孟根花

阿左旗嘉爾嘎勒賽漢鎮(zhèn)人民政府綜合保障和技術(shù)推廣中心

隨著我國市場(chǎng)化改革的不斷深入，畜牧業(yè)生物資產(chǎn)在市場(chǎng)中得到了更好發(fā)展，同時(shí)也已經(jīng)日益步入了人才市場(chǎng)化、生產(chǎn)市場(chǎng)化、營收市場(chǎng)化的新格局，唯有有效的對(duì)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)特性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)狀況詳細(xì)了解，才能夠保障畜牧業(yè)生物資產(chǎn)在市場(chǎng)中更加穩(wěn)定、健康發(fā)展。同時(shí)，本文將對(duì)現(xiàn)發(fā)展形勢(shì)下的畜牧業(yè)生物資產(chǎn)特性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析，指出問題所在，降低畜牧企業(yè)借助生物資產(chǎn)特性來進(jìn)行財(cái)務(wù)操作的空間，使其更真實(shí)地通過財(cái)務(wù)報(bào)表反映自身的經(jīng)營情況。因此，要結(jié)合當(dāng)前復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，瞄準(zhǔn)新時(shí)代的新形勢(shì)，積極推進(jìn)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)在市場(chǎng)中的發(fā)展步伐，為現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理體系起到建設(shè)和落實(shí)的作用。

一、畜牧業(yè)生物資產(chǎn)相關(guān)概述

(一)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的概念

畜牧業(yè)生物資產(chǎn)是近幾年新興的農(nóng)牧資產(chǎn)形式名詞，簡(jiǎn)單的來說，畜牧業(yè)生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)、牧業(yè)相關(guān)的有生命的動(dòng)物及植物資源，將其資產(chǎn)化進(jìn)行比喻，定為畜牧業(yè)生物資產(chǎn)。此外，關(guān)于畜牧業(yè)生物資產(chǎn)來說，其定義有一定的特性，例如，針對(duì)于現(xiàn)定義下的生物資產(chǎn)來說，他們普遍具有生物轉(zhuǎn)化以及自然增殖的能力，能夠自主進(jìn)行數(shù)量以及形態(tài)上的生長及蛻變；此外，會(huì)有一定階段性的發(fā)展變化，主要表現(xiàn)在繁殖、成長、發(fā)育、蛻變、消亡幾個(gè)層面；最后，大自然承載了多種多樣的生命體系，其畜牧業(yè)生物資產(chǎn)還表現(xiàn)出多樣性的一面，不同類型、不同種群、不同形式的生物資產(chǎn)也表現(xiàn)出多種多樣的生命形式，為畜牧業(yè)生物資產(chǎn)提供了多樣性、特殊性的資產(chǎn)環(huán)境優(yōu)勢(shì)，與其他形式的資產(chǎn)類型表現(xiàn)出明顯的區(qū)別。

(二)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的市場(chǎng)需求

牧業(yè)生物資產(chǎn)作為新興的農(nóng)牧行業(yè)，有著很好的發(fā)展前景，這也受到很多人的重視，目前已經(jīng)在市場(chǎng)上逐漸成長，有了自己領(lǐng)域的一些成就，在市場(chǎng)上的容納性也逐漸升高。隨著我國畜牧企業(yè)規(guī)模的持續(xù)成長，市場(chǎng)對(duì)其發(fā)展規(guī)模及水平也在逐漸提高，要努力做到減少其特殊性的一面，防范外部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)提出生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改和完善需要綜合生物自身轉(zhuǎn)化水平以及外界環(huán)境，進(jìn)而讓國內(nèi)的畜牧企業(yè)與資本市場(chǎng)的對(duì)接性更科學(xué)、完善，減少審計(jì)可能遇到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)消除畜牧企業(yè)上市融資的部分障礙。

(三)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)分類和特性

畜牧業(yè)生物資產(chǎn)具有四個(gè)方面的特殊性，不同于市場(chǎng)上的其他資產(chǎn)類別。

首先，其生物資產(chǎn)具有生物轉(zhuǎn)化以及自然增殖的能力，在其正常養(yǎng)殖、生物幻化環(huán)節(jié)中，能夠自主進(jìn)行數(shù)量以及形態(tài)上的生長及蛻變。不但囊括了生物自身的自然更新，還包含了人為增加規(guī)模的過程，在生物轉(zhuǎn)化以及自然增長時(shí)人工操作對(duì)其起到輔助作用。例如種植業(yè)及漁業(yè)相關(guān)方面的生物資產(chǎn)，在生物轉(zhuǎn)化、正常生長歷程中，通常不需要進(jìn)行專門的物資供給，對(duì)其補(bǔ)給關(guān)注可在一定程度上降低，這主要是因?yàn)榇祟愋竽翗I(yè)生物資產(chǎn)能夠很好的從自然環(huán)境中獲得發(fā)展。

其次，畜牧業(yè)生物資產(chǎn)在實(shí)際運(yùn)營環(huán)節(jié)中具有免征減征的政策支持，且增值稅稅率相對(duì)于其他企業(yè)及資產(chǎn)類型來說相對(duì)較低，但畜牧業(yè)生物資產(chǎn)具有虛增利潤、成本低的特性。畜牧業(yè)上市公司其自身分公司較多，分布各地的偏遠(yuǎn)地界，且交易對(duì)象多是個(gè)人和小型公司，交易多以現(xiàn)金進(jìn)行，尤其個(gè)人不需要繳納稅款。對(duì)于虛發(fā)開票等工作管制較松，沒有明確的法律制度約束，通過交易核查其利潤有很大的困難，并且效率難以提升。這樣的狀況會(huì)在一定程度上提升畜牧業(yè)生物資產(chǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，相較于其他產(chǎn)業(yè)、制造業(yè)來說，在業(yè)績成就上虛構(gòu)產(chǎn)量、虛報(bào)利潤的風(fēng)險(xiǎn)問題會(huì)有所提升。因此，相關(guān)管理人員及機(jī)構(gòu)迫切需要對(duì)此類情況引起高度重視，在畜牧業(yè)企業(yè)審計(jì)時(shí)分配足夠的審計(jì)資源。

另外，對(duì)于畜牧業(yè)生物資產(chǎn)來說，在進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化過程中，其價(jià)值也會(huì)隨之改變，因而畜牧類生物資產(chǎn)以及其存貨的盤點(diǎn)核查相比一般實(shí)物資產(chǎn)難度更高，需要相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識(shí)，否則難以確定實(shí)際存貨與賬面相符。

最后，畜牧業(yè)生物資產(chǎn)在后續(xù)為保障活體更好的生存，支出費(fèi)用環(huán)節(jié)的數(shù)額會(huì)在一定程度上大于公允價(jià)值變動(dòng)規(guī)律，在存續(xù)方面要有持續(xù)進(jìn)行投資的趨勢(shì)，即后續(xù)資金成本支出相對(duì)較高的特性。對(duì)于畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來說，其具有較高的生物轉(zhuǎn)化性質(zhì)，在后續(xù)養(yǎng)殖、管理方面，資源價(jià)值會(huì)隨時(shí)間推移以及市場(chǎng)波動(dòng)產(chǎn)生較大影響，通常表現(xiàn)為緩慢增長、迅速增長、逐漸穩(wěn)定以及大幅下降等趨勢(shì)。若果在大幅下降階段持續(xù)時(shí)間較長，會(huì)使該生物資產(chǎn)面臨淘汰問題。

二、畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的審計(jì)現(xiàn)狀

(一)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計(jì)的管理機(jī)制

雖然我國對(duì)于國庫集中支付下財(cái)政資金管理有了制度方面的轉(zhuǎn)變，但是改革中內(nèi)在原因中的一些問題也尤為凸顯。首先是內(nèi)部人員的管理制度漏洞，對(duì)于新形勢(shì)的工作方式，要更加重視工作人員的制度約束管理，若因?yàn)槠渥陨碓驅(qū)е碌膯栴}，輕則造成資金延誤，重則資金損失，全國不乏相關(guān)內(nèi)部作案的案例。另外，在資金集中后，能否充分發(fā)揮集中支付改革的優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)政府對(duì)資金的調(diào)控能力，實(shí)現(xiàn)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用，是值得關(guān)注的首要問題，一些招標(biāo)機(jī)構(gòu)提供的文件也沒有完全符合標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性是財(cái)政國庫相關(guān)管理措施方面的制度問題，現(xiàn)有的管理制度不能及時(shí)跟上改革發(fā)展，業(yè)務(wù)流程還處于試行和探索中，這就映示著容易造成經(jīng)濟(jì)、管理方面的分歧，這都是管理制度方面的能力欠缺表現(xiàn)。應(yīng)及時(shí)引起監(jiān)督、管理工作者的注意，及時(shí)提出整改意見、完善管理制度，將風(fēng)險(xiǎn)最小化。

(二)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計(jì)的法律法規(guī)

由于畜牧業(yè)生物資產(chǎn)屬于新興的農(nóng)牧資產(chǎn)，所以對(duì)其工作所制定的規(guī)章制度以及法律法規(guī)尚處于摸索階段，可以說是一個(gè)還在探索、完善的時(shí)期，所以難免出現(xiàn)一些不可避免的問題。這就需要引起相關(guān)機(jī)構(gòu)及部門的注意，根據(jù)農(nóng)牧業(yè)生物資產(chǎn)的特殊性及特點(diǎn)，制定與之配套的針對(duì)性較強(qiáng)的法律法規(guī)。此外，加強(qiáng)法制教育、完善畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)是改善資金浪費(fèi)、制度改革問題的主要手段，因?yàn)橹挥袕母居残缘姆蓪用嫒胧植拍軐?duì)一些不法現(xiàn)象起到約束作用，還可以使審計(jì)過程中的一系列工作得到根本保障。建章立制，建立行業(yè)自律準(zhǔn)則，同時(shí)更好的建立自律公約，并將法律法規(guī)落實(shí)到實(shí)處，維護(hù)法律尊嚴(yán)。不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)從自身做起，嚴(yán)格按照法律法規(guī)細(xì)則辦事，自覺加大內(nèi)部管理，最大限度避免資金使用、轉(zhuǎn)移等不法行為的發(fā)生，為畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的審計(jì)工作做到最根本的保障。

(三)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計(jì)的人員素質(zhì)

畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計(jì)方面的相關(guān)人員素質(zhì)普遍有待提高，這是根據(jù)現(xiàn)有實(shí)際情況提出的，畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的審計(jì)工作不同于其他類型，不僅要保證對(duì)其工作模式的充分了解，還要對(duì)內(nèi)部工作人員的行為及素質(zhì)水平進(jìn)行一定監(jiān)督。這就從一定程度上決定了畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計(jì)方面的相關(guān)人員要有更專業(yè)的素質(zhì)以及職業(yè)技能，保證工作中的細(xì)節(jié)問題處理得當(dāng)，能夠應(yīng)對(duì)這類特殊的審計(jì)問題，最終使畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計(jì)工作正常運(yùn)行，使其發(fā)展更科學(xué)、穩(wěn)定。

三、畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范建議

根據(jù)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計(jì)方面的發(fā)展來說，有必要根據(jù)實(shí)際狀況對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行防范，根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)以及新要求對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)中存在的問題進(jìn)行深入研究，爭(zhēng)取提升防范意識(shí)，利用可發(fā)展因素更好地降低畜牧業(yè)生物資產(chǎn)在審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)因素，提高其在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的發(fā)展速度。在此工作中，要根據(jù)自身實(shí)際運(yùn)營狀況以及管理模式為基礎(chǔ)，將審計(jì)工作做到更加符合實(shí)際狀況的改革，爭(zhēng)取在實(shí)踐中深入探析，從根本層面上降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。因此，本段結(jié)合畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)的實(shí)際運(yùn)營狀況以及管理分析，將可能存在的風(fēng)險(xiǎn)分類總結(jié)，包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)等方面，對(duì)其進(jìn)行針對(duì)分析討論，為畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計(jì)工作改革提供良好的參考價(jià)值，下面對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)論述：

(一)針對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)來說，主要指畜牧業(yè)生物資產(chǎn)審計(jì)過程中的內(nèi)部操作問題以及不可避免的外部風(fēng)險(xiǎn)因素，我們不能做到完全消滅其風(fēng)險(xiǎn)存在，能做的只有最大程度地降低其工作中以及審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)概率。降低固有風(fēng)險(xiǎn)的概率主要從以下幾點(diǎn)入手：完善并嚴(yán)格要求對(duì)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的審核標(biāo)準(zhǔn)，做到專業(yè)化審判水平；關(guān)注成本、資金投入問題及風(fēng)險(xiǎn)。下面對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)分析：

首先，針對(duì)于完善并嚴(yán)格要求對(duì)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的審核標(biāo)準(zhǔn)，做到專業(yè)化審判水平這項(xiàng)建議來說，這是降低固有風(fēng)險(xiǎn)概率的最根本手段。其原因主要是因?yàn)槲覈壳皼]有明確的關(guān)于畜牧業(yè)生物資產(chǎn)處理以及審批的專業(yè)指標(biāo)，只是根據(jù)自身需求以及客觀因素來判定是否符合，這就在一定程度上大大提高了今后工作以及生產(chǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。此外，這還會(huì)導(dǎo)致一定程度上的信息不完善以及利益損失等情況，甚至?xí)幸恍┎环ㄈ藛T鉆了制度的空缺，從中謀取不法利益，為審計(jì)工作以及正常生產(chǎn)增加阻礙。所以要積極完善對(duì)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的審核標(biāo)準(zhǔn)，從專業(yè)的審批標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行透明化審計(jì)工作，降低固有風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)概率。

此外，針對(duì)于固有風(fēng)險(xiǎn)來說，關(guān)注成本以及資金投入的問題和風(fēng)險(xiǎn)工作尤為重要，這主要跟畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的特殊性因素有關(guān)，在其銷售以及變現(xiàn)過程中，與最開始養(yǎng)殖過程中的標(biāo)準(zhǔn)有所不同，成本分配過程中大都是根據(jù)數(shù)量進(jìn)行劃分的，而銷售過程中往往都是根據(jù)重量(斤)計(jì)算，如果結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)采用數(shù)量(只)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，就會(huì)使得期末留存成本不精確的情況，如銷售的生物資產(chǎn)在同年份中都是質(zhì)量比較大的，那么若是按照平均成本實(shí)施結(jié)轉(zhuǎn)，就會(huì)明顯致使實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)的成本比預(yù)計(jì)成本偏低。

(二)針對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的建議本段落主要從兩個(gè)層面入手：完善相關(guān)機(jī)構(gòu)及產(chǎn)業(yè)的治理結(jié)構(gòu)以及對(duì)內(nèi)部控制的員工專業(yè)水平及職業(yè)素質(zhì)有所提高。這主要是從審計(jì)工作以及現(xiàn)有狀況中總結(jié)出來的，下面對(duì)其進(jìn)行一一分析：

首先，完善相關(guān)機(jī)構(gòu)及產(chǎn)業(yè)的治理結(jié)構(gòu)問題，主要是因?yàn)樾竽翗I(yè)生物資產(chǎn)的治理結(jié)構(gòu)特殊性，它主要是內(nèi)部人模式，大多數(shù)勞動(dòng)力以及主干部分由農(nóng)民和牧民以及農(nóng)牧業(yè)勞動(dòng)者組成，因此，很容易導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)治理以及管控不得手、難操作現(xiàn)象出現(xiàn)。所以，要對(duì)特殊產(chǎn)業(yè)特殊管理，完善相關(guān)產(chǎn)業(yè)以及產(chǎn)業(yè)治理的結(jié)構(gòu)非常重要。主要從治理手段入手，做到治理手段上的完善，不僅要符合外部交易上的一些權(quán)益準(zhǔn)則，還要針對(duì)于內(nèi)部特殊情況人員特殊管理，做到內(nèi)外兼顧、互相協(xié)調(diào)的管理程度。此外，還要結(jié)合現(xiàn)有情況，建立起公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，將組織建設(shè)當(dāng)作中心，圍繞董事會(huì)去搭建公司的治理框架，有效地劃分股東會(huì)、董事會(huì)各方面職權(quán)，在突出董事會(huì)運(yùn)營管理權(quán)基礎(chǔ)上，增加其獨(dú)立性以及責(zé)任履行度，并有效地發(fā)揮出股東、內(nèi)部審計(jì)師的內(nèi)部監(jiān)管功能。最大限度地從完善相關(guān)企業(yè)及治理結(jié)構(gòu)的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制降到最低，改善內(nèi)部相關(guān)問題，最終為和諧發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)，同時(shí)一定程度上降低畜牧業(yè)生物資產(chǎn)相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，對(duì)內(nèi)部控制的員工專業(yè)水平及職業(yè)素質(zhì)的提高也是降低工作中風(fēng)險(xiǎn)程度的重中之重。這基于上面所提到的內(nèi)部控制及外部管理相互協(xié)調(diào)的情況和畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的治理結(jié)構(gòu)特殊性。簡(jiǎn)單的來說，農(nóng)民和牧民以及農(nóng)牧業(yè)勞動(dòng)者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍不足，所以對(duì)其進(jìn)行員工培訓(xùn)以及安全風(fēng)險(xiǎn)教育是很好的改善方法，從真正意義上做到將每個(gè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提高，貫穿到工作、生活中，并對(duì)工作中的一些安全問題、以及風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)定期檢查，最大程度地將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

(三)針對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的建議主要從畜牧業(yè)生物資產(chǎn)相關(guān)工作的審計(jì)流程及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)入手，加強(qiáng)重點(diǎn)工作方面的所有權(quán)確認(rèn)，以及明確專家對(duì)其工作及指導(dǎo)的重要性。在畜牧業(yè)資產(chǎn)審計(jì)工作中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都不是主觀因素能夠完全控制的，只能評(píng)估并依據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的大小，決定需要審計(jì)證據(jù)的多少。所以，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作保障的最基本手段。具體到工作中要做到監(jiān)盤過程中應(yīng)該適當(dāng)?shù)脑黾映楸P比例，對(duì)存貨金額占比高的存貨資產(chǎn)，條件足夠時(shí)盡可能地進(jìn)行整體盤點(diǎn)一次，要盡可能地靠近報(bào)表日。在盤點(diǎn)的同時(shí)審查相關(guān)租賃合同、研發(fā)合同等，對(duì)于企業(yè)將他人資產(chǎn)冒充自有資產(chǎn)的，對(duì)比相關(guān)條例是否有著資產(chǎn)的所有權(quán)歸企業(yè)所有的情況，并進(jìn)行具體核實(shí)。同時(shí)，要加強(qiáng)專家的作用，如果借助專家的能力考慮相關(guān)轉(zhuǎn)化能力的指標(biāo)，可以在一定程度上防止生物資產(chǎn)產(chǎn)量的虛假陳述，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

筆者根據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)相關(guān)實(shí)際運(yùn)營狀況的材料分析，提出了以上問題分析及參考建議。目前，我國畜牧業(yè)生物資產(chǎn)相關(guān)的審計(jì)管理工作是有著十分重要意義的，能夠從根本層面上降低整個(gè)產(chǎn)業(yè)運(yùn)營發(fā)展環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)。在發(fā)展過程中，相關(guān)機(jī)構(gòu)及部門應(yīng)正視市場(chǎng)承接性及審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，工作上應(yīng)該順勢(shì)而為，嚴(yán)格遵守國家法律及行業(yè)規(guī)范，完善與之相關(guān)的工作制度，在原有問題上進(jìn)行合理的調(diào)整與改變，最大限度地利用其周邊的資源，促成自身的發(fā)展，勇于迎接各種挑戰(zhàn)，為支持撐起我國未來健康發(fā)展貢獻(xiàn)自己的一份力。最后，希望通過本文的論述及分析，畜牧業(yè)相關(guān)機(jī)構(gòu)及管理人員能夠從中找到不足并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)加以完善，使其能夠更好、更科學(xué)的發(fā)展，努力成為國家經(jīng)濟(jì)增長的重要部分之一。