(wù)部門兼任，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的有效性下降，阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）改進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境

1.優(yōu)化企業(yè)的組織架構(gòu)

企業(yè)的組織架構(gòu)要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展形勢(shì)加以優(yōu)化，確保企業(yè)內(nèi)部各崗位配備相應(yīng)的工作人員，并使各崗位之間相互配合、相互監(jiān)督、相互制衡。企業(yè)要明確內(nèi)部各崗位之間的職責(zé)，按照不相容職務(wù)相分離的要求優(yōu)化崗位設(shè)置，使員工了解自身的崗位職責(zé)。企業(yè)可以梳理各部門與各崗位的工作職責(zé)，明確權(quán)責(zé)分配機(jī)制，落實(shí)各崗位的崗位職責(zé)與崗位要求，將崗位說明書發(fā)放給全體員工并提出意見，同時(shí)將最終的崗位說明書發(fā)放給員工了解學(xué)習(xí)。每年年末，企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展規(guī)劃定崗定編展開討論，并調(diào)整企業(yè)的組織架構(gòu)，使各崗位之間相互協(xié)作、各司其職。

2.完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)架構(gòu)

股東會(huì)作為出資人，有重大事項(xiàng)決策權(quán)與資本收益權(quán)，董事會(huì)決策部署企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、投融資規(guī)劃等重大決策，并監(jiān)督企業(yè)管理層的活動(dòng)。在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)等專門的委員會(huì)，由經(jīng)驗(yàn)豐富的人員參與其中為董事會(huì)的決策提供支持。監(jiān)事會(huì)的職能主要是監(jiān)察企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并監(jiān)督董事會(huì)、管理層的情況，對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)即便不設(shè)置監(jiān)事會(huì)，也應(yīng)該設(shè)置1～2名監(jiān)事。

3.建立反舞弊機(jī)制

舞弊是企業(yè)員工通過不正當(dāng)手段獲取非法經(jīng)濟(jì)利益的行為。員工舞弊將嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的利益，甚至影響正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，企業(yè)需要在內(nèi)部建立健全反舞弊機(jī)制，為優(yōu)化企業(yè)各環(huán)節(jié)的工作提供保障。企業(yè)在建立反舞弊機(jī)制時(shí)，要明確反舞弊工作的程序以及舞弊發(fā)生時(shí)的補(bǔ)救措施，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和管理流程，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立舞弊數(shù)據(jù)庫，明確舞弊的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。同時(shí)，企業(yè)要在內(nèi)部建立暢通的投訴及舉報(bào)熱線，向企業(yè)的供應(yīng)商、客戶等提出合作的誠信要求，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)員工存在舞弊行為，要及時(shí)揭發(fā)。此外，企業(yè)要調(diào)查可能存在舞弊的行為，并結(jié)合舞弊的形式，聘請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)、法律等方面的專家參與調(diào)查，針對(duì)重大舞弊事件要及時(shí)反饋給企業(yè)的高層，并將相關(guān)人員移送司法機(jī)關(guān)。最后，企業(yè)還要將反舞弊工作融入企業(yè)文化中，在員工的入職培訓(xùn)、日常培訓(xùn)等工作中都需要加強(qiáng)警示教育，通過營(yíng)造良好的反舞弊氛圍，防范舞弊行為的發(fā)生。

（二）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理體系

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理指的是在企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過系統(tǒng)性的機(jī)制分析影響企業(yè)的各類因素，并評(píng)估各類因素的影響，結(jié)合各類因素對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響制定管理策略。當(dāng)前很多企業(yè)還沒有健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，因此優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是未來企業(yè)管理工作的重點(diǎn)。

1.企業(yè)要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

任何因素都可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響，影響可能是正面的，也可能是負(fù)面的。負(fù)面影響會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)要全面分析和反饋各類事項(xiàng)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況建立一套科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，契合企業(yè)未來需要達(dá)成的戰(zhàn)略目標(biāo)，采取合理的分析機(jī)制全面判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)在分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與影響程度時(shí)，可以采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方式評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。定量分析對(duì)數(shù)據(jù)的要求較高，要求各類數(shù)據(jù)之間有函數(shù)關(guān)系或符合概率分布。當(dāng)定量分析的數(shù)據(jù)難以獲得或定量分析不具備成本效益時(shí)，可以由企業(yè)內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)豐富的人員開展定性分析，通過經(jīng)驗(yàn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的影響。應(yīng)該注意到，不同的企業(yè)管理的側(cè)重點(diǎn)有所不同，在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系時(shí)的側(cè)重點(diǎn)也有所不同，風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿企業(yè)管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，要求企業(yè)全面評(píng)估與分析風(fēng)險(xiǎn)，并將SWOT分析法應(yīng)用到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，結(jié)合企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅明確企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，并以此分析影響戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，如人才風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等。

2.企業(yè)在分析各類風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合不同風(fēng)險(xiǎn)采取規(guī)避、承受等方式應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部情況合理配置資源

對(duì)于不從事某種活動(dòng)就能夠避免的風(fēng)險(xiǎn)，可以采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的方式應(yīng)對(duì)；對(duì)于能夠通過合理的機(jī)制降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率或減少風(fēng)險(xiǎn)造成損失的，可以通過風(fēng)險(xiǎn)控制的方式加以應(yīng)對(duì)；對(duì)于難以得到控制且一旦發(fā)生將給企業(yè)帶來重大損失的風(fēng)險(xiǎn)，可以通過合同方式轉(zhuǎn)移給第三方，如購買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。

3.企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制

有條件的企業(yè)可以在董事會(huì)下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好以及風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，梳理企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)清單，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的全面管控。

（三）規(guī)范業(yè)務(wù)流程

企業(yè)的業(yè)務(wù)流程是企業(yè)內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵，也是開展具體業(yè)務(wù)的落實(shí)環(huán)節(jié)。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)確定，主要包括資金管理、資產(chǎn)管理等活動(dòng)。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程控制要融入企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)中，通過具體的管理流程明確內(nèi)部控制要求，確保企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加合理。企業(yè)要梳理業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)以下幾方面的工作。

1.強(qiáng)化企業(yè)的事前控制能力

首先，明確不相容職務(wù)相分離的要求。企業(yè)要全面梳理內(nèi)部控制工作，全面分析內(nèi)部各崗位與各流程，明確不相容的職務(wù)，并針對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格落實(shí)分離原則。例如，對(duì)于采購工作中的采購申請(qǐng)與采購執(zhí)行要分離，采購付款與監(jiān)督要分離。其次，企業(yè)要在內(nèi)部設(shè)置合理的審批流程。企業(yè)在開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程中，要落實(shí)授權(quán)審批原則，通過明確各管理環(huán)節(jié)的授權(quán)審批要求，將授權(quán)審批嵌入內(nèi)部的各項(xiàng)工作中，按照企業(yè)管理制度明確審批流程與審批權(quán)限。例如，A企業(yè)在資金支出的過程中，針對(duì)不同額度的資金支出明確審批機(jī)制，對(duì)于5萬元以內(nèi)的資金支出，僅需由企業(yè)的總經(jīng)理審批，而對(duì)于5萬元以上的資金支出，則需要由企業(yè)的董事會(huì)討論通過之后方可執(zhí)行，避免資金被隨意支出。

2.優(yōu)化企業(yè)的固定資產(chǎn)管理和資金管理

首先，在固定資產(chǎn)管理中，企業(yè)固定資產(chǎn)控制要求通過相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，保障固定資產(chǎn)安全、完整，提高固定資產(chǎn)使用的效益。其次，資金管理活動(dòng)是投融資、資金日常管理活動(dòng)的總稱。資金管理活動(dòng)能夠防范企業(yè)在資金管理過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金管理全過程的有效監(jiān)督。

（四）暢通信息溝通渠道

信息溝通機(jī)制要求企業(yè)全面、準(zhǔn)確地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的管理信息，并采取合理的措施將信息傳遞給企業(yè)的責(zé)任人，確保內(nèi)部成員能及時(shí)傳遞相關(guān)信息，并通過信息溝通促使內(nèi)部成員了解企業(yè)的管理要求。

1.打通信息的傳遞渠道

首先，企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針和管理機(jī)制要及時(shí)在企業(yè)內(nèi)部各部門之間傳遞，確保企業(yè)的管理要求及時(shí)傳遞給相關(guān)成員，確保各層級(jí)人員了解自己的工作要求，使員工能夠通過獲取內(nèi)部信息了解企業(yè)文化等方面的要求，并明確企業(yè)管理辦法。內(nèi)部溝通機(jī)制要求提高企業(yè)的管理水平，幫助各層級(jí)人員了解工作執(zhí)行情況，并貫徹落實(shí)企業(yè)的管理要求，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作的全面監(jiān)控。其次，在外部監(jiān)督方面，企業(yè)要制定信息收集機(jī)制，包括收集客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信息，還要收集法律法規(guī)等方面的信息。例如，從銀行獲取和銀行的業(yè)務(wù)往來記錄，了解銀行貸款等方面的政策，為企業(yè)開展財(cái)務(wù)決策提供支持。又如，企業(yè)安排專人了解客戶的資信，并結(jié)合客戶的經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)，優(yōu)化對(duì)客戶的信用評(píng)級(jí)，為企業(yè)的銷售工作提供支持。

2.完善企業(yè)的信息系統(tǒng)

信息系統(tǒng)是信息溝通中的重要組成部分，企業(yè)需要加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，可以通過ERP、SAP等現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)加快企業(yè)內(nèi)部信息溝通與傳遞。例如，ERP系統(tǒng)能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)數(shù)據(jù)集成到信息管理平臺(tái)，為企業(yè)的各項(xiàng)工作提供標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)，并為企業(yè)的各項(xiàng)工作制定動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，為內(nèi)部控制工作的完善奠定基礎(chǔ)。

（五）改進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督

1.優(yōu)化事前管理環(huán)節(jié)

企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制處于不斷完善與持續(xù)優(yōu)化的過程中，隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部條件和外部環(huán)境也會(huì)發(fā)生變化，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制可能失效，因此企業(yè)要針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷改進(jìn)內(nèi)部控制工作，確保企業(yè)的內(nèi)部控制體系能夠有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

2.優(yōu)化事中管理環(huán)節(jié)

企業(yè)需要通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)制發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的職能，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)存在的缺陷。企業(yè)要明確內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)，將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)上報(bào)給企業(yè)管理層，確保內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性。同時(shí)，要求內(nèi)部審計(jì)人員具備相關(guān)的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德，具有較高的專業(yè)素養(yǎng)，并且所提出的各項(xiàng)決策能夠被企業(yè)管理層認(rèn)可。企業(yè)需要引入專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，還需要加強(qiáng)對(duì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，要求內(nèi)部審計(jì)人員了解管理流程與管理職責(zé)，以提高人員的職業(yè)道德水平。

3.優(yōu)化事后管理環(huán)節(jié)

為了強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的作用，企業(yè)要建立以風(fēng)險(xiǎn)管理體系為導(dǎo)向的管理機(jī)制，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)的問題落實(shí)優(yōu)化方案。企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，要細(xì)致分析與總結(jié)各類問題，為內(nèi)部控制體系的優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

當(dāng)前企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，而內(nèi)部控制體系不完善導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過程中面臨一系列困難。企業(yè)有必要結(jié)合自身的實(shí)際情況優(yōu)化內(nèi)部控制體系，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。文章研究了當(dāng)前企業(yè)的特點(diǎn)，認(rèn)為企業(yè)在未來開展內(nèi)部控制建設(shè)的過程中要結(jié)合自身的特點(diǎn)，尊重現(xiàn)實(shí)，分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定一套可操作性較強(qiáng)的內(nèi)部控制體系，通過優(yōu)化內(nèi)部控制制度，幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)。