胡芳

中國(guó)郵政集團(tuán)有限公司遼寧省分公司

經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在全球經(jīng)濟(jì)影響下呈現(xiàn)出持續(xù)復(fù)蘇的發(fā)展態(tài)勢(shì)。為了能夠更好的把握市場(chǎng)變化，在日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中站穩(wěn)腳跟，穩(wěn)步發(fā)展，各個(gè)企業(yè)都在對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)管理模式進(jìn)行快速的變革，以期能夠快速的適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境。企業(yè)在變革的過程中，很多傳統(tǒng)預(yù)算管理的問題和弊端就逐漸顯露出來(lái)。傳統(tǒng)大局為重的預(yù)算管理模式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，在新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用越來(lái)越重要。傳統(tǒng)的預(yù)算管理管理模式側(cè)重大局，無(wú)法進(jìn)行對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全局性的把控，原有的預(yù)算管理模式存在流程繁瑣、審批周期長(zhǎng)、調(diào)整費(fèi)時(shí)費(fèi)力、考評(píng)體系不完善等缺陷。要改善原有的預(yù)算管理模式，讓企業(yè)的各種資源得到優(yōu)化配置，提高企業(yè)全面管理水平，就必須要高度重視全面預(yù)算管理，使全面預(yù)算管理能夠在現(xiàn)代企業(yè)管理中切實(shí)有效的發(fā)揮作用，助力企業(yè)的向前發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理的概述

(一)全面預(yù)算管理的基本內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理的一種新型管理模式，立足與全局，對(duì)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的管理。相較于傳統(tǒng)預(yù)算管理來(lái)說，全面預(yù)算管理覆蓋面更廣，內(nèi)容更加詳細(xì)具體，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和各種規(guī)章制度的全覆蓋，同時(shí)企業(yè)全民參與，共同參與到企業(yè)預(yù)算管理中來(lái)。因此，企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)際上是一種管理工具，是企業(yè)管理的重要組成部分，發(fā)揮著舉足輕重的作用。

(二)全面預(yù)算管理的基本特征

從會(huì)計(jì)學(xué)的角度出發(fā)看待全面預(yù)算管理，實(shí)際上就是企業(yè)對(duì)于未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)科目的余額情況以及發(fā)生額進(jìn)行有計(jì)劃的分配與管控。因此，全面預(yù)算管理在本質(zhì)上是一種資金計(jì)劃工具，可以以指標(biāo)定量的形式來(lái)進(jìn)行描述，也可以是以具體數(shù)值的形式來(lái)表現(xiàn)。全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的一種管理手段，對(duì)企業(yè)的資源配置、戰(zhàn)略目標(biāo)的制定與實(shí)施、企業(yè)職能機(jī)構(gòu)與人員的分配、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的策劃等等來(lái)進(jìn)行預(yù)算控制，幫助企業(yè)達(dá)成發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)全面預(yù)算管理的基本特征表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

戰(zhàn)略性特征。企業(yè)的全面預(yù)算是基于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)開展起來(lái)的，因此全面預(yù)算的分解也是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)為最終目的。

系統(tǒng)性特征。企業(yè)的全面預(yù)算管理的內(nèi)容和流程都是面向企業(yè)全局的，預(yù)算編制與企業(yè)的各個(gè)部門都息息相關(guān)，需要各個(gè)部門之間相互協(xié)同、相互配合才能實(shí)現(xiàn)，是一個(gè)全面、完整的系統(tǒng)。

全面性特征。企業(yè)每個(gè)組織部門、每一名員工都要參與到企業(yè)全面預(yù)算管理中來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)階段，都要進(jìn)行預(yù)算管理。

機(jī)制性特征。預(yù)算編制程序的設(shè)定是企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理最重要的要素，因?yàn)槭菑念A(yù)算管理的角度入手開展企業(yè)管理，那么就要求預(yù)算管理辦法必須立足企業(yè)實(shí)際，具有一定的可行性，同時(shí)要針對(duì)企業(yè)所需有針對(duì)性的開展預(yù)算管理。為了保證全面預(yù)算管理的質(zhì)量，要保證決策、執(zhí)行、監(jiān)督三個(gè)方面的權(quán)責(zé)各自獨(dú)立，不能混為一談，以保證全面預(yù)算管理的機(jī)制性。

(三)全面預(yù)算編制的基本方法

一般來(lái)說全面預(yù)算的編制方法要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況來(lái)選擇適合企業(yè)自身發(fā)展的預(yù)算編制方法。全面預(yù)算編制常用以下幾種方法：

從企業(yè)實(shí)力和實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況出發(fā)，企業(yè)全面預(yù)算的編制方法可以分為固定預(yù)算與靈活預(yù)算。固定預(yù)算，顧名思義就是指預(yù)算編制相對(duì)固定，不以企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況的變化而變化，適用于發(fā)展成熟，成本比較固定的企業(yè)。靈活預(yù)算是根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況的變化而進(jìn)行變化，與固定預(yù)算正好相反。

從編制周期的變化出發(fā)，企業(yè)全面預(yù)算的編制方法可以分為定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。定期預(yù)算是很多企業(yè)普遍應(yīng)用的預(yù)算編制方法，通常一個(gè)會(huì)計(jì)年度進(jìn)行一次預(yù)算編制。也有少數(shù)的企業(yè)采用滾動(dòng)預(yù)算的編制方法，一般以企業(yè)一個(gè)季度的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況來(lái)安排一次預(yù)算編制。

從編制起點(diǎn)的不同出發(fā)，企業(yè)全面預(yù)算的編制方法可以分為增量預(yù)算和零基預(yù)算。前者以前期預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生額的增減情況進(jìn)行計(jì)算并以此為基礎(chǔ)編制新的預(yù)算。后者是不考慮之前的預(yù)算，只針對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)算編制。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

在我國(guó)，很多企業(yè)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性，并著手開始對(duì)企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)行改革，逐步實(shí)施全面預(yù)算管理。從整體來(lái)看，我國(guó)很多企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理后企業(yè)管理水平得到明顯的提升，企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)容日益豐富，也較之前更加規(guī)范一些。但是從總體情況來(lái)看，還在很多方面存在明顯的不足，還有很大的提高空間。

(一)預(yù)算管理全面性意識(shí)有待進(jìn)一步提高

在很多企業(yè)中，從各個(gè)部門到企業(yè)員工對(duì)全面預(yù)算管理缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，很多員工認(rèn)為預(yù)算只是流于形式，是“面子活”，跟自己的實(shí)際工作沒有什么直接的關(guān)系。特別是在一些子公司內(nèi)部，由于在財(cái)務(wù)方面受母公司的管轄與控制，預(yù)算編制時(shí)間周期長(zhǎng)，編制流程繁，反饋時(shí)間也長(zhǎng)。在崗位設(shè)置方面，企業(yè)將預(yù)算編制直接歸為財(cái)務(wù)部門管理，沒有設(shè)置專門的預(yù)算部門或者預(yù)算崗位。財(cái)務(wù)部除預(yù)算填報(bào)的對(duì)應(yīng)人員外，其它人員以及其它部門對(duì)預(yù)算管理的了解很有限。這就說明企業(yè)員工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足，員工沒有參與到預(yù)算管理的意識(shí)，自然也不會(huì)去積極主動(dòng)的對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行思考。企業(yè)其它部門將關(guān)注的重點(diǎn)放在費(fèi)用指標(biāo)上，并且認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事兒，與自己的部門和工作沒有直接關(guān)聯(lián)，預(yù)算管理工作流于形式，沒有發(fā)揮出真正的作用。

(二)預(yù)算目標(biāo)取代戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理，其根本目的在于幫助企業(yè)資源得到優(yōu)化整合配置，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，預(yù)算管理是企業(yè)管理的手段之一，是為企業(yè)發(fā)展服務(wù)的。但是實(shí)際情況卻是很多企業(yè)無(wú)法理解預(yù)算管理的宏觀意義，只注重眼前的短期利益，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)也沒有從宏觀角度去考慮，虛報(bào)預(yù)算額度的問題在很多企業(yè)中都存在。特別是大型的集團(tuán)公司，下面子公司在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，只考慮眼前的預(yù)算編制，無(wú)法從集團(tuán)總公司的發(fā)展角度去長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮。這樣一來(lái)很容易造成企業(yè)資源配置不合理，資料利用率低，造成資源浪費(fèi)。

(三)預(yù)算編制方法不科學(xué)

全面預(yù)算管理在我國(guó)實(shí)施的時(shí)間并不長(zhǎng)，很多企業(yè)雖然對(duì)全面預(yù)算管理有一定的認(rèn)識(shí)，但是還沒有建立起相對(duì)完善的預(yù)算管理體系。很多企業(yè)作為子公司接受上級(jí)公司的預(yù)算管理制度，預(yù)算管理處于初級(jí)探索階段，預(yù)算體系還沒有成熟，而且在預(yù)算編制方法也仍然保持著傳統(tǒng)的單一模式。而且很多企業(yè)還沒有建立起信息共享系統(tǒng)，很多原始數(shù)據(jù)無(wú)法共享，多個(gè)部門的多種數(shù)據(jù)需要人工輸入，不僅工作量大而且準(zhǔn)確率也難以保證。市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率不高，無(wú)法共享導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳遞效率低，導(dǎo)致企業(yè)的戰(zhàn)略決策制定和調(diào)整都會(huì)有一定的滯后性，難以跟上市場(chǎng)變化。

(四)預(yù)算控制不到位

全面預(yù)算管理，全面性是最基本的要求。現(xiàn)代很多企業(yè)雖然實(shí)施預(yù)算管理，但是并沒有做到全面性，至少在沒有體現(xiàn)出來(lái)，這主要是因?yàn)檫€沒有建立起完善的全面預(yù)算管理體系。在一些企業(yè)中，甚至沒有設(shè)置專門的組織部門以專門的工作人員來(lái)專門負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作。企業(yè)其它部門默認(rèn)預(yù)算管理工作是財(cái)務(wù)部門的事兒，而財(cái)務(wù)部門也沒有明確專門的人員來(lái)負(fù)責(zé)，當(dāng)進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，部門之間協(xié)同合作并不順暢，出現(xiàn)問題也互相推脫責(zé)任。沒有統(tǒng)一的預(yù)算編制方法，各種方法混雜缺乏規(guī)范，數(shù)據(jù)不能共享，數(shù)據(jù)收集困難、數(shù)據(jù)缺失時(shí)有發(fā)生，難以有效的支持預(yù)算編制工作。另外，在很多企業(yè)中預(yù)算控制大多為事后控制，預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行之間存在較大的偏差。預(yù)算執(zhí)行的過程中沒有注意預(yù)算控制，即使在某個(gè)時(shí)間階段將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，也只是形式上的對(duì)比，沒有深入的對(duì)產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行剖析，更沒有即使整改，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制的分離情況日益嚴(yán)重。

(五)考評(píng)機(jī)制有待完善

企業(yè)在開展績(jī)效考核時(shí)，全面預(yù)算編制是其中非常重要的一項(xiàng)考評(píng)依據(jù)。從企業(yè)現(xiàn)有考評(píng)機(jī)制來(lái)看，企業(yè)考評(píng)大多只是針對(duì)責(zé)任部門，缺乏針對(duì)具體每個(gè)員工的考評(píng)指標(biāo)，無(wú)法真正發(fā)揮考評(píng)的震懾和激勵(lì)的作用。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說，要真正的提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)，打造積極向上的企業(yè)氛圍，必然要配置有相應(yīng)的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，如果不能讓考評(píng)獎(jiǎng)懲機(jī)制發(fā)揮作用，那就等同虛設(shè)，流于形式?？荚u(píng)機(jī)制不完善，獎(jiǎng)懲措施沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，都是影響全面預(yù)算管理的質(zhì)量。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

(一)建立全面預(yù)算管理制度體系

企業(yè)要構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，首先就要建立起完善規(guī)范的制度體系，這是全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的基礎(chǔ)和保障。首先要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況以及發(fā)展需求全面預(yù)算管理體系的組織結(jié)構(gòu)、體系框架、基本流程、職責(zé)劃分、考評(píng)等各個(gè)環(huán)節(jié)做出詳細(xì)具體的規(guī)定，使各項(xiàng)工作的開展能夠有制度可依，有規(guī)范可循。在此過程中，發(fā)現(xiàn)不合理的地方要技術(shù)進(jìn)行調(diào)整修改，保證企業(yè)全面預(yù)算管理能夠順利的實(shí)施。任何一個(gè)企業(yè)的發(fā)展，都需要有完善的制度體系來(lái)保駕護(hù)航，科學(xué)合理的管理制度，能夠讓工作真正執(zhí)行開展的時(shí)候，有章程、有方向，保證工作的開展朝著正確的方向有序的進(jìn)行，促進(jìn)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)確立預(yù)算管理目標(biāo)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的是為了獲取更多的利潤(rùn)，利潤(rùn)的增長(zhǎng)在很大程度上取決于成本控制。做好成本控制工作，如果銷量增長(zhǎng)，企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)提高。而對(duì)于企業(yè)成本控制來(lái)說，應(yīng)該是貫穿于產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，只在生產(chǎn)流程控制成本是不全面的?；诔杀究刂频娜骖A(yù)算管理應(yīng)該將成本控制全程貫徹，從預(yù)算編制開始就要充分的考慮到成本控制，在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，樹立成本控制意識(shí)，力求達(dá)到成本控制的即定目標(biāo)。全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算控制，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)全員參與，企業(yè)的每一位員工都應(yīng)該樹立成本意識(shí)，在工作過程中注意成本控制。成本控制不是財(cái)務(wù)部門的事情，而是與企業(yè)中的每一個(gè)部門，每一位員工息息相關(guān)，只有樹立成本的意識(shí)，才能在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)階段都注重成本控制，以期達(dá)到利潤(rùn)最大化。比如先確定企業(yè)的年度預(yù)算目標(biāo)，然后再按照各個(gè)部門進(jìn)行目標(biāo)分解，確定各個(gè)部門的成本指標(biāo)以及預(yù)算管理職責(zé)，各個(gè)部門根據(jù)指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算編制和成本控制，企業(yè)從上至下形成一個(gè)多層次成本控制體系，實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。

(三)全面預(yù)算編制流程的設(shè)計(jì)

為了更高效、更規(guī)范的開展預(yù)算管理，需要對(duì)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)：由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提出預(yù)算管理的目標(biāo)以及預(yù)算編制的時(shí)間；然后由企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)向企業(yè)各個(gè)部門下達(dá)預(yù)算編制目標(biāo)及要求；各部門受到預(yù)算編制要求后制定預(yù)算編制的草案上交給預(yù)算管理負(fù)責(zé)部門；預(yù)算管理負(fù)責(zé)部門對(duì)收到的來(lái)自各部門上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行審查，對(duì)不符合要求的與所屬部門溝通后進(jìn)行刪減或者修改；然后編制預(yù)算方案提交審批；審批合格后再向各個(gè)部門下達(dá)，監(jiān)督各個(gè)部門的執(zhí)行。企業(yè)采取規(guī)范化全面預(yù)算管理流程，嚴(yán)格按照流程開展全面預(yù)算管理工作，可以使全面預(yù)算更加有效的開展，也能讓各個(gè)不同部門之間實(shí)現(xiàn)良好的溝通與協(xié)作，使全面預(yù)算管理工作真正的發(fā)揮作用。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展，可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要對(duì)全面預(yù)算掛了進(jìn)行合理的調(diào)整，全面預(yù)算的調(diào)整和修正也需要按照流程來(lái)進(jìn)行，保證全面預(yù)算管理工作的有序平穩(wěn)進(jìn)行。

(四)健全全面預(yù)算管理的考評(píng)獎(jiǎng)懲機(jī)制

考評(píng)獎(jiǎng)懲機(jī)制的建立健全，既是對(duì)企業(yè)員工的激勵(lì)，也是對(duì)企業(yè)員工的約束，打造一種規(guī)范有序、積極向上的企業(yè)氛圍。企業(yè)通過引入預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，設(shè)計(jì)出滿足企業(yè)全面預(yù)算管理需要的關(guān)鍵績(jī)效考核指標(biāo)。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，以成本控制和效益創(chuàng)造為核心指標(biāo)，以平衡積分卡的形式，設(shè)置指標(biāo)維度，結(jié)合部門實(shí)際情況來(lái)制定考核體系，與員工收入直接對(duì)應(yīng)，從部門考核細(xì)化到人員考核?？己酥笜?biāo)以成本和利潤(rùn)為基礎(chǔ)，同時(shí)要兼顧其它非財(cái)務(wù)類指標(biāo)的考核，按照指標(biāo)完成情況來(lái)進(jìn)行評(píng)分，評(píng)分結(jié)果作為考評(píng)的重要參考依據(jù)。同時(shí)考核方式也可采取定性考核和定量考核相結(jié)合的方式，按照季度進(jìn)行小考核，按照年度進(jìn)行大考核，達(dá)到督促各個(gè)部門各個(gè)員工重視考核、關(guān)注指標(biāo)的目的?？己私Y(jié)果經(jīng)過全面預(yù)算管理委員會(huì)審核批準(zhǔn)后，及時(shí)兌現(xiàn)，切實(shí)執(zhí)行。

五、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化莫測(cè)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，全面預(yù)算管理是一種先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)管理方法，引入并實(shí)施全面預(yù)算管理，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展提供了新的管理思路。市場(chǎng)環(huán)境變化快速，企業(yè)管理模式也面臨著變革，費(fèi)用預(yù)算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相偏離，出現(xiàn)錯(cuò)位，是企業(yè)普遍存在的問題。實(shí)施全面預(yù)算管理，倡導(dǎo)預(yù)算管理的全面性、系統(tǒng)性、全員性，貫徹于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的各環(huán)節(jié)、各階段，關(guān)系著企業(yè)中的每一位員工，能夠真正的推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)步、持續(xù)、健康的發(fā)展。