●熊良勇

一、案例背景

2014 年新一輪脫貧攻堅(jiān)工作全面推開，貧困縣實(shí)行財(cái)政涉農(nóng)資金整合，大量資金流向農(nóng)村集體組織和新型農(nóng)村經(jīng)營主體， 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織掌握的資金量日益龐大，但財(cái)務(wù)管理混亂，制度不健全，財(cái)務(wù)人員不穩(wěn)定、缺乏專業(yè)素質(zhì)給財(cái)政涉農(nóng)整合資金管理造成不便，且容易出現(xiàn)財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)。 為進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理， 落實(shí)中央和S 省關(guān)于涉農(nóng)整合資金管理的規(guī)定，F(xiàn) 縣出臺(tái)了 《村集體經(jīng)濟(jì)合作社財(cái)務(wù)管理辦法》（試行），全縣村集體經(jīng)濟(jì)合作社都采取委托代理記賬方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2019 年，F(xiàn) 縣財(cái)政局對該縣代理記賬機(jī)構(gòu)的村集體經(jīng)濟(jì)組織代理記賬業(yè)務(wù)進(jìn)行了監(jiān)督檢查。

二、案例解析

（一）存在問題

2019 年5 月對某代理記賬機(jī)構(gòu)開展檢查，抽查其A、B、C 三個(gè)集體經(jīng)濟(jì)合作社代理記賬業(yè)務(wù)， 發(fā)現(xiàn)存在以下問題：

1、會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確

（1）A 村集體經(jīng)濟(jì)合作社：存在記賬憑證發(fā)生金額與實(shí)際支出金額不符的現(xiàn)象，如實(shí)際支出為50000 元，記賬金額為5000 元，漏記支出45000 元。

（2）B 村集體經(jīng)濟(jì)合作社：存在記賬憑證和記賬金額與原始憑證金額不符現(xiàn)象。

（3）C 村集體經(jīng)濟(jì)合作社：原始憑證與記賬金額不符。

2、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

（1）A 村集體經(jīng)濟(jì)合作社個(gè)別原始憑證重復(fù)裝訂， 同一記賬憑證多次裝訂。

（2）B 村集體經(jīng)濟(jì)合作社：一是部分賬務(wù)處理不當(dāng)，例如：家庭農(nóng)場繳入多撥的產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)資金，借計(jì)銀行存款，貸計(jì)庫存現(xiàn)金。 二是截止到2019 年5月，2018 年度賬未記完， 會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表未打印。

3、 未履行會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職責(zé)，對證證不符、 原始憑證缺少的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)違規(guī)記賬

（1）A 村集體經(jīng)濟(jì)合作社：原始憑證中的大量發(fā)票均無經(jīng)手人簽字；存在接收內(nèi)容與實(shí)際不相符的發(fā)票，如購買水泥、 食用菌生產(chǎn)材料的發(fā)票內(nèi)容為“運(yùn)費(fèi)”；存在款項(xiàng)支付日期早于原始發(fā)票開具及審簽日期現(xiàn)象； 部分支出收款人、 合同簽訂人與原始憑證三者不符， 例如開具發(fā)票方為某市某經(jīng)銷部和某縣某經(jīng)銷部， 合同簽訂人及收款人為個(gè)人； 部分產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目和基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目資金支出原始憑證缺少明細(xì)清單、項(xiàng)目實(shí)施方案、合同、會(huì)議記錄等附件。

（2）B 村集體經(jīng)濟(jì)合作社：一是原始票據(jù)簽字審批不齊備， 部分未經(jīng)合作社理事長、監(jiān)事長簽字審批；個(gè)別大額支出原始憑證中只有發(fā)票，缺少明細(xì)清單、項(xiàng)目實(shí)施方案、合同、會(huì)議記錄等附件。二是個(gè)別支出無原始憑證。三是存在記賬憑證日期早于原始憑證日期的現(xiàn)象。 例如，某一項(xiàng)支出記賬為1 月31 日，發(fā)票日期為3 月23 日。

（3）C 村集體經(jīng)濟(jì)合作社：出現(xiàn)多筆現(xiàn)金支付；記賬憑證不齊，沒有審批人的審批意見，原始憑證與記賬金額不符。

（二）問題處理

針對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織代理記賬存在的問題，F(xiàn) 縣財(cái)政局舉一反三， 采取有力舉措， 抓好問題整改，全面強(qiáng)化監(jiān)管。

1、約談中介機(jī)構(gòu)，限期整改。 財(cái)政部門就檢查發(fā)現(xiàn)的問題，印發(fā)了整改通知文件，要求代理記賬機(jī)構(gòu)和集體經(jīng)濟(jì)組織分別限期完成整改。 同時(shí)，還向該會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)下發(fā)了約談通知書， 對其主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行了約談。 整改期滿后，F(xiàn) 縣財(cái)政局組織專人實(shí)地進(jìn)行整改驗(yàn)收，確保上述存在的問題全部整改到位。

2、建立健全相關(guān)資金管理制度。 F 縣根據(jù)本次檢查發(fā)現(xiàn)的問題，有針對性地制定印發(fā)了《F 縣財(cái)政局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)扶貧資金使用管理的通知》《F 縣財(cái)政扶貧資金動(dòng)態(tài)監(jiān)控工作規(guī)程》《F 縣財(cái)政局關(guān)于做好財(cái)政扶貧資金公開工作的通知》《F 縣財(cái)政局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)H 市財(cái)政局財(cái)政扶貧資金限時(shí)辦結(jié)制實(shí)施細(xì)則的通知》《F 縣財(cái)政局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政扶貧資金公示公告的通知》《F 縣財(cái)政局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)扶貧資金全過程監(jiān)管的通知》及《F 縣財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金及涉農(nóng)整合資金使用管理辦法（修訂）》等規(guī)范性文件，從制度上完善扶貧資金管理和使用，避免類似問題在其他單位或地區(qū)出現(xiàn)。

3、強(qiáng)化業(yè)務(wù)指導(dǎo)和日常監(jiān)管。 F 縣財(cái)政局由局領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)，抽調(diào)政策熟、能力強(qiáng)、素質(zhì)硬的干部組成5個(gè)扶貧資金管理業(yè)務(wù)指導(dǎo)組，每月深入鎮(zhèn)、村和扶貧資金使用單位，及時(shí)了解情況，第一時(shí)間協(xié)調(diào)解決和反饋項(xiàng)目資金使用中存在的問題， 在做好資金管理使用指導(dǎo)的同時(shí)，強(qiáng)化日常監(jiān)管，確保中介機(jī)構(gòu)和集體經(jīng)濟(jì)組織規(guī)范、有序地記錄和管理使用資金。

（三）違規(guī)原因剖析

1、會(huì)計(jì)代理記賬機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)水平參差不齊。當(dāng)前，以會(huì)計(jì)代理記賬為主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)行業(yè)競爭激烈。但是機(jī)構(gòu)內(nèi)人員多數(shù)存在兼職執(zhí)業(yè)、流動(dòng)性大、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)等級低的問題。 此外，2014—2020年全面脫貧攻堅(jiān)工作開展前， 這一類代理記賬機(jī)構(gòu)主要處理的是中小企業(yè)的代理記賬業(yè)務(wù)。 對于村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算接觸有限。

2、 村集體經(jīng)濟(jì)組織管理者財(cái)務(wù)意識淡薄。 S 省F縣作為國家級貧困縣， 在2016 年才實(shí)現(xiàn)整縣脫貧退出，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平滯后。村集體經(jīng)濟(jì)組織尚處于國家政策扶持下的初創(chuàng)階段， 管理者多為村干部或致富帶頭人，普遍年齡偏大、缺乏基本的財(cái)務(wù)知識。大部分村集體經(jīng)濟(jì)組織管理者的財(cái)務(wù)認(rèn)知還停留在只要不花公家錢辦私人事就可以的層面。 對于原始憑證審簽、現(xiàn)金白條支出等不以為然。

3、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)缺乏有效監(jiān)管。 按照財(cái)政部和S 省財(cái)政廳統(tǒng)一要求， 對于從事代理記賬業(yè)務(wù)類會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)（代理記賬公司）從2018 年開始實(shí)行縣級備案制。但是限于縣級財(cái)政部門工作人員數(shù)量、年齡結(jié)構(gòu)、知識水平等因素，現(xiàn)階段主要代理記賬機(jī)構(gòu)年檢為規(guī)范執(zhí)業(yè)水平的方式， 實(shí)現(xiàn)年度內(nèi)不定時(shí)抽檢開展較少。

三、案例啟示

2020 年末， 全國832 個(gè)縣全部實(shí)現(xiàn)脫貧退出。但是，農(nóng)業(yè)發(fā)展緩慢，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相對薄弱，農(nóng)民人均收入低于城市居民的問題依舊存在。 全面實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略， 不僅是鞏固脫貧攻堅(jiān)工作成效的政策選擇，更是夯實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)、實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕的必然要求。短時(shí)間內(nèi)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理者的財(cái)務(wù)管理知識難以迅速提高， 采取委托代理記賬仍然是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理的優(yōu)先選項(xiàng)。因此，提高中小會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)代理村級集體經(jīng)濟(jì)組織業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)水平， 有助于筑牢財(cái)政資金管理最后一公里基礎(chǔ)，便利財(cái)政支出績效管理，對摸清村集體經(jīng)濟(jì)組織運(yùn)營情況有著十分重要的意義。

（一）行業(yè)自律與制度完善并重，加強(qiáng)代理記賬行業(yè)自身建設(shè)

1、加強(qiáng)代理記賬行業(yè)自身建設(shè)。 首先不斷提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)， 在選人時(shí)， 本著擇優(yōu)錄用的原則， 考核應(yīng)聘會(huì)計(jì)的職業(yè)技能、 業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作經(jīng)歷。日常工作中有針對性、系統(tǒng)地組織從業(yè)人員開展新制度、新知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)代理記賬機(jī)構(gòu)之間的溝通與交流，切實(shí)提高會(huì)計(jì)代理記賬機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的整體素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 其次，代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)該強(qiáng)化整體經(jīng)營理念，制訂統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程，實(shí)行行業(yè)管理，優(yōu)化運(yùn)營方式，使企業(yè)管理跨上新臺(tái)階，實(shí)現(xiàn)規(guī)?；图s化經(jīng)營，促進(jìn)代理記賬事業(yè)蓬勃發(fā)展。

2、加強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)道德教育。 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育， 有利于會(huì)計(jì)從業(yè)人員以法律為依據(jù)，以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事實(shí)為準(zhǔn)繩，堅(jiān)守原則，依法進(jìn)行賬務(wù)處理和核算，客觀真實(shí)地反映單位經(jīng)濟(jì)狀況，依法公正地維護(hù)國家、社會(huì)公眾、會(huì)計(jì)主體等多方利益和良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

3、會(huì)計(jì)檔案保密及管理。 各會(huì)計(jì)代理記賬機(jī)構(gòu)對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密。 對委托人資料要嚴(yán)守保密制度，除政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)履行監(jiān)管職能外，會(huì)計(jì)代理記賬機(jī)構(gòu)未經(jīng)委托人書面同意，不得向委托人或其授權(quán)人員以外的任何機(jī)構(gòu)和人員提供會(huì)計(jì)資料。 會(huì)計(jì)核算年度內(nèi)，委托單位的會(huì)計(jì)檔案由業(yè)務(wù)主管保管并對其安全承擔(dān)責(zé)任。 會(huì)計(jì)年度終了，必須及時(shí)將紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案移交委托人，同時(shí)妥善保存電子會(huì)計(jì)檔案。 會(huì)計(jì)代理記賬機(jī)構(gòu)在移交接會(huì)計(jì)檔案時(shí)，實(shí)行會(huì)計(jì)檔案移交登記備案，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案移交清冊所列內(nèi)容逐項(xiàng)交接，并由交接雙方的單位有關(guān)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)督。 交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)督人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案移交清冊上簽名或蓋章。

（二）完善制度、加強(qiáng)培訓(xùn)，提高村集體經(jīng)濟(jì)組織管理者財(cái)務(wù)管理素養(yǎng)

1、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)責(zé)任。建議鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦高度重視村級財(cái)務(wù)管理工作，將它納入日常工作日程，建立“一把手”負(fù)總責(zé)、分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓、相關(guān)部門配合抓的工作機(jī)制，一級抓一級，層層抓落實(shí)，同時(shí)， 把村級財(cái)務(wù)管理工作納入年度綜合目標(biāo)責(zé)任書，作為年度考核各村的重要依據(jù)，確保各村級集體經(jīng)濟(jì)合作社財(cái)務(wù)管理向規(guī)范化方向邁進(jìn)。

2、嚴(yán)格財(cái)務(wù)活動(dòng)程序，建立和完善財(cái)務(wù)管理制度。 一是各村集體經(jīng)濟(jì)組織必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合各省、市實(shí)際情況，建立健全支出審批和內(nèi)部控制制度。 用制度明確村集體組織各干部成員的職責(zé)，村支部書記、集體經(jīng)濟(jì)合作社理事長、監(jiān)事長一律不得直接經(jīng)手現(xiàn)金及存款業(yè)務(wù)，杜絕誰收款誰花錢、無人管理財(cái)務(wù)、無人審批的現(xiàn)象。 二是加強(qiáng)支出和投資的審批把關(guān)。堅(jiān)持一簽、一批、三審制度即經(jīng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人簽字，經(jīng)村支部書記或理事長審批，報(bào)賬員、監(jiān)事長審核、各農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心審核才能報(bào)銷的制度。 對村集體組織重大投資和重大支出應(yīng)進(jìn)行集體決策，任何個(gè)人不得擅自決策或改變集體決策意見。

3、加強(qiáng)村級財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，提高村級財(cái)務(wù)人員對財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識、現(xiàn)金管理、會(huì)計(jì)知識以及相關(guān)政策法規(guī)的認(rèn)識， 進(jìn)一步提高村級財(cái)務(wù)人員的自律意識和業(yè)務(wù)水平， 不斷規(guī)范村集體財(cái)務(wù)收支管理，嚴(yán)格按制度、按程序辦事，做到依法管財(cái)、依法用財(cái)， 為提升村集體財(cái)務(wù)的良好運(yùn)行奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。

（三）強(qiáng)化監(jiān)督檢查，加大問責(zé)力度

為切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)服務(wù)工作的效能，應(yīng)強(qiáng)化對會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，確保資金的安全，村集體會(huì)計(jì)委托代理管理體制應(yīng)積極構(gòu)建部門監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督“三位一體”的監(jiān)督體系。

1、對代理記賬機(jī)構(gòu)實(shí)施不定期的監(jiān)督檢查。 一是對代理記賬機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督， 按村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿、建立賬戶，進(jìn)行記賬、核算，做到賬目清楚、賬賬相符。 二是監(jiān)督村集體財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行情況。 三是對檢查中多次出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)， 由縣級及以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令其限期改正， 并于整改結(jié)束后進(jìn)行復(fù)查， 對雖進(jìn)行整改但仍未達(dá)到財(cái)政部《代理記賬管理辦法》要求的，按規(guī)定撤回《代理記賬許可證書》，同時(shí)建議工商部門變更其營業(yè)范圍或依法吊銷營業(yè)執(zhí)照， 將代理記賬機(jī)構(gòu)在各地信用信息共享平臺(tái)記入黑名單，并在一定范圍內(nèi)通報(bào)。以此形成對會(huì)計(jì)違法者在道德層面的壓力， 加快會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)和法律責(zé)任意識提升。

2、加大對財(cái)務(wù)違法行為的懲戒力度。 村級領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)提高思想認(rèn)識，以保障農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、維護(hù)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定為己任，以身作則，提高村級財(cái)務(wù)管理水平。 與此同時(shí)， 對在財(cái)務(wù)管理中的違法違規(guī)行為，必須增強(qiáng)法律的威懾力，堅(jiān)決查處。