曹鳳鳴，潘 媛

(1.江西師范大學(xué) 財政金融學(xué)院，江西 南昌 330022；2.美欣達集團有限公司，浙江 湖州 225000)

一、引言

管理會計起源于20世紀初，伴隨著科學(xué)技術(shù)的進步和企業(yè)管理方法的發(fā)展，其研究的理論趨勢和企業(yè)的實際應(yīng)用不斷變革，逐步趨向完善。管理層對管理會計也日漸重視，企業(yè)經(jīng)營管理的各領(lǐng)域開始廣泛運用管理會計，并根據(jù)自己的實際情況量體裁衣，以期為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化目標。

在全球化、信息化背景下，現(xiàn)代管理會計涌現(xiàn)了許多新的方法和工具，使得研究方法也日益增多，促使管理會計理論研究不斷突破和創(chuàng)新。運用CiteSpace可視化工具，試圖尋找管理會計的研究熱點，以促進管理會計研究進一步深入開展。

二、研究方法與數(shù)據(jù)來源

(一)研究方法

CiteSpace軟件是陳超美博士開發(fā)的信息可視化計量工具，能夠通過動態(tài)識別研究熱點與共引聚類，并且具有時區(qū)視圖與共詞聚類等圖譜繪制功能，其可視化的方式直觀地表達科學(xué)知識的分布、規(guī)律和結(jié)構(gòu)。運用Citespace知識可視化工具，選擇作者、研究機構(gòu)、關(guān)鍵詞為節(jié)點類型，對研究樣本進行自動分析，生成可視化知識圖譜。通過對圖譜的科學(xué)解讀，發(fā)現(xiàn)大數(shù)據(jù)隱藏的規(guī)律，同時結(jié)合文獻計量法，對可視化圖譜進行定性分析，對可視化工具得到的定量分析結(jié)果進行深入解讀。由于研究選取大的樣本特征，能夠保障文章在以上科學(xué)、規(guī)范的研究方法下順利展開。

(二)研究樣本

全文研究樣本主要來源于CNKI，于期刊分類下的高級檢索中，以“管理會計”為主題，將論文發(fā)表年限設(shè)置為2000年(1)旨在挖掘熱點主題及前沿主題，在保持大樣本的前提下，對近幾十年的文獻進行研究更能達到文章研究目的。且在20世紀90年代后，管理會計進入綜合性階段，故選擇新階段的起始點2000年為樣本研究最早時間。至2018年(2)文獻檢索截止日期為2018年12月15日。，期刊來源類別設(shè)置為“SCI來源期刊”“EI來源期刊”“核心期刊”“CSSCI”“CSCD”，檢索共得2798條結(jié)果。為使可視化工具對樣本數(shù)據(jù)分析更加有效，剔除了檢索結(jié)果中要聞、法規(guī)制度索引、動態(tài)、短訊等非學(xué)術(shù)類且與主題研究無關(guān)的文獻后，共導(dǎo)出原始文獻2576篇，用于Citespace可視化工具分析。

三、管理會計文獻研究現(xiàn)狀分析

(一)文獻時間分布

根據(jù)CNKI精確檢索后，對2798條管理會計文獻結(jié)果進行整理，得到2000至2018年各年份的發(fā)文量，如圖1所示。

由圖1可知，2000—2011年文獻發(fā)表量在100至150篇之間浮動變化；但在2012年和2013年出現(xiàn)了下降；不過管理會計研究發(fā)文量在2014年開始出現(xiàn)明顯上升；在2015年出現(xiàn)峰值，達到324篇；2016年開始有下降趨勢，但相較于前12年的發(fā)表量具有明顯的增加。所以，從2000—2018年管理會計研究的總體發(fā)文量的趨勢來看是呈現(xiàn)上升趨勢的。

(二)核心作者

核心作者是指文獻發(fā)表量較多，對研究領(lǐng)域影響較大的作者?；谘芯繕颖窘y(tǒng)計得到：2000—2018年間，共有218位作者在“SCI來源期刊”“核心期刊”“CSSCI”“EI來源期刊”“CSCD”五類刊物中發(fā)表過管理會計領(lǐng)域有關(guān)的學(xué)術(shù)期刊論文。

根據(jù)普賴斯定律(3)普賴斯定律是衡量各個學(xué)科領(lǐng)域文獻作者分布規(guī)律的一個定律，其計算方法是：在同一主題中，半數(shù)的論文為一群高生產(chǎn)能力作者所撰，這一作者集合的數(shù)量上約等于全部作者總數(shù)的平方根。的計算公式確定核心作者的最低發(fā)文數(shù)：

其中：μmax為管理會計研究領(lǐng)域中作者的最高發(fā)文量。

研究樣本中，文獻的最高發(fā)文量為馮巧根的47篇，帶入上述公式得到：

因此，發(fā)文量在5篇及以上的28位作者為管理會計領(lǐng)域的核心作者(見表1)。

表1 管理會計領(lǐng)域的核心作者

對核心作者及作者間的分析可以辨識某研究領(lǐng)域的核心作者群，有利于了解某一研究領(lǐng)域作者的影響程度以及合作情況。所以運用 CiteSpace可視化工具，對發(fā)文量在5篇及以上的核心作者進行知識圖譜分析(見圖2)。

圖2中圓圈代表核心作者節(jié)點，節(jié)點越大，作者發(fā)表量越多；兩個節(jié)點之間的連線表示作者的合作關(guān)系，節(jié)點周圍連線越多，即合作關(guān)系越多；節(jié)點顏色深淺不同，代表作者發(fā)文時間的不同，大致發(fā)文時間對應(yīng)圖2頂端彩色的時間圖譜，顏色由深到淺分別代表2000—2018年，每兩年為一個色塊。

由圖2統(tǒng)計得到，在2000—2018年管理會計領(lǐng)域作者合作網(wǎng)絡(luò)中，節(jié)點數(shù)共218個，連線數(shù)為95條，網(wǎng)絡(luò)密度為0.004。表明我國管理會計領(lǐng)域研究力量較為薄弱，作者間的合作較少，整體處于獨立、分散狀態(tài)，只有少部分學(xué)者形成了相對緊密的研究團隊或合作關(guān)系網(wǎng)。其中，規(guī)模較大的一個合作子網(wǎng)絡(luò)為南京理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院溫素彬教授團隊，其合作子網(wǎng)絡(luò)圖見圖3。

(三)期刊來源分布

全文統(tǒng)計CNKI數(shù)據(jù)庫中精確檢索到的管理會計研究文獻出版機構(gòu)分布情況，得到各期刊發(fā)文量及其占比(見圖4)。

由圖4可知，2000—2018年管理會計研究的文獻發(fā)表量最多的出版機構(gòu)為《財務(wù)與會計》，占所有出版機構(gòu)發(fā)文量的25.21%；其次為《財會通訊》。而所有出版機構(gòu)發(fā)文量100篇以上的共有4個出版機構(gòu)，除了上述兩個，還有《會計之友》和《財會月刊》，四家出版機構(gòu)總發(fā)文量占所有出版機構(gòu)發(fā)文的67.29%，超過總出版機構(gòu)半數(shù)之多，說明期刊來源相對集中。從圖4可以看出，文獻期刊分布范圍較大，說明我國各類財會期刊對管理會計的研究得到較為普遍的關(guān)注。

(四)研究機構(gòu)

以研究機構(gòu)為節(jié)點類型，得到2000—2018年國內(nèi)管理會計研究機構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)可視化圖譜(見圖5)。

圖5中圓圈節(jié)點大小代表研究機構(gòu)的發(fā)表量的多少，節(jié)點之間的連線表示作者合作關(guān)系。2000—2018年管理會計研究機構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)圖譜中，節(jié)點數(shù)共209個，連線數(shù)45條，網(wǎng)絡(luò)密度為0.0021，說明我國管理會計研究機構(gòu)之間的合作緊密程度較低。

樣本文獻涉文研究機構(gòu)209家，通過初步統(tǒng)計與分析，我國管理會計研究代表性機構(gòu)如表2所示。發(fā)文量超過10篇的研究機構(gòu)共有20家。其中，高校19家，研究所1家。這說明我國高校對管理會計高度重視，也體現(xiàn)在我國管理會計主要在理論基礎(chǔ)上發(fā)展較為成熟。

表2 我國管理會計研究代表性機構(gòu)排名

表2代表性機構(gòu)排名和表1核心作者排名具有一定的對應(yīng)關(guān)系，即大多核心作者也是所屬機構(gòu)的管理會計領(lǐng)域的代表性人物。如南京理工大學(xué)的溫素彬教授發(fā)表論文25篇，占南京理工發(fā)文總量的78.125%；南京大學(xué)商學(xué)院的馮巧根教授發(fā)表論文最多，共計47篇，其在南京大學(xué)商學(xué)院發(fā)布26篇，占南京理工發(fā)文總量的86.67%。而表2中的中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院發(fā)文總量位于第二，但在表1中并沒有發(fā)現(xiàn)來自該機構(gòu)的代表作者。

(五)關(guān)鍵詞共現(xiàn)知識圖譜分析

全文將獲取的研究樣本經(jīng)格式轉(zhuǎn)化后導(dǎo)入Citespace5.3.R8，得到可視化關(guān)鍵詞共現(xiàn)知識圖譜，發(fā)現(xiàn)如“管理會計”“企業(yè)管理”“企業(yè)”“會計”等外延較大的關(guān)鍵詞并不能反映文章的研究內(nèi)容，這些高頻關(guān)鍵詞主要體現(xiàn)的是管理會計的主體，并不能幫助文章挖掘研究熱點和研究前沿。

因此，為使圖譜更為清晰且便于研究討論，故將上述四類高頻關(guān)鍵詞節(jié)點剔除，最終得到樣本文獻的關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜(見圖6)。

與圖4、圖5的合作網(wǎng)絡(luò)圖不同的是，圖6為共線圖譜。其中，十字架代表節(jié)點，節(jié)點越大說明關(guān)鍵詞的詞頻越高。十字架的外環(huán)顏色越深也意味著該關(guān)鍵詞的中心度較高，在共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)中的影響力也就越大。而一個熱點研究往往由詞頻和中心度決定。查看圖6可知，除了“戰(zhàn)略管理會計”該節(jié)點外，節(jié)點較大的還有“管理會計體系”“管理會計研究”“環(huán)境管理會計”“作業(yè)成本法”等，這些節(jié)點出現(xiàn)頻次也較高，可能是管理會計研究關(guān)注的熱點話題。

為有效、準確地挖掘出管理會計研究熱點，以關(guān)鍵詞頻次為40次為下限，從Citespace中導(dǎo)出相對應(yīng)的關(guān)鍵詞及其中心度和頻次的具體數(shù)據(jù)(見表3)。

表3 2000—2018年管理會計研究高頻次和高中心度關(guān)鍵詞(頻次>40次)

四、2000—2018年管理會計研究熱點探析

通過分析關(guān)鍵詞共現(xiàn)知識圖譜，根據(jù)各節(jié)點大小及聚類情況并結(jié)合文獻閱讀，除去“對內(nèi)會計”“管理會計體系”等寬泛的關(guān)鍵詞以及“會計理論”“會計人員”等無關(guān)的關(guān)鍵詞，得到“戰(zhàn)略管理會計”“環(huán)境管理會計”“作業(yè)成本法”“價值鏈”“平衡計分卡”是我國“管理會計”研究的五大熱點。

(一)“戰(zhàn)略管理會計”研究

在CNKI收錄的管理會計研究文獻中，“戰(zhàn)略管理會計”出現(xiàn)頻次為229次，中心度為0.11。通過Citespace中Citation History查看到戰(zhàn)略管理會計節(jié)點，可以發(fā)現(xiàn)該詞匯隨著時間頻次的變化(見圖7)。戰(zhàn)略管理會計的出現(xiàn)頻次在2004年達到高峰，共出現(xiàn)48次，之后便出現(xiàn)了波動下滑的趨勢。

20世紀80年代，戰(zhàn)略管理會計在戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)上產(chǎn)生并發(fā)展起來。戰(zhàn)略管理會計為企業(yè)分析并提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)數(shù)據(jù)的特點，使企業(yè)取得持久的競爭優(yōu)勢(康樹良，2009；郭永清，2004)[1，2]，也使現(xiàn)代管理會計從廣度、深度和高度上提到一個新的水平。近年來，對比國外管理會計發(fā)展相對落后的局面，在財政部深化會計改革，加強管理會計工作下，我國管理會計研究主題范圍不斷擴展。戰(zhàn)略管理會計作為企業(yè)實現(xiàn)流程優(yōu)化和提升管理效益的主要方法，成為管理會計熱點研究問題，豐富了管理會計研究理論和研究方法。

由于經(jīng)濟全球化及競爭日益激烈、信息化技術(shù)更新速度加快，使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生巨大變化，為了滿足企業(yè)自身競爭優(yōu)勢的客觀需求，戰(zhàn)略規(guī)劃與管理會計的結(jié)合對企業(yè)提高競爭地位和業(yè)績創(chuàng)作起到重要作用。我國戰(zhàn)略管理會計相關(guān)文獻主要側(cè)重對戰(zhàn)略管理會計的方法體系及其應(yīng)用進行研究(喬吉俊，2007)[3]。傳統(tǒng)管理會計理論體系隨著戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展，逐漸表現(xiàn)出局限性，而我國企業(yè)已具備了實施戰(zhàn)略管理的應(yīng)用條件，可以通過將傳統(tǒng)管理會計與戰(zhàn)略管理會計相結(jié)合(冀曉偉和吳瓊，2005)[4]，再從完善理論體系、調(diào)整、拓展管理會計的內(nèi)容等方面提出有效措施(王滿和顧維維，2011)[5]。

為滿足企業(yè)流程再造和精細化管理的需要，在實際研究中，戰(zhàn)略管理會計被廣泛應(yīng)用于多個領(lǐng)域：如用戰(zhàn)略管理會計理論和技術(shù)方法在商業(yè)銀行進行應(yīng)用(宋煥斌和羅勇，2006)[6]；從作業(yè)管理、平衡計分卡與價值管理等角度探討商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計的實施(全俊文，2005；彭宏超，2007)[7-8]。其他具體應(yīng)用還有：油田企業(yè)戰(zhàn)略環(huán)境管理會計體系的構(gòu)建設(shè)想(田雪峰，2008)[9]、戰(zhàn)略管理會計視角下企業(yè)虧損產(chǎn)品和商譽推銷的決策分析(王瑞坤和王蕓，2020；顏曉燕等，2020)[10-11]等。

(二)“環(huán)境管理會計”研究

“環(huán)境管理會計”出現(xiàn)頻次為64次，中心度為0.05，查看該關(guān)鍵詞頻次變化可以得到圖8。關(guān)鍵詞“環(huán)境管理會計”出現(xiàn)于2004年，在2004—2018年出現(xiàn)三起三落，于2008年達到出現(xiàn)頻次高峰，之后十年間頻次逐步減少。

環(huán)境問題是當(dāng)今的重大議題，在保障經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)上減少環(huán)境壓力，實現(xiàn)既要金山銀山又要綠水青山的共贏局面一直是研究熱點。面對社會對環(huán)境信息強烈需求，環(huán)境管理會計就此應(yīng)運而生。環(huán)境管理會計是環(huán)境會計與管理會計交叉結(jié)合形成的新興學(xué)科，它基于傳統(tǒng)會計對經(jīng)濟、自然與人的可持續(xù)發(fā)展進行全面、系統(tǒng)的核算與反映。我國對環(huán)境管理會計研究的重視程度還不夠(張亞連等，2012)[12]，盡管總文獻發(fā)表量上有趨于增多的趨勢，但在核心期刊的文獻發(fā)表量較少。

目前我國環(huán)境管理會計的相關(guān)文獻主要研究成果如下：環(huán)境管理會計能為企業(yè)或組織內(nèi)部與環(huán)境提供相關(guān)的管理，并提供財務(wù)信息和非財務(wù)信息的會計系統(tǒng)(干勝道和鐘朝宏，2004)[13]，可以提高企業(yè)環(huán)境效益和經(jīng)濟效益(朱小平等，2009)[14]。為促進環(huán)境管理會計的發(fā)展，現(xiàn)有研究致力于建立一套科學(xué)的環(huán)境管理會計理論框架(王秀芬和董紅星，2012)[15]?，F(xiàn)有研究也從多角度討論環(huán)境管理會計體系知識結(jié)構(gòu)，如：環(huán)境管理會計的PDCA循環(huán)研究，探討環(huán)境管理會計在生產(chǎn)經(jīng)營流程環(huán)節(jié)中的計算與分析標準(肖序和熊菲，2015)[16]；環(huán)境管理會計的“物質(zhì)流-價值流-組織”三維模型研究，基于物質(zhì)流成本會計(MFCA)和生命周期理論對其理論體系的探討(肖序等，2017)[17]；以我國的“社會經(jīng)濟”背景作為切入點，對環(huán)境管理會計學(xué)的研究目的、方法和理論原則與我國環(huán)境問題的現(xiàn)實結(jié)合的研究(頡茂華等，2010)[18]。

我國環(huán)境管理會計研究已取得一定成果，但是還是存在許多問題：由于環(huán)境管理會計學(xué)是一門交叉性學(xué)科，不同學(xué)科的學(xué)者對于環(huán)境管理會計的定義有所不同，所以目前我們對于環(huán)境會計學(xué)科范圍把握不準確，環(huán)境管理會計學(xué)理論體系、內(nèi)容體系和方法體系的概念仍很模糊；其次，我國企業(yè)對于可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境管理等方面的認識薄弱，而且由于缺乏環(huán)境收益的明顯激勵，使得推廣難度加大。所以，環(huán)境管理會計的研究與發(fā)展在很大程度上受制于政府的參與度，政府的推廣將加快環(huán)境管理會計的應(yīng)用進程。

(三)“作業(yè)成本法”研究

“作業(yè)成本法”節(jié)點的中心度為0.14，查看其關(guān)鍵詞頻次變化(見圖9)?！白鳂I(yè)成本法”出現(xiàn)頻次為55次，在2004年和2016年達到高峰，出現(xiàn)頻次分別為12次和6次。盡管2010—2016年出現(xiàn)緩慢上升，但2004年后出現(xiàn)頻次是呈下降趨勢。作業(yè)成本法近15年來，也經(jīng)歷了從興起到高峰，再到冷靜的發(fā)展過程(楊繼良，2005)[19]。

由于我國企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)制造環(huán)境發(fā)生了巨大的改變，而相較于傳統(tǒng)成本法，作業(yè)成本法提供的成本信息更為全面、準確(徐黎，2006)[20]，所以越來越多的企業(yè)采用作業(yè)成本法。在實施作業(yè)成本法中，成本動因是資源消耗的真正原因，因此正確選擇成本動因是應(yīng)用作業(yè)成本法的關(guān)鍵(張蕊等，2006)[21]。作業(yè)成本法不具有普適性，其具有一定的應(yīng)用條件即決定因素，分別為產(chǎn)品差異性、間接成本重要性和市場競爭性(寧亞平，2012)[22]。我國企業(yè)采用作業(yè)成本法的重要因素是成本結(jié)構(gòu)，相比國外企業(yè)，我國企業(yè)對作業(yè)成本法的選擇似乎不受制造費用比例的影響(熊焰韌和蘇文兵，2008)[23]。

(四)“價值鏈”研究

“價值鏈”節(jié)點的中心度為0.11，出現(xiàn)頻次為46次。查看其關(guān)鍵詞頻次變化，由圖10可知，“價值鏈”在2000—2004年出現(xiàn)頻次快速上升，在2004年之后便呈波動下降趨勢，直至2014年后出現(xiàn)回升，在2016年達到高峰，出現(xiàn)頻次9次。價值鏈關(guān)鍵詞的出現(xiàn)頻次變化大致與作業(yè)成本法相似。

管理會計工具的應(yīng)用已由生產(chǎn)環(huán)節(jié)擴展到價值鏈的其它環(huán)節(jié)。不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、行業(yè)和規(guī)模，管理會計工具在價值鏈各節(jié)點的重要性不同(沙秀娟等，2017)[24]。管理會計中價值鏈文獻的研究主要體現(xiàn)在理論研究與實際應(yīng)用兩方面：

1.理論研究主要體現(xiàn)在價值鏈會計理論及管理框架的研究方面。從內(nèi)部價值鏈的角度來看：價值鏈會計對企業(yè)價值有增值的作用、價值鏈會計實務(wù)研究、構(gòu)建價值鏈會計理論體系等；從職能角度看：在新的環(huán)境下，基于價值鏈會計方法，會計信息和管理系統(tǒng)能充分發(fā)揮其反映和控制職能(白琳和鞠永生，2009)[25]。從理論框架看，價值鏈管理會計由價值鏈分析理論與會計管理理論相結(jié)合而產(chǎn)生(李曉靜和張群，2007)[26]，將可內(nèi)化為管理決策方法的價值鏈管理方法與管理會計決策內(nèi)容進行高度匹配，從縱向價值鏈、橫向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈的三條路徑對基于價值鏈管理會計的決策方法進行探討(王滿和王晶琦，2012)[27]。價值鏈管理會計理論框架的建立，扭轉(zhuǎn)了我國管理會計落后的局面，為推動我國經(jīng)濟發(fā)展了作出巨大貢獻。

2.實際應(yīng)用主要體現(xiàn)在價值鏈成本管理會計和戰(zhàn)略管理會計方面。成本管理會計促進了企業(yè)增值活動和成本控制的雙向優(yōu)化，能為企業(yè)成本控制提供科學(xué)全面的統(tǒng)籌思考(溫素彬等，2017)[28]。而以價值鏈理論為導(dǎo)向，對管理會計報告進行優(yōu)化和設(shè)計，能對企業(yè)成本預(yù)算的管理加強控制(曾川，2018)[29]。戰(zhàn)略管理會計中，價值鏈在競爭對手分析時的應(yīng)用核心是使企業(yè)形成競爭優(yōu)勢，即企業(yè)內(nèi)部各項戰(zhàn)略活動實現(xiàn)有機整合，促使企業(yè)成本降低，創(chuàng)新能力增強(李曉靜和張群，2007)[30]。在網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)價值鏈與戰(zhàn)略管理會計的集成，能為應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)價值流解決企業(yè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略監(jiān)控問題提供一個基本框架(傅元略，2004)[31]。

(五)“平衡計分卡”研究

“平衡計分卡”節(jié)點的中心度為0.13，出現(xiàn)頻次為41次。通過“平衡計分卡”的出現(xiàn)頻次變化分析可知(見圖11)，該關(guān)鍵詞除了2014年的出現(xiàn)頻次達到最高值10次外，2004—2018年出現(xiàn)頻次大體上相對穩(wěn)定。

為了在復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境中保持成本領(lǐng)先、實現(xiàn)價值增值，企業(yè)會尋求幫助企業(yè)控制成本的管理會計工具，而平衡計分卡是建立成本管控反饋機制的合適考核手段(王滿和王晶琦，2012)[32]。每個管理會計工具都并非完美，所以工具間的相互補充與整合成了必要(王斌和高晨，2018)[33]，平衡計分卡與作業(yè)管理、預(yù)算的有機結(jié)合形成平衡記分卡模式，該模式可以促進了長期戰(zhàn)略目標與短期財務(wù)、非財務(wù)目標的對接(高晨和湯谷良，2007)[34]，最終確保公司戰(zhàn)略的有效執(zhí)行。

近幾年來，“作業(yè)成本法”“價值鏈”“平衡計分卡”等管理會計工具等關(guān)鍵詞頻次都出現(xiàn)了波動，主要是由于過去的傳統(tǒng)管理工具已不適用當(dāng)前管理會計市場，故這些管理會計工具被廣泛引進與傳播。此外，2011年國務(wù)院國資委發(fā)布通知，要求央企推廣使用全面預(yù)算管理、平衡計分卡、價值鏈等管理會計工具，為深入推進會計強國戰(zhàn)略做預(yù)熱。而且，我國管理會計工具的設(shè)置具有政府導(dǎo)向與企業(yè)自我決定的統(tǒng)一性，“作業(yè)成本法”“價值鏈”“平衡計分卡”等管理會計工具在政府推廣與企業(yè)自我決定下，成為我國“管理會計”研究的熱點。

五、管理會計研究的前沿探析

(一)挖掘研究前沿

研究前沿是一組在某一時間段內(nèi)，以突現(xiàn)詞位置為基礎(chǔ)的科學(xué)問題或?qū)ｎ}的文獻探討。為了挖掘管理會計的研究前沿，首先從Citespace中獲取了管理會計研究文獻的突現(xiàn)詞，按照突發(fā)強度排列，得到圖12文獻關(guān)鍵詞突現(xiàn)性結(jié)果；其次通過突現(xiàn)詞在2000—2018年間突現(xiàn)頻次變化圖分析突現(xiàn)詞的研究趨勢及熱度；然后運用文獻檢索的方式分析突現(xiàn)詞的相關(guān)文獻；最后發(fā)掘出“大數(shù)據(jù)”為管理會計研究的前沿主題。

漸強型前沿主題是指研究趨勢呈現(xiàn)上升狀態(tài)的主題?！按髷?shù)據(jù)”作為突現(xiàn)詞最早在2014年出現(xiàn)在管理會計中，從突現(xiàn)時間來看，“大數(shù)據(jù)”也是最新研究前沿。從2014年大數(shù)據(jù)詞頻開始逐步上升，在2016年達到14次。這主要得益于2014—2016年國家為落實信息化戰(zhàn)略和推動管理會計發(fā)展提供許多政策支持，如《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃的建議》《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》等。在政策指導(dǎo)下，管理會計與大數(shù)據(jù)的結(jié)合的探討與推廣，使得該熱點升溫。但2016年之后有所回落，總體呈波動上升趨勢。

(二)研究前沿：“大數(shù)據(jù)”下的管理會計研究

管理會計研究數(shù)據(jù)的獲取與財務(wù)會計研究不同的是，管理會計需要深入到企業(yè)內(nèi)部，對其行為進行跟蹤觀察，并非簡單地利用公開信息或者現(xiàn)成的數(shù)據(jù)庫。近年來，我國管理會計進入了“大數(shù)據(jù)”和“全面推進”為特色的階段，從早期以成本管理、預(yù)算控制為主向管理控制與信息支持融合轉(zhuǎn)變，延伸了管理會計的邊界，為構(gòu)建中國特色的管理會計理論體系提供新方向。

1.大數(shù)據(jù)下管理會計面臨的機遇和挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)時代下各種信息技術(shù)，尤其是大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的快速發(fā)展，使會計環(huán)境隨之發(fā)生變化，這為管理會計的發(fā)展帶來了機遇。大數(shù)據(jù)背景下，結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化信息數(shù)量呈指數(shù)增長，而且得到的非結(jié)構(gòu)化和動態(tài)實時的會計數(shù)據(jù)信息質(zhì)量是遠大于傳統(tǒng)會計下提供的結(jié)構(gòu)化、靜態(tài)數(shù)據(jù)的質(zhì)量(張明和殷紅，2018)[35]；信息形式呈現(xiàn)多元化且時效性更強，由于企業(yè)的績效考核與評價離不開大數(shù)據(jù)的支持，所以大數(shù)據(jù)下形式多樣、時效性增強的特點，正是可以幫助企業(yè)了解員工業(yè)績、對比同行業(yè)競爭的優(yōu)勢。在大數(shù)據(jù)的機遇下，管理會計具備了良好的技術(shù)和環(huán)境條件，這對管理會計的發(fā)展具有很大的促進作用。大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用對管理會計人員的職業(yè)能力建設(shè)、信息保密能力、相應(yīng)技術(shù)條件提出了更高要求。這需要對管理會計人才構(gòu)建具備技術(shù)、人際、決策三大核心技能的能力框架(秦榮生，2018)[36]，建立高標準風(fēng)險管理機制，以期實現(xiàn)信息安全監(jiān)測預(yù)警(陳東玲，2017)[37]，以及構(gòu)建云計算基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)。

2.大數(shù)據(jù)下管理會計的實際應(yīng)用。在這一新的背景下，人力資源管理會計、市場營銷管理會計、物流管理會計的學(xué)科概念也應(yīng)運而生。而如何有效應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)推進管理會計的發(fā)展值得探討(廖敏霞，2018)[38]。近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)、移動設(shè)備、物聯(lián)網(wǎng)和云計算等技術(shù)的快速崛起，大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為各行各業(yè)的重要生產(chǎn)因素。對于管理會計來說，大數(shù)據(jù)理念為企業(yè)管理層合理配置資源和優(yōu)化決策并對當(dāng)前和未來的經(jīng)濟活動進行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核評價等，提供了更多可能(孫茂竹和徐凱，2015)[39]。例如，商業(yè)銀行通過大數(shù)據(jù)與管理會計的結(jié)合，將其主要職能由反映過渡至控制，并對其進行精細化管理，促使商業(yè)銀行再造業(yè)務(wù)流程(申香華，2015)[40]；結(jié)合大數(shù)據(jù)智能技術(shù)，基于知識轉(zhuǎn)換SECI(4)SECI，即社會化(socialization)、外在化(externalization)、組合化(combination)、內(nèi)隱化(internalization)。理論，構(gòu)建管理會計人才培養(yǎng)框架模型(程平和陶思穎，2018；查慧園等，2020)[41-42]。

六、結(jié)論與未來展望

(一)結(jié)論

回顧我國管理會計研究2000—2018年的文獻發(fā)現(xiàn)：管理會計相關(guān)文獻發(fā)文量雖有波動，但總體發(fā)文量呈上升的趨勢；文獻期刊的分布范圍較廣，我國管理會計的研究得到各類財會期刊較為普遍的關(guān)注；但是我國管理會計領(lǐng)域研究力量較為薄弱，而且研究機構(gòu)以高校為主，大多核心作者也是所屬機構(gòu)的管理會計領(lǐng)域代表性人物，作者間的合作較少，整體處于獨立、分散狀態(tài)。運用CiteSpace工具對18年的文獻研究發(fā)現(xiàn)，“戰(zhàn)略管理會計”“環(huán)境管理會計”“作業(yè)成本法”“價值鏈”“平衡計分卡”五大主題形成了我國管理會計的熱點，熱點主題的發(fā)現(xiàn)推動了管理會計理論與實際應(yīng)用的發(fā)展，其中挖掘到的“大數(shù)據(jù)”研究前沿也為管理會計的未來研究提供方向。

(二)未來展望

信息化是當(dāng)今發(fā)展的大趨勢。2016年7月，中辦、國辦印發(fā)《國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略綱要》指出，加快建設(shè)數(shù)字中國、大力發(fā)展信息經(jīng)濟是信息化工作的重中之重。在政策引導(dǎo)下，大智移云(“大數(shù)據(jù)”“智能化”、“移動互聯(lián)網(wǎng)”“云計算”)為核心的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模不斷壯大。在大智移云的影響下，“互聯(lián)網(wǎng)+”的思想從消費開始轉(zhuǎn)向生產(chǎn)環(huán)節(jié)，管理會計作為經(jīng)濟活動的決策控制活動，也必然會在大環(huán)境的改變中進行調(diào)整和變化。一些領(lǐng)先企業(yè)意識到風(fēng)向的變化后，也開始了的新業(yè)務(wù)調(diào)整。如，中興通訊將共享中心更名為中興財務(wù)云、用友金碟浪潮等紛紛發(fā)布云共享產(chǎn)品、陽光保險提出財務(wù)共享的眾包模式等財務(wù)共享服務(wù)。財務(wù)共享作為一個強有力的信息集成中心，推動了我國會計從傳統(tǒng)的記賬核算型轉(zhuǎn)為重視決策的管理型，其發(fā)展與應(yīng)用是核算型會計轉(zhuǎn)為管理型會計最有效的加速劑，也將會加強管理會計對數(shù)據(jù)的掌握和運用能力。

大數(shù)據(jù)下管理會計在方法論上雖有不足，但其研究已取得可觀的進展。管理會計在未來信息化背景下的研究更應(yīng)注重實地研究，將管理會計與經(jīng)營管理的發(fā)展相結(jié)合。已有研究中有提出，將當(dāng)前企業(yè)比較推崇的阿米巴管理模式與管理會計結(jié)合，實現(xiàn)建立在哲學(xué)共有基礎(chǔ)上的人本管理會計。阿米巴模式的成功需要管理會計工具方法的整合創(chuàng)新，這與本文挖掘到的“作業(yè)成本法”“價值鏈”“平衡計分卡”等管理會計工具熱點不謀而合。所以，像阿米巴模式類似的經(jīng)營管理方式與管理會計的結(jié)合，打開了管理會計在信息化背景下的另一研究方向，未來的研究還需要更多地挖掘管理會計“經(jīng)濟學(xué)”的特性。面對以大數(shù)據(jù)為代表的新時代，管理會計研究還必須主動投身于企業(yè)實踐，總結(jié)和提煉具有中國特色的企業(yè)管理會計經(jīng)驗和做法，完善管理會計理論體系和信息支持系統(tǒng)，推動我國管理會計發(fā)展。