張 星，孫曉旭

（1.山東農(nóng)業(yè)大學(xué)，山東 泰安 271000；2.山東電力高等專科學(xué)校，山東 濟(jì)南 250002）

0 引言

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)已深入各行各業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。區(qū)塊鏈技術(shù)因其獨(dú)有的加密特性在審計(jì)領(lǐng)域得到越來越多的關(guān)注。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)行業(yè)對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用提出了更高的要求[1]。當(dāng)今區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用尚處于初步探索階段。本文比較分析了區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例，探究了區(qū)塊鏈技術(shù)給審計(jì)帶來的影響，以期為區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用推廣提供借鑒。

1 區(qū)塊鏈技術(shù)與“區(qū)塊鏈+審計(jì)”模式

1.1 區(qū)塊鏈技術(shù)

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，“大數(shù)據(jù)”帶來的價(jià)值和影響不僅局限于信息通信領(lǐng)域，也在改變很多傳統(tǒng)行業(yè)，審計(jì)便是其中之一[2]。在數(shù)據(jù)與信息的支持下，電子貨幣獲得了蓬勃發(fā)展。隨著人們對(duì)信息的真實(shí)可靠及保護(hù)需求的提高，加密數(shù)字貨幣應(yīng)運(yùn)而生，其中最具代表性的是比特幣。比特幣最大的優(yōu)勢(shì)在于其特有的區(qū)塊鏈技術(shù)。區(qū)塊鏈起源于密碼學(xué)技術(shù)，是在此基礎(chǔ)上發(fā)展出的一種分布式共享數(shù)據(jù)庫，其實(shí)質(zhì)是利用去中心化的形式實(shí)現(xiàn)集體維護(hù)，最終形成可靠的數(shù)據(jù)庫，使得存儲(chǔ)于其中的信息真實(shí)可信[3]。近年來，區(qū)塊鏈技術(shù)越來越受重視，成為推動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“新密碼”。區(qū)塊鏈獨(dú)有的特性使其不能被隨意修改，所以運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)會(huì)大大減少財(cái)務(wù)信息造假的可能性，這在一定程度上可保證數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)在各行各業(yè)中的廣泛應(yīng)用，使得經(jīng)營(yíng)者在降低運(yùn)營(yíng)成本的情況下能傳遞真實(shí)可信的信息，盡量避免信息泄露，由此可形成更為公開透明、共享可信并可以核查追溯的系統(tǒng)[4]。

1.2 “區(qū)塊鏈+審計(jì)”模式

區(qū)塊鏈獨(dú)有的分布式、去中心化、不可篡改、公開透明、可追溯性等特征使其與審計(jì)行業(yè)緊密結(jié)合，可改變傳統(tǒng)審計(jì)模式，保障審計(jì)獨(dú)立性，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。“區(qū)塊鏈+審計(jì)”模式成為區(qū)塊鏈技術(shù)在提高協(xié)同效力、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、減少運(yùn)營(yíng)成本、共享真實(shí)數(shù)據(jù)、構(gòu)建可靠系統(tǒng)等方面的實(shí)踐方向。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)對(duì)“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的模式進(jìn)行了相關(guān)研究，希望能夠建立以區(qū)塊鏈技術(shù)為核心的會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)，促進(jìn)審計(jì)效率的提升和審計(jì)質(zhì)量的提高[5]。

2 傳統(tǒng)審計(jì)獨(dú)立性的威脅和挑戰(zhàn)

2.1 審計(jì)及審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)作為一種特殊的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著社會(huì)的發(fā)展而不斷發(fā)展。審計(jì)本質(zhì)是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。獨(dú)立性是審計(jì)的根本屬性，是審計(jì)的靈魂所在，也是審計(jì)價(jià)值的形成基石。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)工作的基本原則之一，要求審計(jì)工作人員能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而在主觀意識(shí)上保持公正、中立、客觀的態(tài)度，參與審計(jì)的審計(jì)工作人員至少要與被審計(jì)單位保持獨(dú)立。

2.2 審計(jì)獨(dú)立性面對(duì)的威脅

1）缺乏嚴(yán)厲的事后懲罰機(jī)制。由于市場(chǎng)環(huán)境比較復(fù)雜，監(jiān)管手段尚未成熟，懲罰機(jī)制有待完善，某些公司在審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題不易被發(fā)現(xiàn)，即便被發(fā)現(xiàn)，也沒有完備的相應(yīng)懲罰手段。在這種情況下，這些公司在審計(jì)過程中往往會(huì)打法律的擦邊球，甚至違反法律來實(shí)現(xiàn)其特定目的。這是發(fā)生違規(guī)行為的直接原因。

2）受審計(jì)工作人員職業(yè)能力的影響。目前執(zhí)業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)多的審計(jì)工作人員數(shù)量不足，且相應(yīng)的監(jiān)察、培訓(xùn)相對(duì)缺乏，審計(jì)工作人員難以快速提高自身的執(zhí)業(yè)水平。當(dāng)審計(jì)人員在審計(jì)工作中與被審計(jì)單位存在意見分歧時(shí)，可能會(huì)受到被審計(jì)單位不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)，影響其審計(jì)費(fèi)用和評(píng)價(jià)，從而對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性造成一定的威脅。

3）受經(jīng)濟(jì)利益的影響。審計(jì)工作中有些審計(jì)人員未能抵擋住經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，收取被審計(jì)單位審計(jì)服務(wù)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用，或出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，未能保持完全的獨(dú)立性[6]。

3 區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響

3.1 改變審計(jì)模式

審計(jì)模式隨區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用在發(fā)生變革，從原始會(huì)計(jì)憑證上單純的數(shù)字升級(jí)成一個(gè)記錄原始數(shù)字、產(chǎn)生新的數(shù)據(jù)的全新系統(tǒng)。審計(jì)的重點(diǎn)、證據(jù)以及程序等許多方面都發(fā)生了改變，開始與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等緊密結(jié)合。

3.2 保證審計(jì)獨(dú)立性

區(qū)塊鏈技術(shù)的推廣運(yùn)用，增加了人為控制和修改數(shù)據(jù)的難度，提升了信息的真實(shí)性。區(qū)塊鏈技術(shù)分布式、去中心化存儲(chǔ)和內(nèi)容不可篡改的特點(diǎn)保證了審計(jì)工作的獨(dú)立性，有利于審計(jì)人員在審計(jì)工作中公正、敬業(yè)、誠信，遵守法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，審計(jì)逐漸由事后審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)崟r(shí)審計(jì)。這使得被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息造假的可能性降低，增強(qiáng)了審計(jì)的公開性和透明度，提高了審計(jì)的質(zhì)量。同時(shí)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用推廣，特別是加密技術(shù)、分布式存儲(chǔ)、共識(shí)機(jī)制和智能合約等技術(shù)的廣泛運(yùn)用，在提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)還能夠節(jié)約大量的人力、物力，提高審計(jì)效率。

4 區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用分析

4.1 “區(qū)塊鏈+審計(jì)”模式在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

隨著大數(shù)據(jù)云計(jì)算和區(qū)塊鏈技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)與大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)日益融合，形成了“區(qū)塊鏈+審計(jì)”模式，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)模式的創(chuàng)新?！皡^(qū)塊鏈+審計(jì)”模式在審計(jì)實(shí)務(wù)中可實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化審計(jì)，有利于降低審計(jì)成本，加強(qiáng)事前預(yù)警，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行事中監(jiān)督，合理控制風(fēng)險(xiǎn)[7]?！皡^(qū)塊鏈+審計(jì)”模式在實(shí)際應(yīng)用過程中，其運(yùn)營(yíng)方法和技術(shù)手段與各類復(fù)雜的審計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合產(chǎn)生了多種審計(jì)作業(yè)模式，“1拖N+區(qū)塊鏈”是其中應(yīng)用較為廣泛的審計(jì)作業(yè)模式之一。

4.2 “1拖N+區(qū)塊鏈”作業(yè)模式在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

A市審計(jì)局應(yīng)用“1拖N+區(qū)塊鏈”審計(jì)作業(yè)模式，利用大數(shù)據(jù)對(duì)有關(guān)醫(yī)院和醫(yī)保的審計(jì)實(shí)務(wù)中的復(fù)雜問題進(jìn)行了研究和實(shí)踐。該審計(jì)局利用“1拖N”的作業(yè)模式形成了一個(gè)有關(guān)醫(yī)院和醫(yī)保的審計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目集群，橫向覆蓋醫(yī)保、醫(yī)院、醫(yī)療機(jī)構(gòu)的審計(jì)板塊，縱向覆蓋市級(jí)、縣市區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的審計(jì)鏈條，并且通過資金流、數(shù)據(jù)流相互貫通，共補(bǔ)共促、共聯(lián)共通、共享共贏的運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)“全鏈條”產(chǎn)出效應(yīng)[8]。

疫情防控形勢(shì)下傳統(tǒng)審計(jì)模式受到了極大的沖擊，“1拖N+區(qū)塊鏈”作業(yè)模式得到較多應(yīng)用。B市審計(jì)局充分利用“區(qū)塊鏈+審計(jì)”模式，把區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作的方方面面，例如利用區(qū)塊鏈技術(shù)收集審計(jì)人員健康情況等信息。實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)充分共享和信息上傳下達(dá)，實(shí)行協(xié)同作業(yè)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，多渠道獲取審計(jì)證據(jù)。B市審計(jì)局采用的“1拖N+區(qū)塊鏈”作業(yè)模式不僅應(yīng)用于審計(jì)工作，而且與疫情防控工作緊密相關(guān)，形成了全方位、多層次的動(dòng)態(tài)網(wǎng)絡(luò)，確保疫情防控工作正常進(jìn)行的同時(shí)圓滿完成審計(jì)任務(wù)。疫情防控形勢(shì)下區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用更加具體、全面、高效、統(tǒng)籌[9]。

5 結(jié)語

區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)工作中發(fā)揮著愈來愈大的作用?！皡^(qū)塊鏈+審計(jì)”模式在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用改變了傳統(tǒng)審計(jì)模式，可保證審計(jì)獨(dú)立性，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量?！皡^(qū)塊鏈+審計(jì)”模式在應(yīng)用過程中與各類復(fù)雜的審計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合產(chǎn)生了多種作業(yè)模式。區(qū)塊鏈技術(shù)在復(fù)雜審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用尚不夠成熟，仍需進(jìn)行更深入的研究和實(shí)踐。