●邱 凜

一、案例背景

HS集團(tuán)有限公司（以下簡稱HS公司）是HAS制藥集團(tuán)有限公司通過間接持股方式100%控股的運(yùn)營實(shí)體，2018年末，該公司資產(chǎn)754176.56萬元，負(fù)債463898.66萬元，所有者權(quán)益290277.90萬 元；2018年 度 營 業(yè) 收 入776686.27萬元，銷售費(fèi)用271407.86萬元，凈利潤230277.90萬元。2019年，財(cái)政部對(duì)其2018年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，尤其是銷售費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，該公司利用不實(shí)發(fā)票虛列銷售費(fèi)用，金額高達(dá)15295.16萬元。

二、違規(guī)手段

（一）以虛假發(fā)票列支銷售費(fèi)用

一是HS公司2018年銷售費(fèi)用中列支的某省HU廣告有限公司等9家公司開具的咨詢?cè)u(píng)審費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等發(fā)票1595.39萬元，經(jīng)河南監(jiān)管局赴稅務(wù)局實(shí)地核驗(yàn)，上述發(fā)票均為偽造、變?cè)斓奶摷侔l(fā)票。二是HS公司2018年銷售費(fèi)用中列支的A市DA管理咨詢有限公司等50家公司的咨詢?cè)u(píng)審費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)11306.06萬元，通過國家稅務(wù)總局全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)查驗(yàn)，結(jié)果為“查無此票”或“不一致”。

（二）以沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)票列支銷售費(fèi)用

HS公司2018年12月銷售費(fèi)用中列支B市保稅區(qū)DM信息咨詢服務(wù)部等27家咨詢服務(wù)部的發(fā)票1600萬元，均為同一家中介機(jī)構(gòu)代理開具。經(jīng)實(shí)地查詢上述27家咨詢服務(wù)部相關(guān)銀行賬戶流水，HS公司醫(yī)藥代表僅向相關(guān)銀行賬戶轉(zhuǎn)入應(yīng)繳納的相應(yīng)稅款，除此之外，無任何資金往來。

（三）以不實(shí)事項(xiàng)列支辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)

一是HS公司2018年列支37.93萬元辦公用品費(fèi)及會(huì)務(wù)費(fèi)，發(fā)票的開票方已于發(fā)票開具日前注銷或被吊銷營業(yè)執(zhí)照并被列為經(jīng)營異常企業(yè)。二是列支辦公用品費(fèi)481.72萬元，實(shí)際并未購買。三是列支會(huì)議費(fèi)274.06萬元，部分簽到人員姓名為編造，如李狗蛋、盧溝橋、白玉湯等。

三、違規(guī)特點(diǎn)

（一）手段多樣

HS公司虛列費(fèi)用手段多樣，有的用偽造、變?cè)斓奶摷侔l(fā)票虛列費(fèi)用，有的通過中介機(jī)構(gòu)代理開具沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)票虛列費(fèi)用，有的用不實(shí)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或虛構(gòu)會(huì)議的方式虛列費(fèi)用。

（二）金額巨大

經(jīng)檢查，HS公司2018年通過各種手段虛列費(fèi)用高達(dá)15000多萬元，金額巨大。

（三）手段較為隱蔽

HS公司虛列費(fèi)用的手段較為隱蔽，虛列的15000多萬元費(fèi)用中，有2393.71萬元的發(fā)票是從稅務(wù)部門申領(lǐng)的正式發(fā)票，只是沒有相應(yīng)的實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。即便是虛假發(fā)票，也是套用了真實(shí)存在公司的發(fā)票號(hào)，經(jīng)過偽造、變?cè)於鴣淼钠睋?jù)，如果不是專程到稅務(wù)部門查驗(yàn)，難以辨別其真?zhèn)巍?/p>

四、處理結(jié)果

對(duì)于上述問題，財(cái)政部依法對(duì)該公司下發(fā)了處理決定，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定，給予該公司罰款5萬元的行政處罰。虛假發(fā)票等涉稅問題，移交稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。

五、檢查思路與方法

根據(jù)以往檢查經(jīng)驗(yàn)，醫(yī)藥企業(yè)常以咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等各類發(fā)票套取大額現(xiàn)金，并且常從同一家單位多頻次、大量取得發(fā)票。因此，在對(duì)HS公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查時(shí)，將銷售費(fèi)用發(fā)票和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性作為檢查重點(diǎn)。

（一）順藤摸瓜，閃電出擊

在對(duì)HS公司銷售費(fèi)用的分析中，檢查組發(fā)現(xiàn)該公司2018年12月底報(bào)銷了1600萬元的銷售費(fèi)用，雖然名義上分屬27家咨詢服務(wù)部，但開票人均為同一家中介機(jī)構(gòu)，開票日期集中在11月29日，且發(fā)票連號(hào)。同時(shí)檢查組了解到，該公司統(tǒng)一為醫(yī)藥代表辦理了公務(wù)卡，所有業(yè)務(wù)費(fèi)用均需通過公務(wù)卡結(jié)算。檢查組隨即調(diào)取了所有在冊(cè)醫(yī)藥代表的姓名和公務(wù)卡號(hào)，在江蘇監(jiān)管局的協(xié)助下，會(huì)同當(dāng)?shù)囟悇?wù)局直奔開票中介機(jī)構(gòu)所在地——B市保稅區(qū)某大廈XX室，當(dāng)場(chǎng)扣住了其代為保管的部分咨詢服務(wù)部銀行對(duì)賬單。中介機(jī)構(gòu)被打了個(gè)措手不及，只得交出了27家咨詢服務(wù)部2018年的全部銀行對(duì)賬單。經(jīng)查詢，上述咨詢服務(wù)部的銀行賬戶中，除了HS公司醫(yī)藥代表用公務(wù)卡轉(zhuǎn)入應(yīng)繳納的相應(yīng)稅款外，無任何其他資金往來。至此，該公司虛開沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)票虛列銷售費(fèi)用的問題浮出水面。

（二）就地就近，延伸檢查

對(duì)HS公司銷售費(fèi)用的進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，該公司銷售費(fèi)用區(qū)域性較強(qiáng)，經(jīng)常在某一地區(qū)集中開出大量發(fā)票。河南監(jiān)管局將計(jì)就計(jì)，收集了該公司在某省C市開出的上千萬發(fā)票信息，利用就地就近優(yōu)勢(shì)，赴C市JS區(qū)、GC區(qū)和ZD區(qū)稅務(wù)局以及開票單位實(shí)地核查發(fā)票的真實(shí)性。結(jié)果令人大跌眼鏡：1595.39萬元的發(fā)票全部是偽造、變?cè)斓奶摷侔l(fā)票。有的開票單位從未與HS公司有過業(yè)務(wù)來往，其真實(shí)發(fā)票均與HS公司無關(guān)；有的開票單位地址、銀行賬號(hào)、開戶行信息均為虛假，已被稅務(wù)局列入經(jīng)營異常單位，而HS公司2018年會(huì)計(jì)資料中的發(fā)票則是用其2017年的發(fā)票變?cè)於鴣怼?/p>

這一發(fā)現(xiàn)令檢查組對(duì)HS公司其他發(fā)票的真實(shí)性疑竇叢生，立即組織檢查人員利用國家稅務(wù)總局全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)，對(duì)于在平臺(tái)查驗(yàn)期內(nèi)的銷售費(fèi)用發(fā)票逐一進(jìn)行驗(yàn)證，又發(fā)現(xiàn)A市DA管理咨詢有限公司等50家公司開具的咨詢?cè)u(píng)審費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等費(fèi)用113060665元，發(fā)票查詢結(jié)果為“查無此票”或“不一致”。該公司利用虛假發(fā)票虛列銷售費(fèi)用的違規(guī)事實(shí)暴露無遺。

（三）政策攻心，內(nèi)部突破

檢查組揭開HS公司虛假發(fā)票和沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)票的違規(guī)事實(shí)后，該公司醫(yī)藥代表人心惶惶。檢查組趁熱打鐵，采取財(cái)政詢問筆錄的方式，對(duì)部分醫(yī)藥代表開展攻心，擺事實(shí)講道理，闡明虛列費(fèi)用套取資金的危害以及坦白從寬的政策等。醫(yī)藥代表張某和盤托出虛開辦公用品發(fā)票套取資金，用于某市藥學(xué)會(huì)相關(guān)會(huì)議經(jīng)費(fèi)的問題。其他醫(yī)藥代表隨后還承認(rèn)了虛構(gòu)會(huì)議，編造參會(huì)人員名單的問題。

六、違規(guī)動(dòng)機(jī)與原因

（一）利益驅(qū)動(dòng)是根本原因

隨著公立醫(yī)院全面取消藥品加成政策的實(shí)施，改變了醫(yī)院過度依賴藥品進(jìn)銷差價(jià)收入維持運(yùn)轉(zhuǎn)的局面，但尚未改變由醫(yī)院決策“買什么藥”和“買多少藥”，醫(yī)生通過處方影響藥品銷量和藥價(jià)的形勢(shì)。為了擴(kuò)大藥品銷量、提高藥價(jià)，藥品生產(chǎn)廠家與醫(yī)院（醫(yī)生）結(jié)成利益聯(lián)盟，以直接或間接方式為醫(yī)院（醫(yī)生）輸送利益成了行業(yè)內(nèi)的“潛規(guī)則”，“以藥補(bǔ)醫(yī)”由明變暗。

（二）套取資金是主要目的

“兩票制”的推行實(shí)施，雖然有效遏制了通過經(jīng)銷商層層加價(jià)的突出問題，但藥品流通領(lǐng)域的固有利益鏈條并未斬?cái)?，原來由?jīng)銷商承擔(dān)的利益輸送轉(zhuǎn)嫁到了藥品生產(chǎn)廠家身上。藥品生產(chǎn)廠家組建企業(yè)營銷隊(duì)伍，以各種手段虛列銷售費(fèi)用套取資金，用于召開學(xué)術(shù)推廣會(huì)、醫(yī)院科室會(huì)及贊助行業(yè)協(xié)會(huì)舉辦會(huì)議等，目的都是為了推銷藥品。有的甚至以“帶金銷售”等違規(guī)方式刺激醫(yī)院（醫(yī)生）提升藥品銷售業(yè)績。

（三）經(jīng)營理念落后是內(nèi)部動(dòng)因

從檢查情況看，該公司在對(duì)營銷業(yè)務(wù)的管理中，普遍存在重銷售業(yè)績，輕費(fèi)用管理的情況，管理理念仍停留在以銷售業(yè)績?yōu)橹鲗?dǎo)進(jìn)行銷售費(fèi)用管控的層面。2018年度按銷售收入的31.1%—34.8%對(duì)其自建營銷團(tuán)隊(duì)進(jìn)行費(fèi)用額度管理，銷售費(fèi)用只要不超過費(fèi)用控制額度即可報(bào)銷。該公司營銷團(tuán)隊(duì)接近5000人，遍布全國各地，人員多、分布廣、管理難度大，很容易出現(xiàn)紕漏。然而對(duì)于銷售費(fèi)用的管理，該公司僅建立了內(nèi)部會(huì)簽制度，沒有把合同、票據(jù)、資金梳理到一個(gè)平臺(tái)上，也沒有把銷售業(yè)務(wù)與合同、票據(jù)的邏輯關(guān)系對(duì)應(yīng)起來，不能保證每份合同、每張票據(jù)的真實(shí)性和合規(guī)性。

（四）發(fā)票管理不到位

由于近年來經(jīng)濟(jì)運(yùn)行面臨下行壓力，財(cái)政收入增速隨之減緩，地方稅務(wù)部門征收壓力不斷增大。為了增收，部分基層稅務(wù)部門放松了對(duì)發(fā)票的管理，代開發(fā)票的中介機(jī)構(gòu)遍地開花，稅務(wù)部門對(duì)發(fā)票相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的審核也流于形式。甚至有些基層稅務(wù)局推出自助開具發(fā)票業(yè)務(wù)，只要提供身份證和合同，就可以在自助機(jī)上開具發(fā)票，至于合同和業(yè)務(wù)的真實(shí)性則無人關(guān)心。外部監(jiān)管不力導(dǎo)致虛開發(fā)票等違規(guī)行為泛濫。

七、教訓(xùn)與啟示

（一）加強(qiáng)法制教育

HS公司以虛假發(fā)票和沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)票虛列銷售費(fèi)用的問題被發(fā)現(xiàn)后，公司雖然承認(rèn)，但是認(rèn)為上述問題是在醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)普遍存在的共性問題，甚至一度抱著法不責(zé)眾的僥幸心理，充分反映了該公司法制觀念的淡薄。因此，要廣泛開展《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等財(cái)經(jīng)法規(guī)的宣傳教育，營造“守法光榮、違法可恥”的社會(huì)環(huán)境，引導(dǎo)企業(yè)自覺抵制弄虛作假，提高企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的意識(shí)。

（二）加強(qiáng)發(fā)票監(jiān)管

財(cái)政、稅務(wù)等主管部門規(guī)范代開發(fā)票制度，并開展發(fā)票專項(xiàng)檢查，嚴(yán)格依法依規(guī)追究相關(guān)企業(yè)和人員的責(zé)任。對(duì)于不實(shí)發(fā)票開具單位，將其列入發(fā)票管理黑名單并向社會(huì)公布；對(duì)于不實(shí)發(fā)票使用單位，除了按規(guī)定不得作為稅前扣除憑證之外，還要按照相關(guān)法規(guī)的要求進(jìn)行處理處罰。以此打擊虛開發(fā)票行為，凈化發(fā)票市場(chǎng)，從源頭上阻斷通過不實(shí)發(fā)票套取資金的行為。

（三）加大懲戒力度

一是對(duì)醫(yī)藥企業(yè)違法開具發(fā)票、套現(xiàn)向醫(yī)護(hù)人員和醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理人員行賄的，加大曝光處罰力度，除進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰外，還要進(jìn)行黑名單制管理，限制其經(jīng)營銷售范圍。二是將醫(yī)藥銷售人員的身份在醫(yī)院醒目位置進(jìn)行公開，對(duì)超出醫(yī)藥代表法定職責(zé)的行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。三是對(duì)于醫(yī)院管理者、藥劑師、處方權(quán)醫(yī)生進(jìn)行日常監(jiān)控和考核，發(fā)現(xiàn)有違規(guī)違法行為的，采取管理提醒、收回處方權(quán)、限期調(diào)離等措施。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部管理

建立健全醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)控指引和規(guī)范要求，督促醫(yī)藥企業(yè)加強(qiáng)對(duì)營銷人員和銷售費(fèi)用的管控，把合同、票據(jù)、資金梳理到一個(gè)平臺(tái)上，進(jìn)一步明晰發(fā)票、實(shí)物（勞務(wù)）、合同和資金之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用發(fā)票真實(shí)性的審核，保證入賬支撐材料的真實(shí)完整。