曹英翠

（中鐵大橋局第七工程有限公司，湖北 武漢 430000）

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，城市化進(jìn)程不斷加快，建筑工程行業(yè)成為拉動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一。建筑施工企業(yè)在不斷發(fā)展和積累的同時，收尾項目數(shù)量也逐年增加，項目核算和財務(wù)管理體量隨之不斷加大，收尾項目的財務(wù)并賬管理尤為迫切。然而，由于施工企業(yè)工程項目特性，收尾項目財務(wù)并賬管理成為施工企業(yè)管理的重點和難點，亟須在工作中加以重視。

一、收尾工程項目財務(wù)并賬管理概述

（一）收尾工程項目財務(wù)并賬管理的內(nèi)涵

收尾工程項目達(dá)到一定條件后，將其對應(yīng)的財務(wù)核算賬套中的剩余科目余額，結(jié)轉(zhuǎn)至另外一個財務(wù)賬套進(jìn)行后續(xù)核算，并關(guān)閉原核算賬套的管理過程。在實踐工作中，具體的程序包括以下幾個步驟。

首先，施工項目按照建設(shè)合同約定（含變更內(nèi)容）完成了所承包的施工內(nèi)容，通過業(yè)主交工驗收或公司組織驗收合格后，項目部組織工程管理部、工程經(jīng)濟(jì)部、物資部、機(jī)械部等項目成本要素管理部門，及時完成全部對外成本費(fèi)用的末次結(jié)算和合同封閉，實現(xiàn)項目成本費(fèi)用早日關(guān)賬。

其次，財務(wù)人員根據(jù)項目成本費(fèi)用關(guān)賬資料及時辦理財務(wù)封賬，并與上下游往來單位積極對賬，處置對內(nèi)對外債權(quán)債務(wù)關(guān)系，完成科目余額表掛賬科目的清理，鎖定項目經(jīng)營效益。

最后，經(jīng)財務(wù)并賬管理單位審核收尾項目核算賬套科目余額清理狀況和各類項目財務(wù)資料的完成情況后，將收尾項目核算賬套中剩余的科目余額，一次性全部結(jié)轉(zhuǎn)至特定的財務(wù)賬套，并由接收項目科目余額的特定財務(wù)賬套進(jìn)行收尾項目后續(xù)的財務(wù)核算工作。與此同時，關(guān)閉原收尾項目賬套的核算功能。

（二）加強(qiáng)施工企業(yè)收尾項目財務(wù)并賬管理的現(xiàn)實意義

1.有助于完善施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理

內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)的管理工作，長期以來，收尾項目財務(wù)并賬管理都是施工企業(yè)內(nèi)控管理鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)。工程項目歷經(jīng)千辛萬苦履約完畢，而收尾階段和后續(xù)的管理卻未能順利完成。因此，加強(qiáng)收尾項目財務(wù)并賬這一環(huán)節(jié)管理可以推動內(nèi)控體系建設(shè)，提高項目的財務(wù)管理水平。

2.有助于促進(jìn)施工企業(yè)收尾項目的債權(quán)債務(wù)管理

債權(quán)債務(wù)厘清是收尾項目財務(wù)并賬的前提。借此以財務(wù)并賬目標(biāo)為推動力，倒逼收尾階段的債權(quán)債務(wù)清理的有序推進(jìn)，促使各收尾項目相關(guān)責(zé)任人充分發(fā)揮主觀能動性，加快債權(quán)回收、債務(wù)清償，降低到期債權(quán)回收周期和壞賬損失，有效規(guī)避長期債務(wù)風(fēng)險。

3.有助于實現(xiàn)施工企業(yè)財務(wù)資源的整合

以筆者從事的兩家建筑企業(yè)實際情況為例，按照項目核算賬套數(shù)量和施工項目的工程狀態(tài)，收尾項目的數(shù)量占公司總核算賬套數(shù)量的50%以上，而且這一比例隨著公司的發(fā)展和在建工程項目的不斷完工而逐年大幅增加，報表合并規(guī)模和工作量也隨之攀升，加快收尾項目財務(wù)并賬顯得尤為迫切。收尾項目實施并賬后，可以減少財務(wù)人員的財務(wù)核算和報表合并工作量，釋放收尾項目占用的財務(wù)人力資源和管控成本。

4.有助于全面反映施工企業(yè)項目經(jīng)營效益

通過并賬過程的管理，形成項目成本管控閉環(huán)，可以真實、全面地了解項目的總體經(jīng)營質(zhì)量，進(jìn)而便于分析項目建設(shè)過程中存在的經(jīng)營風(fēng)險和管理短板，為后續(xù)項目經(jīng)營管理提供豐富的財務(wù)管理經(jīng)驗，促進(jìn)項目實現(xiàn)整體價值最大化。

二、當(dāng)前施工企業(yè)工程項目并賬管理存在的主要問題

（一）相關(guān)人員對收尾項目的財務(wù)并賬認(rèn)識存在一定局限

施工企業(yè)部分項目管理者對財務(wù)并賬管理存在一定誤解，認(rèn)為實行財務(wù)并賬后項目開支受到管控制約，項目部就失去了主動權(quán)，從而產(chǎn)生抵觸情緒。對于財務(wù)人員而言，大部分只是簡單地認(rèn)為財務(wù)并賬就是把原項目賬套的科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至另外一個賬套里，而未真正地認(rèn)識到財務(wù)并賬的意義和財務(wù)內(nèi)控管理價值，以至于并賬工作只是停留在表面的完成科目余額平移層面。

（二）財務(wù)并賬之前收尾階段的財務(wù)管理有待加強(qiáng)

一方面，由于施工企業(yè)的工程項目審計結(jié)算周期長，項目進(jìn)入收尾階段后的人員變化相對頻繁，收尾階段的后續(xù)項目管理不夠完善；另一方面，實際工作中收尾項目的財務(wù)人員往往可能身兼多個在建項目的財務(wù)工作，部分項目又不在同一個地區(qū)，處理某一個項目的財務(wù)工作的精力和時間不夠，導(dǎo)致收尾階段的財務(wù)基礎(chǔ)工作不扎實，收尾項目長期掛賬。例如，項目的總體損益情況不清晰，應(yīng)收賬款的管理與回收不到位，對外債務(wù)的清理與對賬長期擱置引發(fā)訴訟風(fēng)險，材料的核銷與資產(chǎn)盤點管理欠缺引發(fā)的效益流失，缺乏稅務(wù)明細(xì)科目的梳理與稅負(fù)分析等。另外，施工項目財務(wù)人員在收尾階段的人員調(diào)整，出現(xiàn)財務(wù)工作交接手續(xù)不到位，交接資料不詳實，給收尾并賬工作帶來十分不利的影響。

水稻種子直播時一般要為露白的芽種，比較脆弱容易損壞。所以，播種時，傷種率的大小往往和護(hù)種裝置有很大關(guān)系。傳統(tǒng)的護(hù)種裝置多容易在護(hù)種過程中因與種子相對滑動而擦傷。所以，該設(shè)計使用同步護(hù)種裝置，在種子被護(hù)送過程中因與種子接觸部分是柔軟的帶材料且無相對滑動，減少了和種子的機(jī)械摩擦，大大減少了傷種情況[6]。護(hù)種帶有主動同步帶輪驅(qū)動，簡圖如圖5所示。

（三）施工企業(yè)收尾項目缺乏績效激勵機(jī)制

施工企業(yè)大多重視在建項目的履約和即時效益，企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展指標(biāo)大多靠當(dāng)年在建項目創(chuàng)造出來的價值來體現(xiàn)和達(dá)成，從而導(dǎo)致施工企業(yè)重在建輕收尾的現(xiàn)象。公司在對項目部及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的績效考核指標(biāo)設(shè)定上，也僅僅側(cè)重經(jīng)營產(chǎn)值、項目利潤等在總額絕對值上的考核，而未對收尾項目在價值創(chuàng)造、經(jīng)營效益上的貢獻(xiàn)實施獎懲激勵機(jī)制。

（四）施工企業(yè)收尾項目的財務(wù)并賬制度亟待完善

筆者所從事的兩家建筑企業(yè)均未有完善的財務(wù)并賬管理辦法。公司現(xiàn)行的收尾項目財務(wù)并賬管理只是在財務(wù)系統(tǒng)里以通知形式提出一些并賬要求，比較零碎，缺乏系統(tǒng)性。另外，在現(xiàn)有的財務(wù)并賬流程中，項目業(yè)務(wù)部門只是口頭上告知財務(wù)人員項目成本費(fèi)用等業(yè)務(wù)已完結(jié)，隨后由財務(wù)人員完成整個并賬過程的操作。導(dǎo)致經(jīng)常出現(xiàn)項目并賬后，項目部又有新的成本費(fèi)用發(fā)生或變動，引發(fā)項目相關(guān)數(shù)據(jù)報表重新梳理、賬務(wù)調(diào)整等一系列的財務(wù)活動。

（五）施工企業(yè)收尾并賬賬套設(shè)計和會計核算模式亟待優(yōu)化提升

公司現(xiàn)行收尾項目并賬賬套的設(shè)置，實行所有并賬的工程項目在一個賬套來進(jìn)行核算和管理，導(dǎo)致并賬后單個項目在全生命周期內(nèi)的總體經(jīng)營效益、真實利潤無法直觀、準(zhǔn)確地反映，大量經(jīng)營管理相關(guān)數(shù)據(jù)、報表需要財務(wù)人員依靠建立臺賬，手工錄入更新數(shù)據(jù)來提供。有關(guān)數(shù)據(jù)資料的提供一方面不及時，另一方面準(zhǔn)確性有待商榷。尤其是那些項目過程中盈利，后續(xù)虧損的工程項目，在現(xiàn)有的并賬賬套設(shè)置和核算模式下不能直觀地看出項目實際收益情況，對后期的效益追蹤帶來一定困擾，給建設(shè)施工項目的績效評價和考核兌現(xiàn)管理帶來阻礙。

（六）施工企業(yè)財務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提升

財務(wù)管理在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，但是，由于施工企業(yè)的工程項目數(shù)量多，且大多遠(yuǎn)離市區(qū)，工作環(huán)境相對艱苦，在財務(wù)人員的準(zhǔn)入條件上相對寬松。施工企業(yè)財務(wù)人員數(shù)量多，但綜合素質(zhì)高的財務(wù)人員短缺，總體結(jié)構(gòu)失衡。特別是隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，不斷涌現(xiàn)新事物，建筑施工領(lǐng)域也不斷涌現(xiàn)新的合作模式，但大多財務(wù)人員安于現(xiàn)狀，不注重自身業(yè)務(wù)水平和技能的提高。另外，施工項目財務(wù)人員在收尾階段，變化比較頻繁，人員流動性較大，財務(wù)工作交接手續(xù)不到位，交接資料不詳實，給收尾并賬工作帶來一定制約。

三、加強(qiáng)施工企業(yè)收尾項目財務(wù)并賬管理的對策及建議

（一）加大對收尾項目并賬工作的重視程度

收尾并賬階段的財務(wù)管理工作，在項目管控內(nèi)容上達(dá)到了一定的綜合性和豐富性，使財務(wù)管理工作在考慮內(nèi)容和工作開展方法上都提升了一個層次。因此，重新認(rèn)識收尾項目財務(wù)并賬工作，提高站位和意識，是做好收尾項目財務(wù)并賬管理的前提。從專業(yè)角度而言，收尾并賬的財務(wù)管理工作是具體很強(qiáng)針對性和專業(yè)性的。做好這一階段的并賬工作，有利于厘清項目總體建設(shè)投入情況，準(zhǔn)確界定項目的經(jīng)營結(jié)果，盤活項目管理資源，是項目提升利潤效益或者減少虧損的關(guān)鍵一環(huán)，同時，對公司下一步的經(jīng)營管理積累豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗。施工企業(yè)只有統(tǒng)一思想，提高對收尾項目財務(wù)并賬工作的認(rèn)識，才會站在更高的財務(wù)管理層次上去思考并做好財務(wù)并賬管理，提升公司的財務(wù)內(nèi)控管理能力。

（二）建立健全收尾項目財務(wù)并賬管理辦法

1.嚴(yán)格符合財務(wù)并賬收尾項目的認(rèn)定條件

在公司的收尾項目財務(wù)并賬管理辦法中，應(yīng)明確只有項目的成本費(fèi)用全部結(jié)算完畢、對內(nèi)對外債權(quán)債務(wù)全部核對確認(rèn)、項目核算賬套科目余額全部清理后，方可進(jìn)行財務(wù)并賬工作。避免一些項目完成賬務(wù)并賬操作后，又有其他成本費(fèi)用的發(fā)生變動、未確認(rèn)清楚的債權(quán)債務(wù)關(guān)系、未理清的科目掛賬問題，引起項目后續(xù)財務(wù)管理和績效考核評價復(fù)雜化。

為了提高收尾項目財務(wù)并賬的工作質(zhì)量，便于項目建設(shè)數(shù)據(jù)收集和匯總分析，準(zhǔn)確掌握項目真實的經(jīng)營狀況，要建立統(tǒng)一的收尾項目財務(wù)并賬資料，認(rèn)真梳理、總結(jié)盤點項目全生命周期內(nèi)的建設(shè)情況。并賬資料應(yīng)包括項目的基本情況、總體經(jīng)營損益情況、總體資金收支情況、上級單位管理費(fèi)用計提繳納情況、總體稅負(fù)情況等。實行收尾項目財務(wù)并賬工作標(biāo)準(zhǔn)化管理，是財務(wù)管理和內(nèi)控管理的內(nèi)在要求。

3.完善施工企業(yè)財務(wù)并賬流程

一個項目的財務(wù)并賬過程，是對工程項目在全生命周期內(nèi)的建設(shè)投入、債權(quán)債務(wù)、成本費(fèi)用等業(yè)務(wù)的完結(jié)進(jìn)行關(guān)門處理，涉及項目的方方面面，需要項目的工程經(jīng)濟(jì)部、物資部、設(shè)備租賃部、財務(wù)部等相關(guān)業(yè)務(wù)部門共同參與確認(rèn)，并經(jīng)相關(guān)部門、領(lǐng)導(dǎo)審核后進(jìn)行財務(wù)并賬處理。首先，收尾項目在并賬前，項目部應(yīng)召集該項目的相關(guān)業(yè)務(wù)部門及時召開專題會議，做好并賬前相關(guān)工作準(zhǔn)備，形成專項工作方案。工程經(jīng)濟(jì)部、物資部、機(jī)械租賃部應(yīng)梳理各項合同，做好材料物資、分包結(jié)算、資產(chǎn)的清理，明確各方成本費(fèi)用歸集等重要事項已完結(jié)，并出具業(yè)務(wù)承諾書。其次，財務(wù)部應(yīng)及時與上下游合作單位核對確認(rèn)往來款項，收回各類押金，清理好項目賬套科目余額，并對并賬前項目的各項數(shù)據(jù)資料進(jìn)行整理確認(rèn)，形成項目完整的財務(wù)并賬資料。最后，項目部各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、項目部領(lǐng)導(dǎo)班子、公司主管部門、分管領(lǐng)導(dǎo)在并賬資料上簽字確認(rèn)，形成完善的并賬流程，確保并賬工作規(guī)范運(yùn)作。

（三）加強(qiáng)收尾階段項目的財務(wù)管理，夯實財務(wù)并賬基礎(chǔ)

收尾項目財務(wù)并賬的關(guān)鍵在于項目收尾階段的財務(wù)管理工作是否到位。收尾項目的財務(wù)人員要重視收尾階段的財務(wù)規(guī)劃，把并賬前期基礎(chǔ)財務(wù)工作做扎實，確保各節(jié)點工作穩(wěn)步推進(jìn)，有關(guān)項目數(shù)據(jù)能及時準(zhǔn)確提供，與各債權(quán)債務(wù)關(guān)聯(lián)方的及時對賬，資金收支的匯總、稅務(wù)明細(xì)臺賬的整理、項目賬務(wù)處理是否規(guī)范清晰、資產(chǎn)調(diào)撥與處置、物資材料的核銷、成本損益的確認(rèn)等基礎(chǔ)性工作逐一落實。同時，盡量保持收尾項目財務(wù)人員的相對穩(wěn)定，保持項目財務(wù)事項的連續(xù)處理。若收尾階段財務(wù)人員變動時，要做好財務(wù)交接工作，確保交接充分、全面、清晰，便于后續(xù)財務(wù)工作順利開展。做好收尾階段的財務(wù)管理，使工程項目從開始到完工都處在有效的財務(wù)管理與監(jiān)督下，為后期的財務(wù)并賬工作打下堅實的基礎(chǔ)。

（四）優(yōu)化調(diào)整收尾并賬賬套設(shè)置和會計核算模式

結(jié)合建筑企業(yè)的工作實際，做好頂層設(shè)計是提高收尾項目財務(wù)并賬管理的源頭，因此，建議施工企業(yè)在現(xiàn)行的賬套設(shè)置和核算模式上進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，在公司層面單獨開設(shè)一個新的收尾并賬匯總賬套，不改變原來的單個項目核算模塊和方式，只是增加一個匯總管理層級，即將原單個收尾項目的核算賬套進(jìn)行平移，移至收尾并賬匯總賬套的下級核算單元，而不是將現(xiàn)行實施的多個收尾項目賬套的科目余額進(jìn)行轉(zhuǎn)入，在一個賬套里同時進(jìn)行多個項目的后續(xù)財務(wù)核算。這樣的賬套設(shè)置和核算模式，一方面，不用再進(jìn)行科目余額在不同賬套里的結(jié)轉(zhuǎn)操作；另一方面，也便于在一個財務(wù)賬套查詢到單個工程項目全生命周期內(nèi)的財務(wù)數(shù)據(jù)。同時，有利于加強(qiáng)收尾項目的統(tǒng)一集中管理，合理、高效地配置現(xiàn)有財務(wù)資源。若收尾項目后續(xù)的收入、成本已全部鎖定，債權(quán)債務(wù)全部結(jié)算清理完畢，將項目的剩余未分公司利潤一次性轉(zhuǎn)入公司。

（五）建立健全收尾項目績效激勵機(jī)制

結(jié)合施工企業(yè)特點和收尾項目管理目標(biāo)，優(yōu)化績效考核權(quán)重和獎懲細(xì)則，突出收尾項目在價值創(chuàng)造、經(jīng)營效益上的貢獻(xiàn)值。建施工企業(yè)應(yīng)逐步將收尾項目竣工結(jié)算、成本關(guān)賬、利潤創(chuàng)造等收尾階段的關(guān)鍵指標(biāo)納入項目領(lǐng)導(dǎo)班子績效考核體系，科學(xué)制定考核方案，改變項目績效考核模式，完善收尾項目專項考核制度，做到制度辦法到位、管理環(huán)節(jié)到位、獎罰兌現(xiàn)到位，用制度保障收尾并賬工作的有序推進(jìn)和高效開展。通過獎優(yōu)罰劣，提高項目領(lǐng)導(dǎo)對收尾項目財務(wù)并賬工作的重視程度，確保財務(wù)并賬工作的長效機(jī)制和激勵機(jī)制得到進(jìn)一步發(fā)揮和鞏固。

（六）提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)

一是注重引進(jìn)高素質(zhì)人才，從源頭上進(jìn)行嚴(yán)格把握。通過引進(jìn)高素質(zhì)的財務(wù)管理專業(yè)的大學(xué)生或者經(jīng)驗豐富的社會人才，充實財務(wù)管理部門隊伍，為財務(wù)管理工作實現(xiàn)良性健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。二是倡導(dǎo)財務(wù)人員終身學(xué)習(xí)的理念。隨著世界經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，我國的財稅政策法規(guī)也是日益完善，財務(wù)人員需要把持續(xù)學(xué)習(xí)貫穿到整個工作過程中。三是保持財務(wù)人員的相對穩(wěn)定性。因此，建議施工企業(yè)采取各種激勵措施，確保某一項目的財務(wù)管理工作從始至終均由一人負(fù)責(zé)，降低項目收尾階段的財務(wù)人員流動性，這樣便于收尾項目財務(wù)人員熟悉項目整個實施過程中的全部有關(guān)財務(wù)事項，更利于財務(wù)并賬工作的開展。