肖建英

新時(shí)代的發(fā)展環(huán)境下，各種形式及其領(lǐng)域的發(fā)展都呈現(xiàn)著迅猛的發(fā)展趨勢(shì)，尤其在現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中更是如此。同時(shí)，在環(huán)境及能源等問(wèn)題的不斷突出與日漸重視下，逐漸提出了綠色環(huán)境的構(gòu)建政策，包括綠色生產(chǎn)、綠色消費(fèi)等，然而現(xiàn)階段的綠色環(huán)境實(shí)施效力并不盡如人意，仍需進(jìn)一步落實(shí)節(jié)約型社會(huì)的構(gòu)建，并將綠色稅收政策的價(jià)值作用充分發(fā)揮，以促使綠色經(jīng)濟(jì)及社會(huì)的發(fā)展更好地得以實(shí)現(xiàn)。

一、綠色財(cái)稅政策的意義

綠色財(cái)政稅收政策作為經(jīng)濟(jì)政策，是以將綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)一步推動(dòng)實(shí)現(xiàn)，將資源效用得以最大化發(fā)揮。其不僅是國(guó)家宏觀調(diào)控的有力支持，亦是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中不可缺少的重要因素，促使經(jīng)濟(jì)社會(huì)得以在現(xiàn)代社會(huì)更好地實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)?；诰G色財(cái)政稅收的起源分析，我國(guó)的起步較西方國(guó)家相對(duì)較晚，因而現(xiàn)階段這一政策并未成熟實(shí)現(xiàn)，但其作用價(jià)值仍然可觀，不論在生態(tài)環(huán)境的促進(jìn)，亦或是結(jié)構(gòu)及社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展還是經(jīng)濟(jì)方向的轉(zhuǎn)變等方面，都具備一定的推助作用[1]。

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)期發(fā)展雖能夠帶給人類社會(huì)巨大的經(jīng)濟(jì)成果，但其亦是存在著一定的負(fù)面影響，其中，資源危機(jī)則是較為顯著的方面。隨著資源的缺乏、緊張等的不斷顯現(xiàn)，綠色經(jīng)濟(jì)理念逐漸成為現(xiàn)代社會(huì)人們關(guān)注的重要問(wèn)題，通過(guò)節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)，走可持續(xù)發(fā)展之路，以此應(yīng)對(duì)資源危機(jī)，促使社會(huì)、經(jīng)濟(jì)及生態(tài)得以協(xié)調(diào)發(fā)展。從理論意義層面分析，這一政策的實(shí)施落實(shí)，能夠進(jìn)一步完善和補(bǔ)充現(xiàn)有政策，使我國(guó)法律政策體系更加完善[2]。從現(xiàn)實(shí)意義層面分析，這一政策則對(duì)于社會(huì)及市場(chǎng)主體有著一定的指導(dǎo)、規(guī)范及激勵(lì)作用，以宏觀調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)得以健康可持續(xù)的發(fā)展。在現(xiàn)階段競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，多方市場(chǎng)主體都可能為短期利益的獲取而產(chǎn)生盲目行為，導(dǎo)致資源過(guò)度被開(kāi)發(fā)、生態(tài)環(huán)境遭致破壞，出現(xiàn)資源浪費(fèi)等現(xiàn)象。不僅使得生態(tài)環(huán)境遭到破壞，更是導(dǎo)致資源的消耗加劇，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度分析，不僅不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，更是不利于人類生存環(huán)境的可持續(xù)供給。在綠色財(cái)政稅收政策的實(shí)施落實(shí)下，則能夠有效將這些不良行為得以規(guī)范與制約，在一定程度上限制企事業(yè)單位資源浪費(fèi)行為的顯現(xiàn)，從而更好地實(shí)現(xiàn)綜合效益的最大化。同時(shí)，這一政策的實(shí)施亦能夠發(fā)揮有效激勵(lì)作用，比如設(shè)立優(yōu)惠政策給高新技術(shù)企業(yè)，就其節(jié)能減排設(shè)備的研發(fā)給予相應(yīng)的補(bǔ)助，使得企業(yè)及各類市場(chǎng)主體在節(jié)約資源的同時(shí)，能夠進(jìn)一步往此方向發(fā)展其相應(yīng)的技術(shù)，如節(jié)能技術(shù)下的各類生活用品等，從而更好地推進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)的切實(shí)發(fā)展，進(jìn)一步將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化實(shí)現(xiàn)，促使企業(yè)及社會(huì)效益形成有機(jī)統(tǒng)一。

二、綠色財(cái)政稅收政策的發(fā)展現(xiàn)狀

(一)綠色財(cái)政稅收政策有待完善。從政策的實(shí)施與體系等方面分析，現(xiàn)階段這一政策相關(guān)并未完善建立，主要由于這一政策的起步為近幾年來(lái)逐漸落實(shí)，而政策的完善建立是一項(xiàng)長(zhǎng)期的過(guò)程，因而較晚的起步難以在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)較為完備的政策體系。就目前的這一政策落實(shí)分析，部分政府、企業(yè)或是其他市場(chǎng)主體等仍未能形成對(duì)于綠色經(jīng)濟(jì)、節(jié)約型社會(huì)建設(shè)的充分認(rèn)識(shí)，其更加關(guān)注于眼前的利益，導(dǎo)致對(duì)于資源過(guò)度開(kāi)發(fā)、或是浪費(fèi)，其種種現(xiàn)象都體現(xiàn)了政策的實(shí)施落實(shí)未能夠有效實(shí)現(xiàn)，存在一定的滯后性[3]?；谡叩挠绊懥Ψ治觯@一政策多是以法律法規(guī)的形式所體現(xiàn)，因而在社會(huì)性的影響力方面則少有欠缺，未能夠?qū)⑦@一理念普及于全社會(huì)、全公民的思想意識(shí)中，體現(xiàn)在民眾群體并未能夠形成綠色生產(chǎn)及消費(fèi)觀念。同時(shí)，在相應(yīng)的綠色經(jīng)濟(jì)行為方面，政策亦是未能與之形成有效結(jié)合，如資源回收、節(jié)能減排等方面。基于規(guī)范作用方面分析，現(xiàn)階段的這一政策落實(shí)多體現(xiàn)在事后規(guī)范作用上，而對(duì)于事前規(guī)范作用的力度則相對(duì)較小，未能夠完善事前監(jiān)管機(jī)制。比如，某企業(yè)為短期利益的實(shí)現(xiàn)而引進(jìn)高消耗型產(chǎn)業(yè)，過(guò)度的開(kāi)發(fā)生態(tài)資源，造成了一定的消耗影響，當(dāng)這一現(xiàn)象發(fā)生之后，政策才給予相應(yīng)的管制，并未能夠在事前將其行為有效規(guī)避與約束，而事后的經(jīng)濟(jì)管制則不能從根本上杜絕這一行為。

(二)缺乏強(qiáng)有力的制度支撐。從政策的實(shí)施效果上分析，盡管現(xiàn)階段政策并未完善，但其實(shí)施過(guò)程中仍不可忽視其形成的積極影響作用，在節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)、綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等方面具有一定的推動(dòng)效果。在此過(guò)程當(dāng)中，亦是存在著部分實(shí)際問(wèn)題[4]。比如，在制度方面，體現(xiàn)為制度的明確性不高、權(quán)責(zé)模糊、流程冗雜等各類問(wèn)題，致使政策的實(shí)施效果大打折扣，亦或是缺乏相應(yīng)的執(zhí)行力，亦或是實(shí)施期間有著各類因素的阻撓等等，導(dǎo)致無(wú)法將政策有效落實(shí)于全社會(huì)，在評(píng)價(jià)體系方面更是難以合理有效的形成。另外，在政策的標(biāo)準(zhǔn)方面亦是缺乏相應(yīng)的具體性及明晰性，也就是說(shuō)，目前所制定的政策內(nèi)容并不清晰具體，內(nèi)容上相對(duì)模糊，范圍相對(duì)較廣。比如，在辦公設(shè)備亦或是家庭電氣的節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)、水電燃?xì)赓M(fèi)的梯度定價(jià)等等方面，都并未形成具體的規(guī)劃，尤其在部分地位更是未能夠有效落實(shí)相應(yīng)政策的實(shí)施，導(dǎo)致這一政策的落實(shí)在一定程度上受限，嚴(yán)重影響了節(jié)約型社會(huì)的有效建設(shè)與發(fā)展。

(三)綠色財(cái)政稅收政策激勵(lì)效用不足。優(yōu)惠政策的實(shí)施與設(shè)立，在于推進(jìn)企業(yè)及各區(qū)域地區(qū)節(jié)能減排活動(dòng)的有效落實(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)及區(qū)域提高節(jié)能意識(shí)，積極采用節(jié)能設(shè)備，從而推進(jìn)節(jié)約型社會(huì)的有效建設(shè)。但由于這一政策的實(shí)施過(guò)程相對(duì)較短，且現(xiàn)階段對(duì)于這一方面的宣傳力度仍有欠缺，因而政策的效能未能夠有效發(fā)揮其作用價(jià)值，致使激勵(lì)效用未能夠有效達(dá)到預(yù)期水平。具體體現(xiàn)在：由于實(shí)施過(guò)程的獨(dú)立性存在欠缺，更加依賴于行政措施的實(shí)現(xiàn)，而在一定程度上失去了其效用價(jià)值。比如新能源開(kāi)發(fā)企業(yè)、綠色建設(shè)企業(yè)等的實(shí)際經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助相對(duì)不足，致使激勵(lì)效果不佳，從而影響了綠色財(cái)政稅收政策效用的有效實(shí)現(xiàn)。

三、基于節(jié)約型社會(huì)視角的綠色財(cái)稅策略

(一)加大綠色財(cái)政扶持力度。時(shí)代的大力發(fā)展使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)在現(xiàn)階段承載著巨大的挑戰(zhàn)與壓力，包括經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型等各個(gè)方面，多數(shù)市場(chǎng)主體逐漸將其定位在綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方面，更加注重將節(jié)能技術(shù)的研發(fā)、新能源的開(kāi)發(fā)等作為產(chǎn)業(yè)焦點(diǎn)。在此背景環(huán)境下，國(guó)家則可依據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)一步將政策予以完善落實(shí)，并加大相應(yīng)的扶持力度，為節(jié)約型社會(huì)的有效建設(shè)發(fā)展提供有力的物質(zhì)基礎(chǔ)，促使綠色經(jīng)濟(jì)得以有效發(fā)展，使得資源亦能夠更為合理的開(kāi)發(fā)利用[5]。譬如，國(guó)家可設(shè)立專門的財(cái)政資金管理機(jī)構(gòu)，構(gòu)建專用資金的劃撥渠道，將綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的具體項(xiàng)目設(shè)立相應(yīng)的專項(xiàng)資金，并明確其項(xiàng)目范圍，以促使資金能夠切實(shí)準(zhǔn)確撥入相應(yīng)的項(xiàng)目中，將其使用效率得以有效提高，避免出現(xiàn)資金鏈斷裂現(xiàn)象。與此同時(shí)，還需依據(jù)具體項(xiàng)目進(jìn)行等級(jí)劃分，尤其針對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目加大扶持力度，推動(dòng)綠色經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目發(fā)展。

(二)完善現(xiàn)有的綠色財(cái)政稅收政策。這一政策的建立落實(shí)應(yīng)以資源的節(jié)約、生態(tài)環(huán)境的保護(hù)為基礎(chǔ)立足點(diǎn)，依據(jù)現(xiàn)實(shí)環(huán)境將政策予以全方位落實(shí)完善，包括自然環(huán)境及社會(huì)環(huán)境等方面。一是可將實(shí)施機(jī)制進(jìn)行建立落實(shí)，提升其實(shí)施的有效性，促使政策得以有效執(zhí)行落實(shí)，進(jìn)一步推進(jìn)政府部門監(jiān)管力度的有效實(shí)現(xiàn)，為政策的切實(shí)實(shí)施構(gòu)建基本且有力的制度保障[6]。二是加強(qiáng)對(duì)于補(bǔ)貼政策方面的明晰化，如針對(duì)企業(yè)節(jié)能項(xiàng)目及工程的實(shí)施給予相應(yīng)的補(bǔ)助，以促使其能夠更好地應(yīng)用節(jié)能設(shè)備及環(huán)保材料，從而降低資源的消耗力度，推動(dòng)節(jié)約型社會(huì)的有效構(gòu)建。三是可建立相應(yīng)的淘汰制，比如將支付的方式進(jìn)行轉(zhuǎn)移，幫扶并促進(jìn)落后產(chǎn)能企業(yè)、高耗能企業(yè)、污染性強(qiáng)的企業(yè)等實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展，使其能夠有效融入綠色經(jīng)濟(jì)行業(yè)范疇。這樣，不僅能夠?qū)鹘y(tǒng)落后型企業(yè)以及高能耗企業(yè)進(jìn)行有效淘汰，亦能夠推動(dòng)節(jié)能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展實(shí)現(xiàn)，使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向逐漸趨于集約型方向，以促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得以更好地實(shí)現(xiàn)優(yōu)化發(fā)展。四是建立財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制，將其落實(shí)于資源的開(kāi)發(fā)及利用的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)這一政策的建立，以促使企業(yè)及市場(chǎng)主體能夠更為合理的開(kāi)發(fā)資源。在此基礎(chǔ)上，還可鼓勵(lì)企業(yè)嘗試并積極恢復(fù)資源環(huán)境，比如地質(zhì)環(huán)境的恢復(fù)，在燃?xì)狻⒚旱V等資源的使用上采取有償使用的政策等，節(jié)約使用不可再生資源，進(jìn)一步推廣綠色能源。

(三)健全稅收優(yōu)惠政策。在政策的效能體現(xiàn)方面，除需要關(guān)注其規(guī)范性價(jià)值作用之外，亦需要注重其激勵(lì)效能的充分發(fā)揮，以更好地提升全民綠色經(jīng)濟(jì)、節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)意識(shí)，提高政策的宣傳與實(shí)施效果。現(xiàn)階段在這一政策的宣傳方面，不論在方式或渠道上都相對(duì)較為單一化，因而在宣傳的效果上并未能夠有效實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。因此，在政策制定完善的過(guò)程中，亦需要將激勵(lì)機(jī)制、優(yōu)惠政策進(jìn)一步落實(shí)，鼓勵(lì)并給予新能源產(chǎn)業(yè)、節(jié)能技術(shù)等的支持。在此過(guò)程中，國(guó)家可進(jìn)一步將優(yōu)惠政策覆蓋范圍擴(kuò)大，以更好地建設(shè)節(jié)約型社會(huì)，促使現(xiàn)階段綠色產(chǎn)業(yè)能夠在稅收優(yōu)惠政策的支持下，更好地實(shí)現(xiàn)發(fā)展與推行。在政策的具體實(shí)現(xiàn)方面，可從增值稅制度及企業(yè)所得稅制度等方面進(jìn)行健全完善。在增值稅制度方面，可依據(jù)節(jié)能環(huán)保型企業(yè)的資源回收利用的等級(jí)程度，采用差異化增值稅稅率的方式，給予其相應(yīng)的優(yōu)惠政策。針對(duì)企業(yè)所得稅制度方面，則可適當(dāng)進(jìn)行減免優(yōu)惠，將這一優(yōu)惠的覆蓋范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，將積極使用節(jié)能減排設(shè)備、防污設(shè)備的企業(yè)等一并納入優(yōu)惠政策范疇，將其稅收負(fù)擔(dān)適當(dāng)減少，以促使其能夠更好地落實(shí)并實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排行為的持續(xù)開(kāi)展。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段的社會(huì)逐漸向著節(jié)約型、綠色經(jīng)濟(jì)的趨勢(shì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)，以更好地推進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，促使市場(chǎng)結(jié)構(gòu)得以進(jìn)一步優(yōu)化。在落實(shí)綠色財(cái)政稅收政策過(guò)程中，則需將節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)作為基本核心，并依據(jù)當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)的特征及市場(chǎng)現(xiàn)狀，進(jìn)一步完善落實(shí)相應(yīng)的政策制度，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)真正推動(dòng)落實(shí)，促使現(xiàn)代社會(huì)環(huán)境得以集社會(huì)、經(jīng)濟(jì)及生態(tài)于一體的協(xié)調(diào)發(fā)展，全面加強(qiáng)節(jié)約型社會(huì)建設(shè)。