文/孫曉華（四川長虹新能源科技股份有限公司）

全面預算管理的目的在于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動做出合理的安排，并將全方位管理、全員參與以及全過程控制等特征有效地凸顯出來，確保企業(yè)資源的合理配置?；谥圃炱髽I(yè)的角度而言，相較于其他行業(yè)來說存在明顯的不同，具有財務風險大、資金密集和勞動密集等特點。而全面預算管理的應用不僅能夠有效提升企業(yè)的財務管理質(zhì)量，還能夠強化其市場競爭力，所以加強全面預算管理成了制造企業(yè)內(nèi)部管理的核心所在。并且隨著市場競爭力度的日漸激烈，制造企業(yè)的預算管理工作也遇到諸多的問題與挑戰(zhàn)，因此，優(yōu)化和改善全面預算管理是目前制造企業(yè)發(fā)展過程中的重中之重。

一、制造企業(yè)全面預算管理概述

（一）全面預算管理的內(nèi)容

所謂全面預算管理是指企業(yè)在特定的時間內(nèi)，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標進行預測與決策的過程中，對特定時間內(nèi)的資金獲取情況、投放情況、收入、支出、采購、投資等經(jīng)營成果以及分配等各個方面展開詳細的分析和安排，以此來反映企業(yè)在未來一段時間內(nèi)的經(jīng)營活動計劃。

全面預算又主要體現(xiàn)為財務預算，是計劃期間內(nèi)業(yè)務計劃的定量表現(xiàn)形式，具體表現(xiàn)為一套預計的財務報表及附表。

（二）全面預算管理的特點

1.全程性

全程性特點是全面預算管理中最重點的一個優(yōu)勢，也就是在開展全面預算管理過程中，對企業(yè)預算的整個執(zhí)行過程展開監(jiān)督、考核與分析，從而將其所具備的管理作用及活動指導作用充分發(fā)揮出來，而不是簡單地停留在預算編制與指標設定層面。

2.全員性

全面預算管理的實施不僅需要企業(yè)管理層人員全程參與，還需要基層員工也能夠積極主動地融入其中，通過上下配合推動預算管理工作的順利實施。一般來說，全員性主要分為兩個方面：一是根據(jù)“誰干事誰編制預算、誰編制預算誰負責”的原則為核心，完成企業(yè)預算目標的分解工作，并將分解后的預算目標落實到崗位及具體責任人，確保每一位員工都能夠承擔起相應的責任；二是各個部門之間應該形成良好的協(xié)作關(guān)系，合理配置企業(yè)資源。以透明化形式完成各部門發(fā)展計劃與企業(yè)資源配比，遵循輕重緩急的原則，促使企業(yè)的資源配置及利益實現(xiàn)最大化[1]。

3.全額性

全面預算管理系統(tǒng)不僅能夠反映企業(yè)的日常經(jīng)營狀況，而且還能夠反映企業(yè)的資金籌集和使用情況。所以對于現(xiàn)代化企業(yè)而言，在生產(chǎn)經(jīng)營期間，既需要加強對日常經(jīng)營活動的關(guān)注，還需要重視企業(yè)投資與資本運營情況，在合理控制資金供給與成本的同時，充分考慮當下的市場需求、材料、產(chǎn)量及人工等各項資源的有效協(xié)調(diào)。

（三）推行全面預算管理的必要性

全面預算管理的開展應該以市場預估為先決條件，基于期望收益為目的，對企業(yè)的整體運營展開預算管理，并以編制成本預算、費用預算、采購預算、生產(chǎn)預算、現(xiàn)金流預算、銷售預算、投資預算、資產(chǎn)負債預算以及損益預算等為主要內(nèi)容，并對全面預算做出預警控制及偏差分析，確保企業(yè)的所有經(jīng)營活動都能夠處于可控制范圍之內(nèi)[2]。在全面優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部資源配置的同時，提高其市場核心競爭能力。

二、制造企業(yè)全面預算管理存在的不足

（一）企業(yè)領(lǐng)導層對預算管理重視度不足

從制造企業(yè)的發(fā)展情況來看，企業(yè)高層管理人員更加重視企業(yè)發(fā)展與經(jīng)濟利潤的提升，從而忽視了預算管理對于企業(yè)發(fā)展的重要性，甚至有些管理者錯誤地認為預算就是結(jié)合企業(yè)過去的經(jīng)營情況完成對未來經(jīng)營數(shù)據(jù)的計算后，完成會計報表的填制即可，所以這部分工作只需要交由財務部門負責完成就行。但實際上雖然財務部門是預算工作的主體，但并不是所有的工作都是由財務部門負責，從確定預算目標、展開數(shù)據(jù)收集、編制、執(zhí)行與考核等一系列環(huán)節(jié)都需要由各個部門共同配合才能夠完成[3]。所以，財務部門僅依靠過去的歷史數(shù)據(jù)來編制預算是不科學的，不僅會導致預算內(nèi)容不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，還會致使預算執(zhí)行出現(xiàn)偏離軌道的現(xiàn)象，久而久之失去了全面預算管理所擁有的作用及價值。

（二）企業(yè)全面預算管理規(guī)章制度不健全

現(xiàn)如今，我國大部分制造企業(yè)，特別是中小規(guī)模的制造企業(yè)，尚未構(gòu)建起完善的全面預算管理制度，即使有些企業(yè)意識到并開展了全面預算管理工作，也不可避免地存在預算內(nèi)容單一、預算彈性較小等現(xiàn)象。

另外，規(guī)模較大的制造企業(yè)雖然針對此方面制定了預算管理規(guī)章制度，但在執(zhí)行過程中并不嚴格，例如，在考核各部門年度預算完成情況時，應該以預算數(shù)據(jù)作為衡量標準，但實際上很多企業(yè)的考核過于敷衍隨意，造成預算與考核脫節(jié)的現(xiàn)象，加上所制定的獎懲措施也沒能有效落實，所以根本無法起到督促員工和激勵員工的作用。

（三）預算編制缺乏全面性

全面性是企業(yè)全面預算管理的核心，但從現(xiàn)階段制造企業(yè)的實際發(fā)展情況而言，很多企業(yè)都在高喊“全面預算”口號，但卻未在實際管理中貫徹落實，只不過是將其集中于生產(chǎn)、服務以及銷售等部門當中，對于日常辦公以及后勤保障等環(huán)節(jié)并沒有合理地展開預算管理，造成制度方面存在明顯的缺失，導致全面預算管理的開展缺少一定的“全面性”，致使其作用難以被有效地發(fā)揮出來。

（四）預算執(zhí)行的協(xié)調(diào)性與積極性不足

從制造企業(yè)的角度而言，資金是其得以正常運轉(zhuǎn)的重要保障，而預算則是對企業(yè)資金使用一個科學規(guī)劃，但由于預算的本質(zhì)就是計劃，所以在執(zhí)行預算的過程中往往會出現(xiàn)很多突發(fā)性問題，或者是臨時變更，致使預算的執(zhí)行受到阻礙。為了能夠徹底避免這一現(xiàn)象，出現(xiàn)了彈性預算管理，但很多時候企業(yè)在使用彈性預算時存在“亂彈”的現(xiàn)象，長此以往，導致企業(yè)的預算管理呈現(xiàn)出無規(guī)范、無計劃以及無責任人的現(xiàn)象，而預算編制也因此成為一紙空談[4]。

實際上預算執(zhí)行始終都是企業(yè)預算管理的難點所在，而預算執(zhí)行缺乏積極性也一直都是大部分企業(yè)普遍存在的問題，造成預算執(zhí)行積極不足的主要原因就是意識問題，很多管理者都認為預算編制不僅使工作程序變得復雜，還存在“綁手綁腳”的現(xiàn)象。另外，尚未形成與之相匹配的激勵機制也是導致預算執(zhí)行缺乏積極性的主要因素，因為在執(zhí)行期間管理者與基層員工很難將預算執(zhí)行制度與自身利益進行有效結(jié)合，甚至有些人員還存在有意識違規(guī)的行為。這樣的現(xiàn)象對于預算管理工作的開展是非常不利的，還會阻礙企業(yè)的發(fā)展腳步。

（五）缺乏專業(yè)的全面預算管理人才

全面預算管理是企業(yè)實施管理會計工作的一項重要措施，過去僅靠一般的財務人員來完成預算編制工作，但目前企業(yè)在實施管理會計且推進全面預算管理的過程中，由于制造企業(yè)的財務人員及會計人員綜合素質(zhì)相對較弱，所以無法很好地勝任這一工作。一方面，在現(xiàn)如今的財務教育中，過于重視會計核算，從而輕視了管理的重要性，導致財務人員本身缺少預算管理基礎，所以也就無法很好地推動預算管理工作的順利進行；另一方面，很多時候企業(yè)的財務工作都呈現(xiàn)出孤島現(xiàn)象，而造成此類現(xiàn)象的主要原因就是事后會計與業(yè)財融合的缺失，所以全面預算管理在會計工作中難以得到重視，財務人員也沒有充足的動力來提升自身的專業(yè)知識與技能水平。

（六）信息系統(tǒng)利用率較低

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展的時代之下，各種各樣的預算管理信息系統(tǒng)讓企業(yè)無從選擇，例如，SAP Concur、元年CI Planning、F-one等預算或績效管理系統(tǒng)都具備極強的預算管理能力，所以能夠為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供諸多預算編制及管理上幫助[5]。但這種信息管理軟件的價格都十分昂貴，所以并不是中小企業(yè)的首要選擇。并且在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間，成本控制一直都是困擾企業(yè)的一大難題，所以僅有一些規(guī)模較大的制造企業(yè)才會選擇購買上述類型的管理信息系統(tǒng)展開預算管理體系的構(gòu)建與實施。

三、制造企業(yè)全面預算管理的改善措施

（一）加強企業(yè)領(lǐng)導對全面預算管理的重視

為了確保全面績效管理的價值得到充分的發(fā)揮，必須要從觀念上改變企業(yè)高層決策者的思想觀念，這也是提高企業(yè)預算管理質(zhì)量的重要手段。另外，預算管理工作能否得到順利開展，建立在企業(yè)管理層的重視程度基礎上，所以，加強企業(yè)領(lǐng)導對全面預算管理的認知和重視顯得至關(guān)重要。首先，需要有國家政策作為支持；其次，也需要企業(yè)對此展開相應的宣傳及推廣。但需要注意的是，雖然企業(yè)高層管理者對此的重視程度非常重要，但基層員工的參與及配合也同樣重要。此外，預算管理過程中所涉及的大部分數(shù)據(jù)信息都來自企業(yè)的日常經(jīng)營當中，所以財務部門應該與企業(yè)其他職能部門之間建立數(shù)據(jù)共享平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的即時交流與共享。形成自上而下的預算管理模式，并在員工日常學習與培訓中持續(xù)融入這一理念，讓所有員工都能夠形成正確的認識，這樣才能夠推動全面預算管理在制造企業(yè)的健康有序發(fā)展。

（二）構(gòu)建完善的全面預算管理規(guī)章制度

對于制造企業(yè)而言，想要做好全面預算管理工作，首先需要做到的就是完善自身的全面預算管理制度。在總結(jié)和借鑒其他企業(yè)成功經(jīng)驗的基礎上，結(jié)合企業(yè)自身的實際發(fā)展現(xiàn)狀加以調(diào)整和改革，形成符合自身發(fā)展戰(zhàn)略的管理制度，而不是生搬硬套直接使用其他企業(yè)的制度；其次，要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況及日常經(jīng)營管理現(xiàn)狀，分析各預算管理層級所反映的各種情況，持續(xù)不斷地優(yōu)化和調(diào)整全面預算管理規(guī)章制度，確保該制度能夠隨時為企業(yè)發(fā)展提供服務。

除此之外，在規(guī)章制度得以完整的情況下，還需要保證制度的有效執(zhí)行[6]。因為預算管理是企業(yè)考核的重要衡量標準，所以在制定預算管理的過程中，需要根據(jù)預算要求對實際現(xiàn)狀進行檢查，并對考核標準及具體的執(zhí)行情況進行量化；最后，明確企業(yè)的獎懲措施，并嚴格按照該措施進行落實，這樣才能夠確保員工按照預算計劃進行有序工作，既達到了激發(fā)員工積極性的目的，也節(jié)約了企業(yè)的成本費用。

（三）改革預算編制模式

實際上一直以來制造企業(yè)所采用的預算編制方法都是基于歷史數(shù)據(jù)增加一定的彈性空間為核心進行編制，該方法基于以往的產(chǎn)品和銷售，可以極大地保障下一步的資金需要和合理配置。但是由于市場變化較快，所以對于產(chǎn)品及服務的需求也在持續(xù)不斷地發(fā)生轉(zhuǎn)變，如果一直以歷史數(shù)據(jù)作為依托，則很難保障企業(yè)可以快速且準確地對市場變化做出反應，久而久之，企業(yè)就會陷入“尾大不掉”的瓶頸當中。所以改革預算編制模式迫在眉睫，首先，要將零基礎編制模式作為預算編制基礎，不再以企業(yè)的歷史發(fā)展作為考量，而是立足于企業(yè)的發(fā)展需求及未來發(fā)展規(guī)劃的視角來科學地規(guī)劃資金的使用情況，從而有效避免部門與部門之間“貧富”差距過大的現(xiàn)象，為新部門的發(fā)展提供更多的資金扶持，這樣一來，既能夠緩解資金使用效率偏低的現(xiàn)狀，還能夠促使預算管理更加科學合理；其次，全面預算管理的編制周期應該進行適當?shù)恼{(diào)整，大部分企業(yè)在編制預算時都傾向于年度預算，當預算執(zhí)行期間出現(xiàn)問題或者是變化時，也僅僅是通過微調(diào)的方式進行處理，致使制造企業(yè)的預算管理水平始終未能得到顯著的提升。面對這樣的情況，制造企業(yè)應該以滾動預算展開編制，并確定出年度預算的總體方向，選擇以半年度或者季度為周期展開精細化的預算編制工作，例如，1月份編制2-4月份的預算；4月份編制5-7月份的預算；7月份編制8-10月份的預算；10月份編制11月至次年1月份的預算等。這樣可以在縮短預算編制時長的同時，減少預算編制人員的工作量，確保企業(yè)的預算編制更加詳細、科學。通過這樣的預算編制方法即使在執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題也可以在下一階段的預算編制中進行妥善的處理和調(diào)整，避免預算管理風險的發(fā)生；最后，在編制企業(yè)預算的過程中要注意將預算的執(zhí)行周期也納入其中，這樣不僅可以避免預算空窗期的發(fā)生，還能夠?qū)㈩A算管理的作用充分發(fā)揮出來。

（四）提高預算執(zhí)行的規(guī)范性與積極性

由于各種因素的影響，在預算編制中會發(fā)生一些變化，因此，要保證編制工作的科學化和規(guī)范化，就必須建立預算執(zhí)行的追蹤和評價機制。準確地分析部門預算實施過程中出現(xiàn)的問題，對預算調(diào)整的范圍和時間進行正確評估，同時還要以書面申請的形式強化企業(yè)預算管理調(diào)整可控性，避免“彈性”變成“亂彈”。另外，想要提高預算執(zhí)行的積極性，單純依靠強硬的制度是不可取的，而應該將約束機制和激勵機制相結(jié)合，將預算執(zhí)行結(jié)果與績效考核相掛鉤，從而強化企業(yè)的預算執(zhí)行規(guī)范性。但需要注意的是，績效考核應該具有一定的人性化特點，而不是為了追求所謂的公平而要求所有部門在績效考評中“一視同仁”，而是應該根據(jù)不同部門的實際情況制定合理的考核指標及評價標準，確保績效考評的科學性和公正性，以此來提升員工預算執(zhí)行的積極性。與此同時，實施問責制度是規(guī)范預算執(zhí)行的有效手段，對于重大工程的預算管理和操作者實行終身責任，以提高管理者和員工的自覺性。

（五）培養(yǎng)具有管理能力的專業(yè)財務人員

企業(yè)是一個充滿活力的組織，它的發(fā)展需要每位員工的共同努力，而財務管理人員則是公司的核心，對公司的發(fā)展起著舉足輕重的作用。然而，在我國大多數(shù)的制造業(yè)企業(yè)中，財務工作與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務出現(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象十分普遍，而一般的會計人員則主要從事會計核算工作，且薪酬較低，所以缺乏充足的動力支撐其提高自己的專業(yè)技能和水平，因此，全面預算管理在企業(yè)中的應用十分困難。

因此，企業(yè)要加強對財務人員的培訓和繼續(xù)教育，通過不定期組織專家到財務部門進行指導交流的方式來提高財務人員的專業(yè)水平。對于積極主動提升自身專業(yè)素養(yǎng)的財務人員應該給予多方面支持，并打開其晉升通道，確保企業(yè)能夠與財務人員共同進步。

（六）提高預算管理信息系統(tǒng)的利用率

由于不同企業(yè)的財務狀況存在較大差異，所以很難要求所有企業(yè)都采用信息化系統(tǒng)進行預算管理，但是對于企業(yè)財力充足，卻認為這部分支出可有可無時，則應該加強對于預算管理信息系統(tǒng)的宣傳，并將宣傳重點放在節(jié)約成本、提高生產(chǎn)效率及效益等方面，讓企業(yè)了解到對信息技術(shù)的投資是百利無一害的，既可以減少財務人員的工作壓力，又可以大大提高預算管理的精確性，同時也有利于全體員工的參與。而對于無力購置信息系統(tǒng)的公司，也應當重視手工編制預算方法的選擇，盡量采用靈活、便捷的辦法，盡量使整體預算工作在自己的能力范圍內(nèi)順利、有序地進行。

四、結(jié)論

總之，科學合理的全面預算管理能夠在促進企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的同時，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，所以對于制造企業(yè)而言，應該順應當下的發(fā)展趨勢，正確認識自身在全面預算管理中存在的問題及不足，并通過加強企業(yè)領(lǐng)導對全面預算管理的重視、構(gòu)建完善的全面預算管理規(guī)章制度、改革預算編制模式、提高預算執(zhí)行的規(guī)范性與積極性、培養(yǎng)具有管理能力的專業(yè)財務人員以及提高預算管理信息系統(tǒng)的利用率等方面的改革與完善，促進制造企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。