葉琴

（重藥控股股份有限公司，重慶 401120）

一、引言

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)存問題

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

1.我國現(xiàn)行稅收法律

既包括法律法規(guī)，又包括部門規(guī)章和地方性文件，且稅務(wù)法規(guī)頻繁變動，稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度不斷加大，企業(yè)稅務(wù)人員對相關(guān)稅收法規(guī)的掌握不夠全面。稅務(wù)總局每年會出臺稅收政策與公告，各省市也會出臺一系列細(xì)則，若企業(yè)對稅務(wù)法律法規(guī)了解不及時(shí)或理解出現(xiàn)偏差，將產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)管理者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱

許多企業(yè)的管理者在經(jīng)營管理的過程中將更多的精力放在生產(chǎn)、銷售等方面，對企業(yè)的稅務(wù)工作不夠重視，甚至為了獲得更大的利益鋌而走險(xiǎn)，出現(xiàn)偷稅漏稅行為。在稅務(wù)監(jiān)管日趨嚴(yán)格的形勢下，這將給企業(yè)帶來嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)的財(cái)務(wù)制度與內(nèi)部控制不完善

完善的財(cái)務(wù)制度對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，此外，內(nèi)部控制也是影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。現(xiàn)代企業(yè)的管理標(biāo)志是有效的內(nèi)部控制制度的形成，通過內(nèi)部控制制度對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識別與評估，但是部分企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制不完善。

(3) 為了避免因內(nèi)線亮點(diǎn)過于凸現(xiàn)，出現(xiàn)以“個(gè)人打團(tuán)隊(duì)”的不利局面，中國男籃的進(jìn)攻戰(zhàn)術(shù)設(shè)計(jì)應(yīng)該進(jìn)一步多元化，盡量挖掘各位置隊(duì)員的潛能，做到強(qiáng)力內(nèi)線下場時(shí)，中國隊(duì)仍有較強(qiáng)的對抗能力，以此實(shí)現(xiàn)中國男籃由“準(zhǔn)”世界強(qiáng)隊(duì)向世界強(qiáng)隊(duì)的行列邁進(jìn)。

4.大數(shù)據(jù)的應(yīng)用使企業(yè)信息在稅務(wù)監(jiān)管部門面前趨于透明化

金稅四期上線后，企業(yè)的更多信息被稅務(wù)局掌控。稅務(wù)部門運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析、人工智能等對企業(yè)進(jìn)行全方位、立體化的監(jiān)控，企業(yè)稅務(wù)問題暴露的風(fēng)險(xiǎn)增加。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)存問題

1.企業(yè)缺乏有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別與應(yīng)對的機(jī)制，但是很多企業(yè)忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建設(shè)，沒有采取有效措施防范各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)，只能被動承受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不能通過事前預(yù)防實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。

2.沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)績效評價(jià)體系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的績效評價(jià)體系能夠判斷企業(yè)的內(nèi)部管理水平，是評價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法是否合理的重要措施。但是很多企業(yè)沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)績效評價(jià)機(jī)制，沒有分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果是否達(dá)到了企業(yè)的要求，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果大打折扣。

3.缺乏專門的稅務(wù)管理人員或者團(tuán)隊(duì)

一些小企業(yè)經(jīng)常一人多用，沒有專門的稅務(wù)管理人員對稅務(wù)工作進(jìn)行統(tǒng)籌管理，容易導(dǎo)致稅務(wù)工作出現(xiàn)錯(cuò)漏。而一些大型企業(yè)或集團(tuán)公司缺少專業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)來管理稅務(wù)工作，致使企業(yè)的稅務(wù)管理工作各自為政，企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的抵抗力不強(qiáng)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立流程

（一）對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別

企業(yè)在發(fā)展過程中面臨一系列稅務(wù)方面的不確定性因素，各類稅務(wù)方面的不確定性因素形成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要識別各類風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)應(yīng)對。

（二）對所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析

首先，收入和成本方面的風(fēng)險(xiǎn)如下：已實(shí)現(xiàn)的銷售收入未入賬，長期掛往來，以達(dá)到推遲繳納稅款的目的；企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工或用于贈送，未視同銷售處理；存在不具有商業(yè)目的的關(guān)聯(lián)交易，且價(jià)格明顯偏低；對成本的歸集沒有嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行匯總。其次，期間費(fèi)用方面的風(fēng)險(xiǎn)。銷售費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)如下：代墊的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超出扣除標(biāo)準(zhǔn)而未按規(guī)定進(jìn)行處理；管理費(fèi)用方面的風(fēng)險(xiǎn)如下：職工三公經(jīng)費(fèi)的支出不符合規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不真實(shí)、不合理；財(cái)務(wù)費(fèi)用方面的風(fēng)險(xiǎn)如下：資本化條件的借款利息費(fèi)用在當(dāng)期扣除。最后是固定資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)如下：固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法與稅法規(guī)定不一致、固定資產(chǎn)清理取得收入未及時(shí)入賬等。

（三）對增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析

首先是納稅人身份風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)一般納稅人辦理通知后，企業(yè)沒有在期限內(nèi)辦理登記，采用一般納稅人適用稅率繳稅，且進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，增加企業(yè)收入負(fù)擔(dān)。其次是銷項(xiàng)稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。銷項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn)如下：收取的手續(xù)費(fèi)傭金未按規(guī)定處理，少繳增值稅；自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利贈送等，未計(jì)算繳納稅金；產(chǎn)品銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由。最后是進(jìn)項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)項(xiàng)稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)如下：兼營應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，沒有將不能抵扣的稅額轉(zhuǎn)出；取得虛開的發(fā)票并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）企業(yè)需要針對涉稅風(fēng)險(xiǎn)選擇風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)

企業(yè)需要結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的主要問題，選擇關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)的指標(biāo)。例如所得稅稅收負(fù)擔(dān)率體現(xiàn)出企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)情況，若企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率較高，則表明企業(yè)繳納的稅款較多。通常而言，同一地區(qū)同一行業(yè)的企業(yè)，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該類似，如果稅收負(fù)擔(dān)率低于平均水平且無正當(dāng)理由，則表明企業(yè)可能存在偷稅漏稅的問題，需要對相關(guān)問題進(jìn)行分析并制定管理措施。

（五）設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是指對各項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)置一定的范圍，自動發(fā)出預(yù)警提示，幫助企業(yè)排查可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合企業(yè)管理層的經(jīng)驗(yàn)綜合考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)企業(yè)的平均情況，針對預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行分析。針對稅收負(fù)擔(dān)率，企業(yè)可以和本企業(yè)的歷史同期進(jìn)行對比，分析稅收負(fù)擔(dān)率是否存在異常，如果存在異常則需要與同行業(yè)平均值對比，若仍存在異常，則企業(yè)需要對稅收負(fù)擔(dān)率的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行全面分析。涉稅風(fēng)險(xiǎn)評估體系最終目標(biāo)是幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，通過設(shè)定自動化的運(yùn)行機(jī)制，幫助企業(yè)分析是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的問題，并提出對應(yīng)的解決方法。最后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估作為一項(xiàng)綜合性的工作，需要內(nèi)部各部門通力配合，結(jié)合自身情況提供相關(guān)信息，如銷售部門的銷售狀況、生產(chǎn)部門的生產(chǎn)狀況等。只有實(shí)現(xiàn)對各類信息的全面評估與識別，才能有效防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范思路

（一）設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)及組織

1.在企業(yè)內(nèi)部確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

在金稅四期的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的監(jiān)管日趨嚴(yán)格，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，避免企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)各類損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同于其他類別的風(fēng)險(xiǎn)，對其他方面的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以進(jìn)行評估，采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等措施，但是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有法律性特征，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守稅務(wù)法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，不能越過法律紅線。然而在實(shí)踐中，不可能完全消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通常而言，企業(yè)由于不熟悉法律法規(guī)而多繳稅款也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)法規(guī)政策不斷變化的情況下，企業(yè)對稅務(wù)法規(guī)的研究不及時(shí)，也可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)需要優(yōu)化內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，避免觸碰稅務(wù)法律法規(guī)的紅線，并盡可能對各項(xiàng)涉稅政策進(jìn)行研究，合理進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，針對稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求制定企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

2.在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該由企業(yè)的董事會領(lǐng)導(dǎo)。通常而言，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會負(fù)責(zé)具體的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有最高決策權(quán)。內(nèi)部可以設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的日常管理工作負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，明確企業(yè)是否存在違反稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的問題，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估。雖然識別出來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能沒辦法轉(zhuǎn)移、消除，但是可以及時(shí)制定合理的應(yīng)對措施，避免風(fēng)險(xiǎn)繼續(xù)擴(kuò)大，以及及時(shí)止損。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

1.優(yōu)化基礎(chǔ)管理工作

企業(yè)的內(nèi)部控制體系對防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用，企業(yè)需要優(yōu)化自身的內(nèi)部控制體系，針對會計(jì)核算、稅款計(jì)算、稅款繳納、發(fā)票管理等，完善管理體系與管理要求，規(guī)范稅務(wù)工作管理機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部要求通過事前預(yù)防、事中分析、事后評價(jià)的結(jié)合，建立相互支持、相互制約的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在事前預(yù)防模塊，企業(yè)需要優(yōu)化自身的風(fēng)險(xiǎn)管理要求，針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，充分識別風(fēng)險(xiǎn)，并采取定量分析和定性分析相結(jié)合的方式評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，針對不同風(fēng)險(xiǎn)采取對應(yīng)的評價(jià)措施。在事后模塊，需要對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤分析，并針對存在的問題不斷改進(jìn)工作機(jī)制。

2.要求企業(yè)內(nèi)部的各部門實(shí)現(xiàn)相互牽制的要求

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門和各業(yè)務(wù)部門、審計(jì)部門之間要形成相互牽制的管理模式。首先，企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)原始憑證符合規(guī)定，要及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)部門，作為財(cái)務(wù)部門記賬的憑證，業(yè)務(wù)人員要對各項(xiàng)憑證的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門要對業(yè)務(wù)部門的工作進(jìn)行制約。其次，財(cái)務(wù)人員在開具發(fā)票時(shí)，要對各項(xiàng)原始憑證進(jìn)行核對，判斷是否達(dá)到開具發(fā)票的條件。要對客戶訂單和銷貨通知單等方面的單據(jù)進(jìn)行審核，審核無誤后再開具發(fā)票。最后，在收取貨款時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的要求，避免由同一人完成整個(gè)收款工作。開具發(fā)票、編制憑證等方面的工作需要分離，禁止一人身兼數(shù)崗。針對銷售貨物發(fā)生退回的情況，需要根據(jù)退貨單填寫紅字發(fā)票，并辦理退貨驗(yàn)收入庫手續(xù)。

（三）優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識

1.在企業(yè)內(nèi)部形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識

企業(yè)文化影響著全體員工的觀念，因此企業(yè)需要認(rèn)識到企業(yè)文化的重要性，在企業(yè)內(nèi)部要求全體員工主動按照管理工作的要求開展各項(xiàng)工作，將企業(yè)文化的影響逐漸滲透到工作中。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動能夠從各方面潛移默化地影響員工行為，一方面企業(yè)要加強(qiáng)對員工的教育，向員工宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識。企業(yè)管理者在工作中要起到模范性作用，針對關(guān)鍵崗位加強(qiáng)培訓(xùn)，針對涉稅人員開展崗位培訓(xùn)，使其在工作過程中主動識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并予以應(yīng)對。另一方面，企業(yè)要將人事制度與企業(yè)文化融合，對違背風(fēng)險(xiǎn)管理工作要求的人員予以處罰，在企業(yè)內(nèi)部形成警示作用。

2.企業(yè)需要加強(qiáng)對稅務(wù)法規(guī)和相關(guān)政策的學(xué)習(xí)

企業(yè)需要定期學(xué)習(xí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求及稅收法律法規(guī)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作水平直接影響著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量，因此相關(guān)人員要加強(qiáng)財(cái)會知識學(xué)習(xí)，加深對最新法律法規(guī)的理解，形成良好的職業(yè)道德。企業(yè)內(nèi)部要營造依法納稅的文化氛圍，并將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的成效和財(cái)務(wù)人員的薪資掛鉤，對工作過程中違背稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人員予以處罰，規(guī)范涉稅的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（四）優(yōu)化信息與溝通

在信息技術(shù)高速發(fā)展的背景下，信息的傳遞效率決定了企業(yè)整體的管理效率，有效的信息溝通機(jī)制能夠提高企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的防范效率，并針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的各類問題及時(shí)制定解決措施。首先，企業(yè)要在內(nèi)部健全信息管理系統(tǒng)，及時(shí)獲取企業(yè)各類內(nèi)外部信息，并將企業(yè)的各類信息傳遞到各部門，促使企業(yè)各部門制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制。例如，將企業(yè)在業(yè)務(wù)開展過程中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門針對最新出臺的稅收法律法規(guī)加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的防范，并將管理要求傳遞給其他部門，其他部門了解了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求后，制定針對性的改善措施，完善企業(yè)的管理工作。其次，企業(yè)需要優(yōu)化溝通機(jī)制，加強(qiáng)平級與上下層級之間的溝通，促使企業(yè)內(nèi)部各部門通過高效的溝通，及時(shí)傳達(dá)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求。此外，企業(yè)需要加強(qiáng)與外部客戶、供應(yīng)商之間的溝通，結(jié)合稅務(wù)方面的問題探討解決方案。最后，企業(yè)需要加強(qiáng)與稅務(wù)主管部門的溝通，各區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)具有一定的自由裁量權(quán)，企業(yè)只有充分掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，才能實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

五、結(jié)語

企業(yè)在發(fā)展過程中，需要嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求履行納稅義務(wù)。企業(yè)若不注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，將面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在未來發(fā)展過程中需要結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，在建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。企業(yè)需要認(rèn)識到，隨著企業(yè)的發(fā)展和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的日趨嚴(yán)格，只有加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，才能避免遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。