文/繆妍

（中石化華東石油工程有限公司）

分析我國高新技術公司當前發(fā)展狀況，已然在科技創(chuàng)新領域獲得了突出性成就，不過，在研發(fā)費用的核算工作方面依舊存在一定的問題，這是許多高新企業(yè)目前都亟須解決的問題。只有將這些問題有效處理好，方可提升公司的經(jīng)營效益，使得公司在激烈的市場競爭中占據(jù)領先優(yōu)勢。所以在高新企業(yè)的管理工作中，務必要注重對研發(fā)費用的核算和管理，進而有效處理研發(fā)費用核算中存在的各種問題，使得公司內部資源得到高效配置，帶動公司朝著更加健康、穩(wěn)定的方向發(fā)展。

一、高新技術企業(yè)定義

基于2016年國家印發(fā)的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》可知，我國對于高新技術企業(yè)的認定條件為下述幾條：（1）要求注冊成立至少一年，具有一定的專利或者是軟件著作權，公司的主要產(chǎn)品（或者是服務）起到核心支撐作用的技術滿足《國家重點支持的高新技術領域目錄 2016》中的相關要求；（2）負責研發(fā)與有關技術創(chuàng)新活動的科技人員數(shù)量不得少于百分之十；（3）公司最近3個會計年度的研發(fā)費用數(shù)額在同期銷售收入額中的占比要能夠滿足對應條件，同時，最近一年以內的高新技術產(chǎn)品（或者是服務）所取得的收入在公司同期收入總額中的占比不可少于百分之六十；（4）公司的創(chuàng)新能力評價結果要能夠滿足對應標準；（5）在申請高新技術資格認定之前，一年之內沒有發(fā)生過重大安全、質量或是環(huán)境違法事件。

二、研發(fā)費用項目核算的意義

高新技術企業(yè)發(fā)展的核心動能源自技術研發(fā)，研究所得的成果會直接影響到其在市場之中的競爭實力與發(fā)展空間。而對其研發(fā)費用加以核算和管理，是確保公司持續(xù)發(fā)展的重要基礎，研發(fā)經(jīng)費的投入既決定著技術研發(fā)工作能夠穩(wěn)定、順利進行，還讓公司內部資源可以得到合理配置，提升內部運作效率。對研發(fā)費用實行會計核算，充分提升了公司技術的創(chuàng)新更迭、自主研發(fā)水平，綜合國家對該行業(yè)實施的稅收優(yōu)惠政策，進一步減少經(jīng)營成本，持續(xù)推動經(jīng)濟利潤與業(yè)績水平的加強。如果對于研發(fā)費用的核算和管理存在問題或是缺漏、錯誤，那么必定會對公司的穩(wěn)定發(fā)展帶來嚴重影響，甚至有可能導致公司的科研項目陷入停擺狀態(tài)。所以，對于高科技企業(yè)而言做好研發(fā)費用項目核算十分重要?？紤]到國內目前高新技術公司的經(jīng)營規(guī)模日益擴大，研究力量也在逐漸增強，政府部門也陸續(xù)頒布實施了多項扶持政策，以此提升此類公司的管理能力，讓公司可以緊隨技術革命步伐，有效推動國民經(jīng)濟朝著更高層次發(fā)展。

三、規(guī)范研發(fā)費用核算和管理的措施

高新技術公司對于研發(fā)費用的核算管理工作中主要具有下述幾種問題：（1）在立項環(huán)節(jié)，讓對于技術了解較深但是對于財務核算知識了解較少的研發(fā)部門作為重點參與對象，同時讓財務部門參與較少，這樣就導致財務部門對項目立項、預算的制定等內容了解不全面、不清晰，使得研發(fā)項目在預算編制上較為隨意，費用科目和規(guī)范標準之間存在較大偏差，對于期間費用劃分不夠清晰，導致了不必要的資金浪費；（2）在研發(fā)費用的核算結算，任意增大研發(fā)費用的核算范圍，把不應該歸屬于研發(fā)費用的支出條目歸集其中，導致研發(fā)費用存在核算不正確、規(guī)范性較差等問題[1]；（3）也有部分財務人員因為日常不夠重視對研發(fā)費用臺賬的維護，當年末要調用查詢有關臺賬信息之時，不得不采用實錄臺賬的措施來敷衍檢查，如此便使得在實錄、補登期間，難以避免地會出現(xiàn)遺漏，或是時間流對應不準確，導致已發(fā)生的費用無法及時順利入賬。對此，公司可采取下述措施來規(guī)范研發(fā)費用的核算與管理工作。

（一）建立一套完整的研發(fā)費用核算體系

1.研發(fā)費用必須按項目單獨建賬核算

研發(fā)費用核算對于高新技術公司而言十分關鍵，這便需要公司安排專職人員或是創(chuàng)建專門的部門來負責對研發(fā)費用的計算與核查。并且，要求按照公司的具體狀況，對于不同研發(fā)項目實行分類管理，以不同的類型實施財務核算工作。對于每一項目都要制定對應的分配表，比如工資、折舊分配表，以此用于證明每一項目的研發(fā)費用是處于合理范圍之內的，便于進行歸集處理，為后續(xù)的加計扣除提供可靠的書面證據(jù)。財務人員需要專門設立“研發(fā)支出”這一會計科目，用來歸集研發(fā)項目費用的合理性與準確性[2]。比如，由于研發(fā)投入而直接耗用的材料，在其發(fā)生之時實際入賬，未能將其作為研發(fā)項目加以核算，那么就可能出現(xiàn)某些時候無法清晰判定是屬于生產(chǎn)經(jīng)營階段使用還是投用在研發(fā)方面，為了避免產(chǎn)生不必要的疑問，需要在實際領用時詳細注明是用于研發(fā)方面的，而且在出庫單中也要備注對應的研發(fā)項目名稱，以此作為可靠的財務核算依據(jù)；對于研發(fā)人員的每項薪資支出，需要按照各研發(fā)項目具體工時在項目總工時之中的占比加以計算，以此作為編寫工資分配表的關鍵依據(jù)。

2.規(guī)范核算研發(fā)支出的會計科目

高新技術企業(yè)為了做到對研發(fā)支出的規(guī)范化核算，需要設置專門的一級會計核算科目—研發(fā)支出，再在這一科目下分設兩個二級核算科目— 費用化支出、資本化支出。其后，按照費用內容的不同進行合理分類，分別設置“人員費用、設備費用、差旅費、會議費、勞務費”等多個三級科目，同時依照項目分別加以獨立核算。待到研發(fā)項目完成以后，把“費用化支出”直接轉移至“研發(fā)費用”之下；如果項目成果已經(jīng)達到了可預定使用的階段，那么在具有有關說明資料的基礎上，可以把這些資料作為附件，把“資本化支出”轉移至“無形資產(chǎn)”科目下。

3.科學分攤多個研發(fā)項目的公共費用

對于高新科技公司而言，數(shù)個研發(fā)項目同時進行的狀況十分常見。并且，不同研發(fā)項目一同使用同臺設備或儀器、同一位技術專家同期參與多個研發(fā)項目的狀況也非常多見。在此種狀況下，財務管理人員應當清楚劃分好在不同研發(fā)項目中各項費用的分攤標準和規(guī)則，嚴格、合理、準確地區(qū)分不同項目對于設備、儀表所使用的時間，技術專家花費在不同項目中的具體工時，要做到對公共設施設備、公用人員等費用的合理劃分[3]。

（二）建立健全研發(fā)費用管理制度和流程

研發(fā)項目的管理工作主要涵蓋了業(yè)務管理與財務管理兩大方面。其中，研發(fā)部門主要是負責業(yè)務管理方面的工作，而且會要求人事、行政等后臺職能部門提供支持，重點側重于項目立項、研發(fā)流程以及成果產(chǎn)出的管控。財務管理則是偏向于對項目立項的預算編制工作、研發(fā)期間的會計核算和預估分析、項目完成之時的統(tǒng)計報告撰寫、財務考核等。在對我國相關部門頒布的新老政策做到全面了解的基礎上，業(yè)務和財務管理應當加以協(xié)調配合，從而制定出健全的管理體系和業(yè)務規(guī)范流程，構建公司內控機制，在公司內部創(chuàng)建完善的信息披露機制，全方面優(yōu)化改進公司的研發(fā)管理程序。

同時，高新技術公司在創(chuàng)建內控管理制度時，應當嚴格遵照職責分離、授權核批、彼此約束制衡、監(jiān)督核查、成本效益等多項原則。比如，對于研發(fā)物資的領用流程，要求確定好領用人與領用項目，規(guī)范書寫申領單與出庫單，并且要在單據(jù)中詳細填入對應的項目名稱、代碼與用途，還需要交給項目經(jīng)理加以確定，取得倉庫管理人員的授權批準，之后才能允許將材料出庫領用。

此外，還應當對公司管理層、項目負責人、項目經(jīng)理與財務人員的培訓工作制定相應的規(guī)范化制度。不論是公司高層管理人員、項目責任人，還是項目經(jīng)理、財務人員均應當持續(xù)進行學習，了解研發(fā)費用加計扣除的有關稅收政策制度，從而提升事前稅務籌劃水平，使得公司可以取得盡量多的稅收優(yōu)惠，并防止因為不規(guī)范、不合理而形成稅務風險[4]。

（三）優(yōu)化研發(fā)費用預算控制和成本核算

1.重視在項目前期加強研發(fā)費用的核算管理

（1）在研發(fā)項目之前，需要從總體層面對項目的可行性加以評估，特別是要注重分析投入和產(chǎn)出是否成正比關系、盈利水平是高是低、公司目前階段是否可以充分負擔等因素。項目人員必須要及時制定出準確可靠的可行性分析報告，防止公司出現(xiàn)項目失敗的問題。（2）財務人員應當前往研發(fā)項目的一線陣營，全方位了解和剖析項目實際狀況，評估項目發(fā)展趨勢與資金要求，按照項目人員提供的反饋信息，以此制定出合理的費用預算，而且要使用靈活性較強的預算編制方法，有助于應對外部環(huán)境發(fā)生變化從而導致的預算調整問題。（3）在確保預算編制內容準確無誤而且預算得到順利執(zhí)行以后，財務核算人員可按照預算內容來對研發(fā)費用加以核算，嚴格防范研發(fā)期間出現(xiàn)費用超支的現(xiàn)象。（4）高新技術公司還需要強化成本核算力度，基于預算內容確定詳細的研發(fā)支出項目，以此為后期公司稅務籌劃工作中研發(fā)費用的歸集奠定穩(wěn)固基礎。

2.優(yōu)化研發(fā)費用核算與管理信息系統(tǒng)

在大數(shù)據(jù)時代背景下，信息技術作為一項提高公司經(jīng)營管理工作效率的主要工具之一，可以有效提高高新技術公司研發(fā)費用核算和管理水平。高新技術公司需要根據(jù)自身具體發(fā)展狀況改進研發(fā)費用核算和管理信息系統(tǒng)，引導內部核算人員基于信息平臺處理費用核算與管理工作，以此減少人工工作量以及縮短耗費的時間，使得工作效率大幅提升。也可采取重新建立新的系統(tǒng)平臺或對當前已有平臺的落后功能模塊加以有效改進，此兩類方法各具優(yōu)缺點，重新建設開發(fā)系統(tǒng)會付出比較高的成本，不過如此一來得到的系統(tǒng)就會完全滿足公司發(fā)展需求，并且運作十分穩(wěn)定，至于對舊平臺進行改良就可能面臨運作不穩(wěn)定的問題，系統(tǒng)包含的功能過多容易發(fā)生崩潰，并且因為系統(tǒng)已經(jīng)老化，從而也會讓項目有關的數(shù)據(jù)資料面臨泄漏、遺失的風險。對此，高新技術公司在資金充足的情況下，應當優(yōu)先建立專業(yè)水平更高的研發(fā)費用核算管理系統(tǒng)，而且要搭建獨立、完整的數(shù)據(jù)庫，用于對有關數(shù)據(jù)信息加以存儲與管理，把項目進行過程中涉及的全體研發(fā)信息均輸入至數(shù)據(jù)庫內，核算人員可按照自身被授予的權限，隨時調取查閱有關項目的研發(fā)費用信息，以此作為依據(jù)開展相應的核算工作，使得核算結果更加可靠、準確[5]。

（四）加強培訓，提高財務人員的業(yè)務水平

因為國內會計準則以及稅務相關的政策法規(guī)是有陸續(xù)進行修訂變更的，若是財務人員無法及時對自己掌握的相關知識加以更新，就可能在實際工作中出現(xiàn)與新推行的法規(guī)政策相違背的行為，從而導致會計核算結果存在錯誤，無法保證為公司進行正確、規(guī)范的稅務籌劃。面對此種狀況，公司需要定期安排財務人員參與專題培訓活動，學習各種新頒布的財務稅收政策，而且要在業(yè)務部門中加以大力宣傳。并且，還需要提高財務人員的法律責任意識，對于實際工作中抱有疑問的事件，應當及時和稅務機關加以溝通聯(lián)系，保證已發(fā)生的研發(fā)費用均可順利取得稅務機關的認定，進而降低稅費支出，降低總體研發(fā)成本，提升公司經(jīng)濟利潤。

（五）強化后續(xù)資格認定管理

高新技術公司在取得資格認證之后，不得只側重于研發(fā)活動的實質性投入，還應當處理好后續(xù)資格認定管理工作。對于日常工作期間，公司應當仔細注意符合研發(fā)項目、科學技術研究成果轉化數(shù)目上的相關要求；并且，財務人員也要及時向研發(fā)部門針對高新技術產(chǎn)品的收入在總營業(yè)收入之中的比例、研發(fā)帶來的經(jīng)濟收入等進行匯報，安排專門的財務人員負責對接項目，落實好研發(fā)人員薪資、社保與科技人員標識等一系列稅務機關在資格認定環(huán)節(jié)中會重點核查的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，對于費用進行合理安排，保證能夠通過高新技術產(chǎn)品的后期各項資格認定。

四、結束語

自主創(chuàng)新能力已然是一個公司持續(xù)向前發(fā)展的重要驅動力，國內的高新技術企業(yè)若想在日趨白熱化的國際市場競爭中占據(jù)主動地位，推動科技和經(jīng)濟的相互融合，就應當讓企業(yè)提高研發(fā)方面的投入，帶動新興產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展。高新技術企業(yè)應當全面增強對研發(fā)費用核算的注重，有效提升研發(fā)費用核算和管理能力，提升企業(yè)對資金和資源的利用效率，為高新技術公司健康、穩(wěn)定的發(fā)展提供可靠保障。