鄧學(xué)飛，孟新華，呂 敏

（1.國家稅務(wù)總局 山東省稅務(wù)局，山東 濟(jì)南 250000；2.國家稅務(wù)總局 威海市稅務(wù)局，山東 威海 254200；3.吉林財經(jīng)大學(xué)，吉林 長春 130117）

稅收是國家財政收入的重要來源。自2020年以來，平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入高速階段，其中最吸引大眾的莫過于平臺“直播帶貨”這一新的營銷模式，特別是新冠疫情之下，不少實體商家線下經(jīng)營受阻，直播帶貨成為平臺經(jīng)濟(jì)的新寵，為消費者提供了新的購物和消費體驗。然而，網(wǎng)絡(luò)直播帶貨在迅猛發(fā)展的同時，各類網(wǎng)紅、“大V”直播帶貨或者直播營利后，偷逃稅款的案件也屢屢發(fā)生，這種“蝴蝶效應(yīng)”引起社會的極大關(guān)注，國家及時曝光和處置了一批隱瞞高收入未如實申報的帶貨主播，釋放了對直播帶貨行業(yè)強化稅收治理的強烈信號。

一、網(wǎng)絡(luò)直播帶貨涉及的稅收內(nèi)容

直播帶貨是一種電子商務(wù)營銷模式，是網(wǎng)民接觸產(chǎn)品的一種新的購物方式，可以幫助消費者提升消費體驗，為許多質(zhì)量有保證、服務(wù)有保障的產(chǎn)品打開了銷路，具有高度的虛擬性、快速的流動性、較強的隱蔽性，網(wǎng)絡(luò)特征十分明顯。

目前，網(wǎng)絡(luò)直播帶貨經(jīng)營模式主要有：一是帶貨主播注冊個人工作室，再與平臺企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，這是目前當(dāng)紅主播的主要經(jīng)營方式；二是主播與經(jīng)紀(jì)公司簽約通過平臺直播，這種模式也較為普遍；三是作為直播平臺的員工進(jìn)行直播，主播與平臺存在勞動雇傭合同關(guān)系；四是以獨立身份通過平臺直播，主播與平臺僅存在勞務(wù)合作關(guān)系。當(dāng)前，我國網(wǎng)絡(luò)直播帶貨行業(yè)發(fā)展十分迅速，2021年市場規(guī)模接近2萬億元。①資料來源于《2021年中國直播電商行業(yè)研究報告》。

直播帶貨主播的收入構(gòu)成主要有三方面內(nèi)容：

目前，網(wǎng)絡(luò)直播帶貨行為涉及的主要稅種有：

（一）增值稅

按照財政部和國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，主播取得的“傭金”收入屬于“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”范疇，須繳納增值稅。主播取得的“坑位費”收入由于與帶貨銷售額無關(guān)，完全取決于網(wǎng)絡(luò)主播的知名度或者人氣來賺錢，實質(zhì)上就是一種服務(wù)費或發(fā)布費。網(wǎng)絡(luò)主播的“人氣”屬于無形資產(chǎn)中的其他權(quán)益性資產(chǎn)，因網(wǎng)絡(luò)主播的名稱權(quán)、肖像權(quán)而取得的收入所得應(yīng)按照“銷售無形資產(chǎn)”繳納增值稅。而對主播取得的“打賞”收入主要是對其現(xiàn)場“表演”的打賞，屬于為文化生活需要提供的服務(wù)，應(yīng)按照“生活服務(wù)—文化服務(wù)”繳納增值稅。對于直播平臺企業(yè)，若僅僅提供服務(wù)，則適用廣播影視服務(wù)業(yè)繳納增值稅；若是平臺企業(yè)直接買賣貨物，其實際就是銷售貨物，當(dāng)然應(yīng)按照銷售貨物來繳納增值稅。對平臺企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的購進(jìn)貨物、設(shè)備租賃等成本，在滿足確認(rèn)條件的情況下，可以為其取得的增值稅銷項進(jìn)行抵扣。［1］

（二）企業(yè)所得稅

若直播平臺企業(yè)只提供勞動服務(wù)，則其收入主要是提供勞務(wù)獲得收入，主要包括勞動收入、廣告收入、打賞分成等，按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅；若直播平臺企業(yè)直接銷售貨物，則其收入主要就是銷售貨物獲得的收入，也包括其提供的相關(guān)勞動服務(wù)收入，須按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。對平臺企業(yè)發(fā)生合法合理的材料、租賃、人工等成本費用支出，如工具費用、外景費用、營銷推廣費用、人力成本等，當(dāng)然也是允許合理扣除的；若是符合小微企業(yè)條件，還可以適用小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

（三）個人所得稅

目前，直播帶貨的主播主要包括自然人、個體工商戶、個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)，這些都是個人所得稅的納稅人。一般情況下，自然人主播通過直播平臺帶貨屬于個人所得稅法實施條例中列明的勞務(wù)報酬的項目，應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報酬征收個人所得稅。若主播通過網(wǎng)絡(luò)平臺直接銷售貨物，多為個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，根據(jù)其業(yè)務(wù)實質(zhì)應(yīng)判斷其為“個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得”，可按照從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得進(jìn)行稅收管理。

帶貨主播取得的收入形式多樣，計算方式也各有不同，當(dāng)前技術(shù)條件下，準(zhǔn)確采集并核實其完整收入仍存在一定難度，部分網(wǎng)紅主播通過所謂的“稅收籌劃”故意偷逃稅款，目前直播帶貨采用核定征收的方式繳納稅款，是該行業(yè)避稅較為普遍的方式。主要原因是通過核定征收方式可以不設(shè)置賬簿，很多成本費用票據(jù)的獲取就變得不那么重要。正是由于到“稅收洼地”注冊并實施核定征收的方式，使得其經(jīng)營所得與勞務(wù)所得的稅收差異被扭曲放大，除此之外，還有通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)降低稅負(fù)、簽訂“陰陽合同”隱瞞真實收入等避稅方式，這些均造成了國家大量稅收流失。［2］

表1 直播電商個人所得稅流失估計統(tǒng)計表（2020年）

二、網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的稅收治理難點

減輕稅負(fù)最好的方式是預(yù)先規(guī)劃，但稅收籌劃不是偷稅漏稅，而是在合法合規(guī)前提下，結(jié)合業(yè)務(wù)實質(zhì)和商業(yè)模式從而達(dá)到的一種合理節(jié)稅手段。網(wǎng)絡(luò)直播帶貨亂象的層出不窮為稅收治理敲響了警鐘，究其原因主要是行業(yè)生態(tài)不夠完善，平臺治理、監(jiān)管框架尚未健全等，主要表現(xiàn)在：

（一）政策層面：稅收法律法規(guī)的“不變”難以匹配平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“萬變”

從主客觀方面來看當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅行為，雖然有其個人意愿方面的原因，但客觀上與我國稅收法制體系不健全或稅收制度和治理手段存在滯后性也有非常重要的關(guān)聯(lián)?，F(xiàn)階段，涉及平臺經(jīng)濟(jì)稅收治理的法律法規(guī)主要有實體法和程序法兩類。實體法方面主要涉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅；①我國對平臺經(jīng)濟(jì)稅收征管的實體法包括《企業(yè)所得稅》《個人所得稅》《增值稅暫行條例》等法律法規(guī)。程序法方面主要涉及稅收征管法和相關(guān)的稅收行政法規(guī)和部門規(guī)章。②我國在平臺經(jīng)濟(jì)稅收的程序法方面，有《稅收征管法》《電子商務(wù)法》等。無論從立法層級還是征管實踐來看，目前的稅收法律法規(guī)與平臺經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相比，無疑有些滯后。

1.直播帶貨稅收治理的實體法困境

一是納稅人和征稅對象認(rèn)定困境?，F(xiàn)有稅收法律法規(guī)對納稅人和征稅對象的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要是針對線下的市場主體。只要有實體經(jīng)營場所，無論是B2B（企業(yè)對企業(yè)）還是B2C（商家對個人），現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)都可以將其囊括進(jìn)來進(jìn)行有效管控。但對于沒有線下經(jīng)營場所的C2C（個人對個人）來說，如何征稅一定程度上還存在征管認(rèn)定盲點。因為在直播賣貨中，買賣的商品有的以數(shù)據(jù)或者圖片進(jìn)行展示，賣貨的過程中有時候不需要以實物的形式進(jìn)行呈現(xiàn)，數(shù)字化特征明顯。網(wǎng)絡(luò)直播帶貨銷售過程中，交易的貨品包羅萬象，涉及衣食住行方方面面，既有類似面膜、化妝品等有形物品，又有游戲賬號、消費折扣等無形的權(quán)益，既有網(wǎng)絡(luò)視頻、電子書等線上消費品，又有體驗卡、消費券等線下產(chǎn)品，現(xiàn)行的稅收規(guī)定不太適用直播帶貨營銷模式，難以界定征稅對象，給個別平臺經(jīng)濟(jì)經(jīng)營者惡意“稅收籌劃”提供了可乘之機。

二是稅種與征稅范圍方面的困境?，F(xiàn)行稅法中，對直播帶貨所屬稅種并未進(jìn)行明確的規(guī)定；對直播帶貨征稅范圍也沒有針對性的規(guī)定。這些因素直接造成了直播帶貨征稅法律依據(jù)的缺失。以流轉(zhuǎn)稅為例，“營改增”后，幾乎所有的應(yīng)稅行為，當(dāng)然包括網(wǎng)絡(luò)直播帶貨行為，都屬于增值稅的征稅對象。但是直播帶貨中符合增值稅納稅人主體條件的中小經(jīng)營者或商家非常多，由于無法準(zhǔn)確掌握其收入、資產(chǎn)及人員等經(jīng)營數(shù)據(jù)信息，在確定直播主體是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人方面還存在界定難的問題。

三是稅收起征點與減免稅條件方面的困境。平臺經(jīng)濟(jì)模式下的直播帶貨經(jīng)營方式多種多樣，既有大體量的平臺企業(yè)參與，也有大量的自然人，如C2C微商群體。微商作為直播帶貨主體之一，在直播中的成交量較少，交易數(shù)額不穩(wěn)定。如若按照稅法規(guī)定的起征點對其征收稅款，微商的稅收負(fù)擔(dān)會增加很多，可能會成為其發(fā)展壯大的障礙，有悖國家鼓勵平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初衷。

四是稅目與稅率方面的困境。直播賣貨模式下，賣家所交易的商品種類繁多，交易范圍較廣，甚至可以輻射全國。稅務(wù)部門在如何獲取賣家經(jīng)營信息方面面臨著很大的挑戰(zhàn)，這也導(dǎo)致了稅目確定方面的困難。另外，在稅率方面，現(xiàn)行稅法中對直播帶貨的稅率沒有明確的規(guī)定。因直播帶貨的價格非常具有優(yōu)勢，若按照傳統(tǒng)設(shè)置的稅率征收稅款會造成稅負(fù)過高，從而動搖直播模式的優(yōu)勢，影響大眾創(chuàng)業(yè)的熱情，會在一定程度上影響直播賣貨模式的快速發(fā)展。

2.直播帶貨稅收治理的程序法困境

一是工商登記困難。直播帶貨中的大量播主，特別是自然人，嚴(yán)格進(jìn)行登記的市場主體少之又少，更遑論按時進(jìn)行納稅申報、主動繳稅等涉稅行為。雖然《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》對工商登記進(jìn)行了明確規(guī)定，①《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》規(guī)定：“在互聯(lián)網(wǎng)平臺從事商品交易或服務(wù)的自然人，只要具備注冊條件就應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記”。但應(yīng)滿足哪些條件并沒有明確規(guī)定，沒有辦理工商登記應(yīng)承擔(dān)何種法律責(zé)任也沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致對直播帶貨自然人主播沒有拘束力。同時，沒有建立針對直播帶貨的電子稅務(wù)登記制度。在放管服改革背景下，“三證合一”“五證合一”已經(jīng)成為普遍模式，由于直播帶貨具有網(wǎng)絡(luò)隱蔽性，市場主體在不辦理工商登記的情況下，稅務(wù)部門按照傳統(tǒng)的征管模式進(jìn)行有效管控的難度很大，很難發(fā)現(xiàn)直播平臺的漏征漏管戶，想要對其進(jìn)行正常的納稅征收管理基本不太現(xiàn)實。

二是涉稅信息共享困境。虛擬性、數(shù)據(jù)化是直播交易模式的最大特點。由于訪問量巨大，使得網(wǎng)絡(luò)直播帶貨平臺在交易過程中會產(chǎn)生海量的數(shù)據(jù)，甄別哪些是有用的數(shù)據(jù)、哪些是真實的數(shù)據(jù)、哪些是可靠的數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門如何辨別和提取有效數(shù)據(jù)非常困難?，F(xiàn)實中，稅務(wù)部門往往需要借助第三方平臺提供涉稅數(shù)據(jù)信息。但實際工作中，由于多方面利益和安全因素考慮，第三方部門提供的涉稅數(shù)據(jù)往往質(zhì)量不高、信息不完整，如果僅僅依靠這些信息進(jìn)行監(jiān)管，那么稅收監(jiān)管的質(zhì)效將大打折扣。

三是代扣代收困境。現(xiàn)行的稅收征管法對代扣代繳和代收代繳有著明確的規(guī)定，但對互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)代扣代繳和代收代繳卻沒有明確規(guī)定。這意味著網(wǎng)絡(luò)直播平臺企業(yè)沒有法定的責(zé)任，這在很大程度上導(dǎo)致直播帶貨主體在直播賣貨中獲得的打賞收入就成為征管“盲區(qū)”，導(dǎo)致國家稅款的流失。

（二）征管層面：稅收征管體系“舊瓶”難以配套平臺經(jīng)濟(jì)“新酒”

1.納稅主體虛擬化導(dǎo)致稅源監(jiān)控難以實現(xiàn)

從目前情況來看，直播帶貨的門檻非常低，帶貨主播只需進(jìn)行一般的網(wǎng)絡(luò)登記注冊就可以開設(shè)直播間、從事直播帶貨，雖然有的平臺要求進(jìn)行實名認(rèn)證，但要求也非常低，沒有任何前置條件，非常容易取得認(rèn)證。對于工商登記，各地稅務(wù)部門沒有統(tǒng)一明確的要求，因此大多數(shù)直播主體并不會進(jìn)行工商稅務(wù)登記，②我國稅收征管法中規(guī)定納稅人僅限于進(jìn)行“工商登記并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照”的納稅人，并不是針對所有納稅人。由此導(dǎo)致獲取納稅信息的難度非常大。直播平臺中，除少數(shù)頭部主播盈利能力強大以外，大部分小規(guī)模直播主體盈利能力較為薄弱，納稅意識和代扣代繳意愿低，這也在一定程度上加劇了避稅逃稅現(xiàn)象。

2.征稅客體復(fù)雜性導(dǎo)致收入性質(zhì)難以確定

直播帶貨的融合性非常強，其收入形式多樣，而收入性質(zhì)如何確定是一個很大的難點。以主播收入為例，主播每場直播帶貨的實際收入與當(dāng)日銷售額并不完全掛鉤，其收入的很大一部分還包括坑位費、打賞收入。而不同主播在坑位費和銷售分成機制上的差距非常大，頂級主播的坑位費可以達(dá)到每件6～9萬元，銷售分成最高可達(dá)75%。以某著名頭部主播為例，某年“雙十一”預(yù)售額106億元，僅僅按照20%分成比例來計算，就有20億元。由此可見，稅務(wù)部門在進(jìn)行收入核定時面臨巨大挑戰(zhàn)。

3.納稅地點模糊性導(dǎo)致管轄權(quán)難以劃清

現(xiàn)行征管法遵循的納稅原則之一是屬地原則。而鑒于網(wǎng)絡(luò)特點，直播主體的地點具有隨意性，不管身處何地，只要有網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接，就可以發(fā)生銷售行為。直播平臺的銷售信息，包括貨物信息、貨幣信息、物流信息、開票信息等都相對分散，單純依靠稅務(wù)機關(guān)很難全面掌握信息，征納雙方信息的不對等往往使得稅務(wù)機關(guān)處于弱勢地位。主播在網(wǎng)上直播帶貨沒有地點限制，往往會出現(xiàn)直播地點與貨物實際發(fā)貨的地點不一致的情況，這就會導(dǎo)致稅收管轄權(quán)的界定困難，不可避免地增加了稅收征管的難度。［3］

（三）監(jiān)管層面：稅務(wù)部門“單兵作戰(zhàn)”難以應(yīng)對平臺經(jīng)濟(jì)“群體作戰(zhàn)”

1.數(shù)據(jù)技術(shù)和管理手段落后于行業(yè)發(fā)展

互聯(lián)網(wǎng)平臺相比管理部門和上下游客戶而言，具有顯著的信息和技術(shù)優(yōu)勢，傳統(tǒng)的工具手段和管理模式疲于應(yīng)對?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺企業(yè)通過技術(shù)手段使其業(yè)務(wù)行為更加隱蔽、復(fù)雜且多變，在數(shù)據(jù)信息不對稱、共享不及時、利用不充分的背景下，給相關(guān)職能部門帶來極大的挑戰(zhàn)。目前，稅務(wù)機關(guān)涉稅信息處理技術(shù)暫時無法適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)平臺的發(fā)展，對直播帶貨征稅中，存在“數(shù)據(jù)來不了”“算力出不去”“管理上不去”的尷尬局面，阻礙了稅款的征收和稽查。［4］

2.稅務(wù)“互聯(lián)網(wǎng)＋”思維存在滯后性

直播帶貨的產(chǎn)生，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展，蘊含著互聯(lián)網(wǎng)思維。沒有互聯(lián)網(wǎng)思維是難以監(jiān)管和服務(wù)好直播行業(yè)發(fā)展的，而互聯(lián)網(wǎng)思維的養(yǎng)成并不是與生俱來的，培養(yǎng)新興人才、互聯(lián)網(wǎng)人才不是短時間能夠完成的任務(wù)。當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)在互聯(lián)網(wǎng)人才培養(yǎng)方面還存在短板，目前的稅務(wù)干部普遍缺乏信息技術(shù)基礎(chǔ)，應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)直播帶貨這一新興行業(yè)，在稅收治理方面明顯慢半拍，存在心有余而力不足的問題。

3.協(xié)同共治的現(xiàn)代化治理體系尚未形成

在治理規(guī)則上，各部門在網(wǎng)絡(luò)直播治理方面出臺了相應(yīng)的規(guī)范性文件。但由于互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)跨界、融合發(fā)展等特性，現(xiàn)有的制度規(guī)則在全流程覆蓋、跨部門協(xié)同上無法適應(yīng)治理需要。當(dāng)前的金稅工程，雖然從縱向上打通了稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)通道，實現(xiàn)了集中管理，但從橫向上看，與其他部門的聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)共享渠道還存在一定瓶頸。主要是由于各部門垂直、獨立地自行采集、處理、使用、存儲數(shù)據(jù)，暫時不能實現(xiàn)部門間數(shù)據(jù)口徑的一致性、時效的及時性、算法的統(tǒng)一性，暫時無法實現(xiàn)外部數(shù)據(jù)一個渠道多部門共享、一次采集多部門共享、一處加工多部門共享、一個標(biāo)準(zhǔn)多部門共享、一處備份多部門共享等，于是形成了多個獨立的“政務(wù)應(yīng)用孤島”，其算力不能共享、運維難以集中、利用效率低下?？傮w來說，社會參與稅收共治的氛圍是有了，但在制度和技術(shù)層面還需要下大力氣進(jìn)行改進(jìn)。

三、加強網(wǎng)絡(luò)直播帶貨稅收治理的建議

對網(wǎng)絡(luò)直播帶貨行業(yè)進(jìn)行稅收治理是一項龐大的系統(tǒng)工程，要不斷豐富稅收理論，創(chuàng)新治理模式，完善稅收立法，優(yōu)化征管措施，發(fā)揮數(shù)據(jù)治稅和社會綜合治理網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，切實發(fā)揮“共治”和“稅治”的雙重威力。

（一）理論層面注重創(chuàng)新，做實直播帶貨稅收治理基礎(chǔ)

在當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)技術(shù)背景下，直播者與監(jiān)管者之間明顯存在交易信息不對稱的情況。根據(jù)信息不對稱理論，①信息不對稱理論認(rèn)為，信息不對稱必定導(dǎo)致信息擁有方為牟取自身更大的利益使另一方的利益受到損害，這種行為即為理論上的道德風(fēng)險和逆向選擇。在網(wǎng)絡(luò)直播帶貨行業(yè)，信息不對稱主要體現(xiàn)在征納雙方主體之間、稅務(wù)部門與其他政府職能部門之間信息的不對稱。其中，征納雙方之間信息不對稱主要是指稅務(wù)部門作為征稅主體，對直播帶貨行業(yè)的經(jīng)營狀況、收入成本、發(fā)展規(guī)劃等了解不全面、不準(zhǔn)確、不及時；部門之間信息不對稱主要是指稅務(wù)部門未與平臺登記部門或監(jiān)管部門及金融、公安等部門之間實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時有效共享，使得稅務(wù)部門獲取信息的渠道受限。［5］

智慧稅務(wù)建設(shè)是稅收治理的方向，而實現(xiàn)數(shù)據(jù)治稅是基礎(chǔ)。互聯(lián)網(wǎng)平臺相比管理部門和上下游客戶而言，具有顯著的信息和技術(shù)優(yōu)勢，傳統(tǒng)的工具手段和治理方式難以有效應(yīng)對。稅收要實現(xiàn)“數(shù)據(jù)治理”，必須要建立統(tǒng)一的信息數(shù)據(jù)共享平臺，而這又需要稅務(wù)和政府其他行政部門的協(xié)同努力才能完成。

根據(jù)稅務(wù)總局提出的“協(xié)同”“共享”理念，對直播帶貨實施有效的稅收治理，需要在完善稅收立法、嚴(yán)格稅收征管、優(yōu)化監(jiān)管服務(wù)等措施的基礎(chǔ)上，積極推進(jìn)稅務(wù)網(wǎng)格與政府網(wǎng)格的對接聯(lián)動，探索“共治＋稅治”精誠監(jiān)管的雙網(wǎng)格化治理模式，才能有效破解網(wǎng)絡(luò)直播稅收治理所面臨的困境。

（二）政策層面注重立法，做實政府網(wǎng)格“共治”基礎(chǔ)

網(wǎng)絡(luò)直播的行業(yè)特點決定了其稅收治理需要社會協(xié)同共治。形成有機聯(lián)動的治稅合力是實現(xiàn)社會共治的前提，這就需要首先從立法層面進(jìn)一步健全稅收治理法律規(guī)范，明確直播行業(yè)的稅收政策，為稅收治理提供法律支撐。

一是健全完善稅收法律體系。針對網(wǎng)絡(luò)直播的特殊屬性，盡快研究制定適用的特定法律規(guī)范，進(jìn)一步明確直播平臺的具體納稅人、扣繳義務(wù)人、稅率等各方面的稅收要素，厘定其稅收領(lǐng)域的權(quán)利義務(wù)，將平臺經(jīng)濟(jì)稅收管理納入法定范圍，實現(xiàn)有法可依，以有效消除征納分歧、加強稅收征管。對涉及直播帶貨行業(yè)現(xiàn)有的法條進(jìn)行修訂和完善，特別是清晰界定相關(guān)納稅主體、繳稅事項、具體業(yè)務(wù)類型，逐步消減涉稅爭議。個人所得稅方面逐步調(diào)整綜合所得的具體征稅范圍，增值稅方面清晰界定各類貨物和服務(wù)的具體稅目和對應(yīng)的稅率，從根本上解決因稅收法律法規(guī)不清造成的稅收爭議。

二是健全完善稅收制度。完善代扣代繳制度，鼓勵委托代征。需要從政策上明確共享經(jīng)濟(jì)中的稅收管轄權(quán)，從法律上明確授權(quán)平臺企業(yè)成為相關(guān)自然人個稅的代扣代繳義務(wù)人。通過給予平臺適當(dāng)?shù)拇鲌蟪?，使其有費用來增加企業(yè)自身涉稅專業(yè)人員的配備，或引入稅務(wù)中介以完成代征任務(wù)。繼續(xù)優(yōu)化個人所得稅制。長期以來，我國的相關(guān)稅收制度一直采取“綜合＋分類”的模式，帶貨主播往往針對這種模式尋求各種逃稅的方法。如何對帶貨主播的收入性質(zhì)進(jìn)行清晰界定，將直接決定個人所得稅稅基是否牢固。建議進(jìn)一步深化個稅改革，按地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異細(xì)分扣除項目，以實行差別減免。

三是健全完善稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策具有重要的引導(dǎo)作用，應(yīng)考慮調(diào)整不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的稅收優(yōu)惠方式，對當(dāng)前正在執(zhí)行的各項政策逐步完善和調(diào)整，引導(dǎo)直播行業(yè)正常發(fā)展，降低其稅收籌劃空間，減少其偷逃稅行為的發(fā)生。在企業(yè)所得稅征管過程中，可以考慮根據(jù)直播企業(yè)營業(yè)額的不同進(jìn)行重新界定，年度營業(yè)額500萬元以內(nèi)的企業(yè)，按照一定比例降低其企業(yè)所得稅率；還可以考慮采取核定征收方式精簡征管程序，幫助直播企業(yè)發(fā)展，多措并舉保障直播企業(yè)盡可能享受到更多的稅費支持政策，幫助企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展壯大。

四是強化政府主導(dǎo)作用。在完善相關(guān)稅收立法、政策的基礎(chǔ)上，要實現(xiàn)對網(wǎng)絡(luò)直播的高質(zhì)量稅收治理效果，應(yīng)充分發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用，依托地方政府完善的治理網(wǎng)格，發(fā)揮其掌握納稅人繳費人數(shù)據(jù)“全、準(zhǔn)、快”的獨特優(yōu)勢，彌補稅務(wù)端數(shù)據(jù)信息更新慢、第三方信息獲取不夠準(zhǔn)確等短板，借助網(wǎng)格化管理服務(wù)的深入推進(jìn)，進(jìn)一步打通數(shù)據(jù)共享和增值利用關(guān)口，對網(wǎng)絡(luò)直播營業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)查缺、補漏、糾錯。同時，充分借助和利用好政府的電子地圖數(shù)據(jù)信息，開展對網(wǎng)絡(luò)直播大數(shù)據(jù)分析和職能監(jiān)控，提升其治理水平。

（三）征管層面注重管控，做實稅務(wù)網(wǎng)格“稅治”基礎(chǔ)

應(yīng)結(jié)合國家稅務(wù)總局王軍局長提出的“四個有人管”的理念，進(jìn)一步明確行業(yè)征管政策，強化行業(yè)征管力度，為實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)直播稅源監(jiān)管全覆蓋夯實征管基礎(chǔ)。

一是強化源泉管理。從直播平臺登記環(huán)節(jié)就要開始加強管控。新入駐企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保注冊手續(xù)完備，對于無法自行操作的企業(yè)，平臺也可以考慮實行批量登記注冊。細(xì)分“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—網(wǎng)絡(luò)直播”行業(yè)。市場審批部門在登記環(huán)節(jié)，就要告知責(zé)任主體其相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)。稅務(wù)和市場監(jiān)管部門需要同步掌握企業(yè)登記信息，直播的具體信息和主播個人的基本信息必須納入稅務(wù)系統(tǒng)管理并保障信息真實性。稅務(wù)部門對于取得的上述信息，應(yīng)根據(jù)稅收社會共治渠道，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，與各類監(jiān)管部門進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，同時，保障數(shù)據(jù)信息的安全性，維護(hù)好納稅人權(quán)益。直播的具體信息和主播個人的基本信息發(fā)生變化的第一時間，需要將變更信息提交稅務(wù)部門，確保稅務(wù)部門及時、完整掌握相關(guān)涉稅信息，據(jù)此實施稅收源泉管理。

二是強化稅收征管。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依法納稅逐漸成為全社會的共識，特別是自媒體時代，老百姓對偷逃稅行為的容忍度越來越低。為防范直播帶貨采用核定征收方式規(guī)避稅收，對包括主播平臺在內(nèi)的各類市場主體要逐步規(guī)范建賬，逐步取消核定征收方式，實現(xiàn)由核定征收方式向查賬征收方式轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)查賬征收方式從一般納稅人向小規(guī)模納稅人逐步普及。對于收入達(dá)到一定規(guī)模的主播個人，依靠“智慧稅務(wù)”大數(shù)據(jù)管理手段，稅務(wù)部門應(yīng)及時介入，輔導(dǎo)主播成立與其身份相匹配的商事主體，幫助其建立規(guī)范完整的財務(wù)賬簿，依據(jù)其經(jīng)營所得實施查賬征收方式，進(jìn)一步對直播行業(yè)規(guī)范稅收征管。同時，對建賬確實有困難的自然人或個體工商戶，可以制定階段性的過渡措施，在其發(fā)展壯大后，及時幫助其建立財務(wù)賬簿，實施查賬征收。［6］

三是強化數(shù)據(jù)集成。以建設(shè)智慧稅務(wù)為契機，將網(wǎng)絡(luò)直播平臺的涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行重新綜合整理，統(tǒng)一稅務(wù)內(nèi)部所得稅、貨勞、稽查內(nèi)部的涉稅數(shù)據(jù)，參照“金四”建設(shè)要求，對“金三”數(shù)據(jù)進(jìn)行提取和歸集，為每一個直播帶貨主播實施精準(zhǔn)“畫像”，并實施長期動態(tài)監(jiān)控、開展跟蹤服務(wù)，定期分析其涉稅數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，對有疑點的及時介入核實，盡量將問題的影響程度降到最低，實現(xiàn)精準(zhǔn)管控的目的。

四是強化稅務(wù)稽查。要充分發(fā)揮稅收的剛性，依法打擊和查處偷、逃稅等涉稅違法犯罪行為，對性質(zhì)惡劣、情節(jié)嚴(yán)重、影響較大的典型案件，必須依法嚴(yán)肅處理，提高當(dāng)事人的違法成本，徹底杜絕稅收違法行為發(fā)生。特別是針對近期屢屢出現(xiàn)的高收入明星藝人和網(wǎng)絡(luò)主播偷漏稅行為，應(yīng)及時亮明執(zhí)法態(tài)度，嚴(yán)肅查處并及時向社會公布，只有這樣才能在規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收治理方面起到立竿見影的效果。［7］同時，要運用好“首違不罰”相關(guān)措施，通過約談、教育等非強制性形式能達(dá)到補繳目的的，或主動報告、改正涉稅問題的，盡量減輕或不予處罰；對于不聽勸告、不進(jìn)行改正的，則依法從嚴(yán)處置。

（四）監(jiān)管層面注重協(xié)同，實現(xiàn)共治“雙網(wǎng)”有機融合

應(yīng)在政府的統(tǒng)籌下，積極加強稅務(wù)與政府職能部門溝通，通過稅收網(wǎng)格與政府社會網(wǎng)格的對接融合，形成無縫銜接、運轉(zhuǎn)高效的治稅網(wǎng)絡(luò)，才能堵塞網(wǎng)絡(luò)帶貨稅收征管漏洞。

一是優(yōu)化稅費宣傳網(wǎng)絡(luò)。努力在全社會營造依法誠信納稅的濃厚氛圍，直接或間接地引導(dǎo)直播行業(yè)規(guī)范納稅、依法經(jīng)營。由于部分直播帶貨主播的納稅意識比較薄弱，應(yīng)通過稅務(wù)和政府雙網(wǎng)絡(luò)渠道，多形式、多渠道對其開展針對性的稅法政策宣講。比如，將稅收法律基本知識的學(xué)習(xí)設(shè)置為平臺直播帶貨的前期宣傳輔導(dǎo)措施；更多采取線上依法納稅宣傳模式，用好微信、平臺官方賬號等載體，提高主播納稅意識。還可以考慮采取一定的獎勵模式，發(fā)動群眾進(jìn)行監(jiān)督。在法治宣傳中，運用已經(jīng)查處的典型案例進(jìn)行以案釋紀(jì)，在直播行業(yè)中逐步形成依法履行納稅義務(wù)的氛圍。

二是完善數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)。在條件成熟的前提下，盡快建立全國集中統(tǒng)一的政務(wù)云，在云上根據(jù)“東數(shù)西算”“匯集存量、統(tǒng)一新增”“就近部署”等原則，整合部門數(shù)據(jù)信息、統(tǒng)一配置各部門所需算力，解決數(shù)據(jù)采集、應(yīng)用和管理問題。同網(wǎng)信、市場監(jiān)管等部門實施多方信息共享，解決稅務(wù)機關(guān)“信息孤島”的問題，幫助稅務(wù)部門掌握直播企業(yè)的基本信息、盈利方式、銷售收入，以此強化稅收大數(shù)據(jù)分析，優(yōu)化直播平臺企業(yè)稅源管理方式，加強納稅監(jiān)管。同時，要健全政府?dāng)?shù)據(jù)共享平臺，充分發(fā)揮地方政府掌握納稅人數(shù)據(jù)“全、準(zhǔn)、快”的獨特優(yōu)勢，彌補稅務(wù)端數(shù)據(jù)信息更新慢、第三方信息獲取不夠準(zhǔn)確等短板，借助政府網(wǎng)格化管理服務(wù)的深入推進(jìn)，進(jìn)一步打通直播帶貨平臺數(shù)據(jù)共享和增值利用關(guān)口，對網(wǎng)絡(luò)直播主播和平臺企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)查缺、補漏、糾錯。還應(yīng)充分借助和利用好政府的電子地圖數(shù)據(jù)信息，開展對網(wǎng)絡(luò)直播平臺的大數(shù)據(jù)分析和職能監(jiān)控，提升“以數(shù)治稅”水平。

三是全面應(yīng)用電子發(fā)票系統(tǒng)。近年來，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用逐步成熟，稅務(wù)部門應(yīng)在開發(fā)“金稅四期”時，把區(qū)塊鏈技術(shù)引入到信息共享和電子發(fā)票模塊。特別是在電子發(fā)票應(yīng)用方面，目前已經(jīng)有較好的實踐基礎(chǔ)，稅務(wù)部門應(yīng)通過地方政府的信息共享平臺，把全社會的納稅人、繳費人，既包括企業(yè)又包括自然人，依托“信用＋風(fēng)險”動態(tài)監(jiān)管的模式，建立“稅務(wù)聯(lián)盟鏈”，實現(xiàn)“一鏈?zhǔn)健鄙娑惐O(jiān)管，在鏈上一鍵完成發(fā)票的申領(lǐng)、開具、核驗、報銷，只要消費者從直播平臺下單，就能達(dá)到一鍵開票、數(shù)據(jù)傳輸?shù)哪康?。稅?wù)機關(guān)要充分利用區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的真實性和可回溯的特征，實現(xiàn)對直播帶貨行業(yè)經(jīng)營情況以及納稅數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，在提高效率的同時節(jié)省人力成本，更好地從源頭解決電子發(fā)票和數(shù)據(jù)真實性問題。

四是加強多方聯(lián)合獎懲。對于直播平臺和主播來說，在依法繳納稅款、承擔(dān)應(yīng)盡社會責(zé)任的基礎(chǔ)上，其正常經(jīng)營活動的合法收益應(yīng)得到保護(hù)，各部門在評先樹優(yōu)時可以予以一定的支持和鼓勵。反之，對違法違規(guī)營利的主播，以及幫助、縱容其違法違規(guī)營利的服務(wù)機構(gòu)、直播平臺，應(yīng)依法給予處罰。