李明軍，趙 兵

（平陰縣公路事業(yè)發(fā)展中心，山東 濟南 250400）

近年來，隨著部門預算執(zhí)行審計和公路建設項目投資審計的逐步規(guī)范，績效審計和內部控制審計的展開，對公路部門內部審計的要求越來越高，研究型內部審計適應新時期公路事業(yè)發(fā)展的要求，具備研究新問題、解決新問題的能力，切實有效發(fā)揮出內部審計工作的建設性作用。大力開展研究型內部審計對于提高公路部門內部審計監(jiān)督成效，建設高素質內部審計干部隊伍，不斷提升內部審計質量和水平，促進公路事業(yè)高質量發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。筆者結合所在單位開展研究型內部審計工作為基礎，對研究型內部審計的內涵、特征做簡要闡述，并對公路部門開展研究型內部審計提出相關建議。

一、公路部門研究型內部審計簡介

研究型內部審計是在公路部門開展內部審計工作的同時運用研究的思維和方法，把公路部門的政策、體制、制度、機制的研究作為內部審計工作開展的前置條件，聚焦公路部門的職責范圍和主責主業(yè)，開展內部審計課題研究，促進內部審計理論研究與審計實踐緊密結合，透過現(xiàn)象研究本質，把公路部門內部審計理論研究和實踐工作共同推向新的高度，最終提升公路部門內部審計的研究成果和工作成效。研究型審計的核心理念就是立足于審計理論研究與實際工作的有效銜接和相互促進。

研究型審計要求公路部門內部審計人員在理論學習的基礎上，變被動吸收為主動思考，聯(lián)系當前公路部門開展工作的實際情況，善于發(fā)現(xiàn)問題、總結事物發(fā)展的規(guī)律，避免理論脫離實際，實現(xiàn)審計工作的主動性突破。深入研究各公路部門預算管理、項目建設、績效評價、內部控制等審計對象的目標路徑和政策舉措，更加精準地揭露問題，更加深入地分析原因，更加務實性地提出建議，破解影響公路事業(yè)發(fā)展的政策束縛、體制障礙、機制扭曲、制度缺陷和管理漏洞，進一步完善公路部門事業(yè)單位分類改革后的管理機制。

二、公路部門開展研究型內部審計工作的必要性

第一，開展研究型審計是優(yōu)化公路部門內部管理的需要?！斑呇芯?、邊實踐、邊總結、邊提升”是內部審計發(fā)展中一條貫穿始終的重要經驗。隨著公路部門預算執(zhí)行審計和公路建設項目投資審計逐步規(guī)范，績效審計和內部控制審計的展開，特別事業(yè)單位分類改革后公路部門在工作中出現(xiàn)了許多新情況、新問題、新風險，內部審計環(huán)境、對象和內容都發(fā)生了很大變化，給內部審計提出了許多新任務、新課題和新要求。如果內部審計不能與時俱進，加強內部審計理論研究，在審計實踐中僅憑經驗辦事、墨守成規(guī)，將難以適應新形勢下加強公路部門內部管理的需要，難以滿足新形勢下公路事業(yè)高質量發(fā)展的需要。

第二，開展研究型審計是推進內部審計提質增效的需要。要把理論研究貫徹于內部審計工作全過程、落實到各環(huán)節(jié)。加強理論研究將有利于內部審計人員明確審計要求，提升審計項目立項的科學性；深刻理解公路部門的發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務特征和內部管理現(xiàn)狀，厘清審計思路、明確審計重點；創(chuàng)新運用內部審計技術方法，精準揭示問題，深挖問題根源，提出更加切實可行的審計意見建議；找準推動審計整改的著力點，提升審計結果運用的廣度和深度，從而更好地實現(xiàn)既查病，又治已病、防未病的目標，推動內部審計工作提質增效。

第三，開展研究型審計是加強內審人才隊伍建設的需要。作為新時代的公路部門審計干部，要提高對研究型內部審計的思想認識，主動研究、探索創(chuàng)新。將研究作為提高審計質量，拓寬審計思路的重要途徑，要持續(xù)加強學習，提高研究能力，來適應研究型審計的需要，營造重視公路部門內部審計人員學習鉆研審計業(yè)務的濃厚氛圍，增強宏觀大局意識和把握政策的水平，提升分析問題和解決問題的能力，增長“能查能寫能說”的本領，培養(yǎng)造就研究型內部審計人才。

三、推進公路部門研究型內部審計工作的建議

（一）認識公路部門研究型內部審計的重要意義

首先，公路部門領導要拓寬內部審計工作思路，把開展研究型內部審計工作作為貫徹《審計法》和《關于內部審計工作的規(guī)定》的具體舉措和內部審計工作提質增效的有效途徑，將研究型內部審計與績效評價、紀檢監(jiān)察有機結合起來，找準研究型內部審計與預算績效管理、廉政建設的結合點，充分發(fā)揮研究型內部審計在公路部門管理中的監(jiān)督作用。其次，內部審計人員要培養(yǎng)研究型內部審計的工作理念和自覺性，加強全員參與意識，制定研究型內部審計的實施辦法，明確內部審計科室、審計組組長、審計組主審、審計組成員在內部審計業(yè)務流程各環(huán)節(jié)實施研究的職責、目標和任務。要帶頭學習，帶頭研究，負起責任，完善機制，抓好落實，建設研究型內部審計隊伍。最后，應努力提高研究型內部審計的監(jiān)督水平，引導研究型內部審計向“治已病、防未病”發(fā)展，按照落實政府過緊日子要求，著力提高公路部門預算管理水平和財政資金使用績效，著力完善公路部門預算和項目管理機制，緊扣公路部門中心工作、事業(yè)單位分類改革，密切關注領導關注點、公路改革痛點、公路發(fā)展障點和公路事業(yè)發(fā)展中的新情況、新問題、新要求，突出研究的前瞻性和實效性，站在促進公路事業(yè)高質量發(fā)展的高度，提出建設性的審計建議。

（二）構建公路部門研究型內部審計的工作機制

公路部門研究型內部審計應按照審前準備、審計實施、審計報告、審后評估四個階段，切實把研究型內部審計理念貫穿于內部審計工作的全過程。在審前準備階段，要厘清公路部門的主責主業(yè)、發(fā)展現(xiàn)狀、預算管理、項目建設和內控制度運行等，分類完善內部審計項目資料庫，開展內部審計項目的可行性研究，推動內部審計項目有序滾動實施，做精做細內部審計工作方案，把研究型內部審計目標、重點、分階段任務、組織方式、預期成果等有機融入工作方案。在審計實施階段，要結合公路部門的職責范圍，單獨編制研究型內部審計實施方案，圍繞“預算—項目—績效—內控”等重點審計對象，從不同角度、不同層面上進行研究，注重揭示公路部門在預算管理、項目建設、內部控制等領域的普遍性傾向性問題，精準揭示體制性障礙、機制性缺陷和制度性漏洞。在審計報告階段，要把內部審計發(fā)現(xiàn)的問題作為課題來研究，圍繞公路部門事業(yè)單位分類改革后續(xù)存在的問題，對問題進行歸納、提煉、取舍、總結，弄清問題的本質、分清問題的主次；在精準高效揭示問題的基礎上，結合公路部門的職責范圍和管理體制，提出可批示、可落實、行之有效的審計建議和改進措施。在審后評估階段，要狠抓審計質量管控，加強整改落實制度建設，加強項目完成績效評估，研究和評估內部審計項目的合理性和實現(xiàn)度，要從內部審計實施方案確定的重點內容的實現(xiàn)度、依法審計的遵循度、審計方式方法的創(chuàng)新度、內部審計投入產出比、內部審計項目質量等方面評估研究型內部審計的效率和效果。

（三）確定公路部門研究型內部審計的重點內容

圍繞交通強國戰(zhàn)略下政府對公路部門的要求，結合“三定方案”確定的公路部門職責職能和工作任務，把公路部門研究型內部審計重點確定為部門預算執(zhí)行情況審計、公路建設項目審計、績效審計和內部控制審計。公路部門預算執(zhí)行情況審計，圍繞公路部門中心工作，結合公路部門預算保障機制，揭示在部門預算執(zhí)行中存在的普遍性、趨勢性和苗頭性問題，深入分析公路部門管理體制、機制和制度層面的原因，以推動進一步完善公路部門預算管理，深化公路部門預算改革，在公路部門預算管理和研究型內部審計建立良好的互動關系。公路建設項目審計，要依照國家有關法律法規(guī)和交通運輸主管部門的有關制度，對公路建設項目從立項至竣工驗收各階段的真實性、合法性、合規(guī)性和效益性進行的監(jiān)督、評價和建議，要重點審計國省干線、農村公路建設的前期立項、財政資金保障、建設項目管理等環(huán)節(jié)存在的問題。將公路項目建設與地方經濟發(fā)展統(tǒng)籌考慮，在省、市、縣公路建設事權與支出責任劃分、項目建設補助資金分配、公路資產管理等領域提出深層次的建設性審計建議。公路部門績效審計，要以落實《中共中央國務院關于全面實施預算績效管理的意見》為主線，結合《財政支出績效評價管理辦法》，圍繞公路重點項目、部門整體支出等領域，規(guī)范資金績效評價行為，建立科學、合理的部門預算績效管理體系，提高資金使用效益，兼顧國有資產使用情況績效審計，重點要從落實績效管理政策、優(yōu)化績效管理機制、提升績效管理效果上提出高質量的建議。內部控制審計要協(xié)助公路部門識別和評價重大風險問題，對公路部門風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價和報告，幫助公路部門改進風險管理與控制系統(tǒng)。圍繞落實《行政事業(yè)單位內控規(guī)范》，以行政事業(yè)單位內部控制報告編報為載體，加強內控制度建設，建立公路行業(yè)內控建設的防火墻。首先要審計內控制度設計，推進內部制度制定，結合公路部門的實際情況，制定具體實施細則，使普通使用的規(guī)定明確化，表述具體化，要求定量化；其次要審計制度的內部控制制度執(zhí)行力，嚴格按內控制度辦事，增強內控制度的權威，再次要強化內部控制審計建議整改，以落實問責機制，對制度執(zhí)行不力的責任部門和責任人從嚴追究，確保內部控制制度建設執(zhí)行落到實處。

（四）建設公路部門研究型內部審計的保障措施

一要加強公路部門內部審計隊伍建設和內部審計專業(yè)人才培養(yǎng)，通過參加內部審計協(xié)會培訓班、優(yōu)秀內部審計項目評選等方式深耕細作，鼓勵內部審計人員參加在職學歷和審計職稱提升，以審代訓，扎實提高內部審計人員的業(yè)務素質和研究水平。二是要健全研究型內部審計業(yè)務指南體系，發(fā)揮審計宏觀調控工具箱的作用，探索建立公路部門預算管理、項目建設、績效評價、內部控制等大數(shù)據(jù)庫，對入庫項目實時更新、動態(tài)管理、資源數(shù)據(jù)共享共用，健全研究型審計技術方法庫和成果案例庫，為公路部門研究型內部審計提供技術參考。三是要把研究型內部審計工作融入日常、抓在經常，將抓研究型審計落實情況納入公路部門領導班子考核體系，探索建立與紀檢監(jiān)察、組織人事、巡察、督查聯(lián)運協(xié)作機制，將審計結果和整改情況作為考核、任免、獎懲領導干部的重要參考，推進公路部門研究型內部審計工作制度化、常態(tài)化。

研究型內部審計是公路部門內部審計工作的新理念、新方法，必須瞄準公路部門的重點工作任務，聚集公路部門審計的主責主業(yè)，加強與同級審計機關的業(yè)務交流，在公路部門內部審計工作實踐中通過加強研究、做足功課，使內部審計工作政治站位更高、政策方向更明，更有針對性，更有效率，更有質量。同時，要及時總結公路部門研究型內部審計的實踐經驗做法，促進提升研究型審計的能力水平，推動公路部門內部審計的高質量發(fā)展。