張悅虹

（廣州珠江監(jiān)理咨詢集團有限公司 廣東廣州 510000）

國有企業(yè)在國內(nèi)經(jīng)濟市場中占據(jù)主導(dǎo)地位，雖然在新時代下國企已經(jīng)取得一定的成績，但是在發(fā)展過程中市場經(jīng)濟形勢不斷改變，導(dǎo)致許多問題涌現(xiàn)。尤其是在新會計準(zhǔn)則不斷推動下，國企內(nèi)部的財務(wù)管理方面存在觀念落后、機制不完善等問題，導(dǎo)致國企發(fā)展變緩。這要求國企不斷提升自身財務(wù)管理觀念，提升內(nèi)部工作人員綜合素質(zhì)，實現(xiàn)國企更高效、更科學(xué)的發(fā)展，對財務(wù)管理方面的問題進行深入分析，構(gòu)建完善的財務(wù)管理體系，運用完善的體系提升國企的經(jīng)營利潤。

一、新準(zhǔn)則概述

企業(yè)財務(wù)工作展開必然離不開會計準(zhǔn)則，把握準(zhǔn)則要求是每位會計工作人員實施工作的基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則的發(fā)布，需要各企業(yè)相關(guān)從業(yè)人員分析其變化以及特點，尤其是，國有企業(yè)財務(wù)人員在構(gòu)建財務(wù)管理體系過程中，應(yīng)當(dāng)確保新型管理模式契合新準(zhǔn)則的要求。首先，新準(zhǔn)則的制定逐漸向國際會計制度接近，逐步完成與國際準(zhǔn)則趨于一致；其次，國內(nèi)會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則體系基本相同，構(gòu)造了一個相對更全面的準(zhǔn)則體系與會計核算體系，同時意味著我國會計準(zhǔn)則建設(shè)走上新的發(fā)展階段。以下就從不同層面介紹新準(zhǔn)則下不同方面的變化。

其一，對收入合同和建造合同實施統(tǒng)一管理，產(chǎn)品權(quán)屬問題及收入確認時間從“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移”轉(zhuǎn)變?yōu)椤翱刂茩?quán)轉(zhuǎn)移”。在不同經(jīng)濟市場和不同行業(yè)中，目前大部分企業(yè)使用的準(zhǔn)則中，收入標(biāo)準(zhǔn)與施工合同標(biāo)準(zhǔn)之間無法進行有效關(guān)聯(lián)，從而導(dǎo)致確認收入標(biāo)準(zhǔn)不同，進而導(dǎo)致企業(yè)無法對財務(wù)工作和經(jīng)營收益進行精確、合理的管控。新準(zhǔn)則要求企業(yè)構(gòu)建統(tǒng)一的收入與合同確認體系，規(guī)范所有營運、交易創(chuàng)造的收入，同時對在一定時期內(nèi)確認收入提供更詳細的要求，便于更快捷地確認收入到賬時間，提升財務(wù)數(shù)據(jù)的實時流通性。當(dāng)前許多國企實施的確認收入標(biāo)準(zhǔn)，是把出售產(chǎn)品收入和提供服務(wù)收入相互獨立管理，注重將產(chǎn)品商品所有權(quán)所有者的經(jīng)營風(fēng)險和報酬回報，轉(zhuǎn)移傳遞給買方時確認確定產(chǎn)品商品的總收入。這一方法在實際工作中難以確認及確定具體時間，新的收入準(zhǔn)則突破有形產(chǎn)品商品和無形服務(wù)的壁障，要求規(guī)定企業(yè)公司在客戶取得獲得產(chǎn)品商品的控制權(quán)權(quán)力時確認確定總收入，從而更加及時地反映企業(yè)公司的收入確認時間，提升企業(yè)財務(wù)管理工作效率。

其二，對已安排好在各個階段的特殊交易會計處理工作進行細分化的指導(dǎo)，并針對一些特殊交易的收入確定與計算方式進行了明確規(guī)定?，F(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)中對于安排涉及多重交易的合同僅給出了極為有限的指導(dǎo)，具體規(guī)范在我國會計收入標(biāo)準(zhǔn)第十五條與中小企業(yè)會計制度解釋中，關(guān)于獎勵積分的會計核算管理進行規(guī)范。這些規(guī)章條例無法支撐當(dāng)前實際工作的展開，新收入準(zhǔn)則對安排包含多重交易的合同，進行會計核算管理工作提供了更確切、細致的指導(dǎo)，要求公司開展相關(guān)工作要在合同開始日進行，準(zhǔn)確認識合同包含的每一條權(quán)利、義務(wù)，按照不同權(quán)利、義務(wù)所承諾商品的單獨售價的對應(yīng)比例將成交價格科學(xué)分配，進而在履行各權(quán)利和義務(wù)時確認相應(yīng)的收入，有利于解決同類型合同的收入確認問題。新的收入標(biāo)準(zhǔn)明確規(guī)定了某些特定產(chǎn)品交易的收入確認和計量，比如，通過區(qū)分公司已確定的總收入與凈利潤、含有質(zhì)量保證條款的產(chǎn)品銷售、具有顧客額外購物選擇權(quán)的產(chǎn)品銷售、向顧客頒發(fā)知識產(chǎn)權(quán)許可證、售后回購以及不退還的初始費用等，上述條款將更好地引導(dǎo)公司管理層開展實際的商業(yè)運作，進而增強公司會計信息的專業(yè)性。

其三，稅收核算方式上，根據(jù)不同企業(yè)狀況使用不同的方法，對個人所得稅的注重方面也由永久性差別和時間性差別，逐漸轉(zhuǎn)化為臨時性差別。新會計準(zhǔn)則下采用所得稅會計方式的主要不同是：按照《所得稅準(zhǔn)則》制度條例規(guī)定，選擇資產(chǎn)負債表負債法會計核算方式，即企業(yè)按照資產(chǎn)負債表的賬面記錄與稅收記載之間的差額處理個人所得稅。新規(guī)定將針對企業(yè)按照會計規(guī)定的具體情況為準(zhǔn)，選擇應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法進行核算。前者將企業(yè)本期稅前會計收益與應(yīng)納稅所得額之間的時間差異，所造成的影響納稅的金額直接計入企業(yè)本期損失；而后者則將企業(yè)本期稅前會計利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的時段性差異，所造成的納稅影響數(shù)額遞延分攤到公司以后盈利階段的主要會計方法。永久性差異指會計制度和稅法在計算利潤、費用時的角度不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異，影響當(dāng)前的所得稅費用；時間性差異指企業(yè)的稅前會計收益與稅法所得之間核算的角度不同，是由于雙方的確定時間差異所產(chǎn)生的差異；暫時性差異是由稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)則確認時間或計稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差異，有“時間性差異”和“其他暫時性差異”之分，前者是指會計規(guī)范對收入和成本費用的確定時間不同，后者則是會計規(guī)范對資產(chǎn)或負債賬面價值的確認時間不同。

二、新準(zhǔn)則下國有企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀分析

在不同的經(jīng)濟時期，財務(wù)管理體系有不同的發(fā)展，在國企發(fā)展過程中，首先要確保資產(chǎn)的持續(xù)增加，同時增強其抗風(fēng)險能力，進而促進內(nèi)部財務(wù)管理模式的創(chuàng)新。國企在新準(zhǔn)則下，健全財務(wù)管理模式面臨以下幾個問題。

第一，大部分國企管理者仍然固守傳統(tǒng)的財務(wù)管理觀念，導(dǎo)致開展相應(yīng)工作無法順應(yīng)經(jīng)濟時代的潮流，限制了國企的發(fā)展。傳統(tǒng)的管理模式下，絕大多數(shù)以國企內(nèi)部高層管理者為主，高層則容易重視針對人才和基本財務(wù)核算進行管控，通常會忽視對于財務(wù)管理的監(jiān)管，有時甚至?xí)深A(yù)會計工作的實施，經(jīng)常會“一言堂”。管理層對財務(wù)管理工作的不重視，導(dǎo)致會計人員只完成基礎(chǔ)的核算工作，沒有主動參與管理工作的意識，傳統(tǒng)的財務(wù)管理觀念無法轉(zhuǎn)變，國有企業(yè)發(fā)展受阻。

第二，財務(wù)工作實施的效率與工作人員和管理人員的專業(yè)水平有很大關(guān)系。一方面，由于新會計準(zhǔn)則的發(fā)布，新舊會計之間如何快速過渡，需要國企內(nèi)部全體員工進行分析研究，同時有的部門對于招聘財務(wù)人員要求較低，且沒有開展專業(yè)培訓(xùn)工作；另一方面，當(dāng)前很多國有企業(yè)會計人員由財政機構(gòu)統(tǒng)一發(fā)放工資，內(nèi)部長期缺乏競爭，崗位晉升更是遙遙無期，導(dǎo)致大部分財務(wù)工作者對工作缺乏積極性，同時很多會計人員認為只需掌握基礎(chǔ)的核算技能，并不注重綜合素養(yǎng)的提高，導(dǎo)致現(xiàn)有財務(wù)和管理人員無法科學(xué)利用新準(zhǔn)則下的財務(wù)管理體系。

第三，財務(wù)管理基礎(chǔ)扎實但沒有貫徹落實，轉(zhuǎn)型工作進程緩慢。國有企業(yè)作為提升國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，在各方面都處于優(yōu)先發(fā)展地位，在國企內(nèi)部的日常會計工作中，經(jīng)過長期的發(fā)展，大部分已經(jīng)夯實了基本財務(wù)處理的基礎(chǔ)，但是在新會計準(zhǔn)則實施下，基本的財務(wù)知識已經(jīng)不足以支持工作人員貫徹落實相關(guān)工作。隨著新準(zhǔn)則的不斷深入變革，會計人員轉(zhuǎn)型迫不及待，因為長期以來財務(wù)人員做著基礎(chǔ)的會計核算工作，導(dǎo)致不能快速向管理型會計轉(zhuǎn)變，反應(yīng)時間較長不能很好地滿足國企的發(fā)展需求。

第四，財務(wù)人員基于傳統(tǒng)的手寫記賬的工作方法，該模式無法契合當(dāng)下信息技術(shù)的飛速發(fā)展；部分企業(yè)已經(jīng)開展新型的財務(wù)管理體系，比如針對財務(wù)數(shù)據(jù)展開信息化管理，但開展相關(guān)工作時間較短，同時也因為新技術(shù)更新?lián)Q代較快，導(dǎo)致國企內(nèi)部技術(shù)應(yīng)用未能跟隨時代的腳步，從而在很大程度上影響國企的發(fā)展速度。

三、新準(zhǔn)則下國有企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級的有效策略

（一）轉(zhuǎn)變財務(wù)管理的理念

新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行對國企來說是一個重要的轉(zhuǎn)折點，為跟隨時代發(fā)展的腳步，要對傳統(tǒng)的觀念進行改變，首要任務(wù)是會計人員、管理層認識到財務(wù)管理的效用。其一，經(jīng)濟市場的不斷動蕩，讓在其中獲取利益的國企充滿不確定性，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在損失較大利益的可能，并且要在這樣的環(huán)境下自負盈虧。想要立足于適者生存的市場，在競爭中不被淘汰，務(wù)必建立財務(wù)管理理念，同時加強對財務(wù)風(fēng)險的認知并且對其進行管控；其二，加強價值管理和人才管理理念，外部市場競爭的根本通常是國企自有資產(chǎn)和人才的競爭，國企必須重視對于各種資產(chǎn)要素的評估和分類，對資源分配科學(xué)化，同時加強對人才的合理使用，利用有限的資源創(chuàng)造更多的價值；其三，提升對現(xiàn)金流和利潤的管理理念，在很多情況下現(xiàn)金流比利潤更加重要，因為企業(yè)運轉(zhuǎn)需要大量的資金，通過運營實現(xiàn)利潤最大化這一最終目標(biāo)，所以國企必須通過設(shè)立專業(yè)部門、聘請專業(yè)人才加強對資產(chǎn)、負債、庫存現(xiàn)金等資產(chǎn)的管理；其四，把財務(wù)管理作為國企經(jīng)營管理中心理念，現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境下，想保障國企的發(fā)展進度，務(wù)必使用專業(yè)化的財務(wù)管理體系對資金的使用進行預(yù)測、分析等。樹立符合時代潮流的管理觀念，在財務(wù)管理體系下提升國企內(nèi)部整體意識。

（二）提高管理人員專業(yè)素養(yǎng)

國企想要運用新會計準(zhǔn)則就要不斷加強學(xué)習(xí)，雖然頒布的準(zhǔn)則、條例十分清楚，但是如何將理論運用到實際、具體會計科目如何設(shè)置、新舊會計準(zhǔn)則如何銜接等專業(yè)問題亟待解決。首先，國企領(lǐng)導(dǎo)層務(wù)必重視各層級的會計人員，從外部聘請專業(yè)的管理人才，建立相應(yīng)的獎勵制度吸引新鮮血液加入國企，引入創(chuàng)新型、專業(yè)化的人才；其次，定期對國企管理人員進行專業(yè)化的培訓(xùn)，隨著市場的不斷變化知識和理念也在不斷更新，國企管理人員和財務(wù)人員要樹立終生學(xué)習(xí)的理念，強化自身的專業(yè)性，緊跟時代發(fā)展的腳步；再次，國企的快速發(fā)展不僅與管理人員的專業(yè)水平有關(guān)，還與各部門之間是否做到緊密結(jié)合有關(guān)。國有企業(yè)要對不同部門管理者定期組織溝通活動，相互交流工作心得和資源，強化部門之間的凝聚力；同時從外部聘請講師進行道德、思想等方面的知識教學(xué)，提高了企業(yè)管理者的綜合素質(zhì)，同時有助于提高國企的人文素質(zhì)；最后，員工的工作態(tài)度對于國企的發(fā)展也非常關(guān)鍵，在其內(nèi)部建立了明確的獎懲制度和透明化的競爭機制，從而促使企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)良性競爭，使管理者開展工作變得更加專業(yè)化、科學(xué)化，從而形成了一個綜合素質(zhì)較強的企業(yè)管理團隊。

（三）推進管理會計體系建設(shè)

在新會計準(zhǔn)則的推動下，推動管理會計體系建設(shè)，要從國企實際情況出發(fā)，首要任務(wù)是落實管理會計基礎(chǔ)工作，在夯實基礎(chǔ)的情況下促進財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型。

第一，確定國企收集數(shù)據(jù)指標(biāo)科學(xué)化，完善全面預(yù)算管理體系。通過對國企以往的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，如產(chǎn)值、產(chǎn)品銷售額、利潤率等經(jīng)濟目標(biāo)進行科學(xué)化分析，同時與國企目前發(fā)展?fàn)顩r相關(guān)聯(lián)，建立與之相契合的數(shù)據(jù)指標(biāo)，完善資產(chǎn)核查制度、質(zhì)量問責(zé)制度等；設(shè)置專業(yè)、有效的部門完善預(yù)算管理體系，通過明確責(zé)任、加強監(jiān)管強化對國企內(nèi)部的控制，同時把預(yù)算會計的責(zé)任與績效掛鉤作為考核的重要指標(biāo)，提升會計人員對工作的熱情。

第二，完善成本會計體系，加強資產(chǎn)管理。國企要從實際發(fā)展情況出發(fā)，在保證生產(chǎn)經(jīng)營的效率和質(zhì)量上，明確自身發(fā)展的成本管理目標(biāo)，將目標(biāo)科學(xué)化、細分化，確立各部門、各層級的成本管理目標(biāo)，在國企內(nèi)部全面開展成本管理工作；國企管理者需要下放部分權(quán)利于會計部門，讓其從更專業(yè)的角度對資產(chǎn)進行管理。這樣不僅有利于資產(chǎn)管理的科學(xué)化，更有利于資產(chǎn)的合理配置，從而提高資產(chǎn)的使用效率，“放權(quán)”的同時也要設(shè)立相應(yīng)的部門對從事資產(chǎn)管理的員工進行監(jiān)督，有效遏制管理的混亂，加強會計和管理工作的重要性。

第三，促進傳統(tǒng)的會計人員向管理會計轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)管理模式下的會計從業(yè)人員，主要注重于對國企的經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告的核算職能，幾乎沒有對會計監(jiān)督職能的認知。這在很大程度上束縛財務(wù)會計向管理會計的發(fā)展。由此出發(fā)，國企要讓財務(wù)會計轉(zhuǎn)型，在會計核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤的基礎(chǔ)上，務(wù)必強調(diào)會計人員的監(jiān)督、管理職能，同時加大力度推動業(yè)財融合管理，全面發(fā)揮會計人員的管理職能，讓國企更加契合市場的發(fā)展。

（四）創(chuàng)新國有企業(yè)財務(wù)管理體系

在推動核算會計向財務(wù)管理轉(zhuǎn)變的同時，國企還要著手建立財務(wù)管理體系。首先，完善和規(guī)范財務(wù)管理體系。由于大部分國企發(fā)展規(guī)模較大，如果財務(wù)管理工作出現(xiàn)很大誤差，會對其造成重大的經(jīng)濟損失，所以國企必須建立專業(yè)、科學(xué)的財務(wù)管理部門，將財務(wù)會計人員、財務(wù)管理制度和會計政策進行緊密結(jié)合，此外，還可以與外部專業(yè)的財務(wù)管理機構(gòu)進行合作，完善構(gòu)建財務(wù)管理體系。因為經(jīng)濟時代發(fā)展的需要，財務(wù)管理體系完善的同時，要進一步規(guī)范其行為準(zhǔn)則，在規(guī)范財務(wù)管理工作各項數(shù)據(jù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，讓收集數(shù)據(jù)、調(diào)查分析等流程更加科學(xué)、有效。其次，根據(jù)現(xiàn)有體系和市場環(huán)境，為財務(wù)管理發(fā)展優(yōu)化資產(chǎn)分配，財務(wù)管理部門可以高效地讓會計基本職能向管理職能轉(zhuǎn)變，強化國企的業(yè)財融合，促進相關(guān)制度、體系的貫徹落實。最后，國企在開展財務(wù)管理工作時要順流而下，把“線上”和“線下”管理相結(jié)合，通過大數(shù)據(jù)、云計算等先進的技術(shù)手段為財務(wù)管理工作實施提供財務(wù)信息、會計數(shù)據(jù)等，財務(wù)部門通過及時分析為管理層決策提供參考，促進國企創(chuàng)新財務(wù)管理體系。在業(yè)財融合的基礎(chǔ)上，還應(yīng)及時加強相關(guān)管理人員的風(fēng)險管理意識，提升管理者對國企實施全面管理的觀念，比如國企在發(fā)展壯大過程中遇到資產(chǎn)、負債等方面的風(fēng)險，針對可能遇到的不同風(fēng)險制定相應(yīng)方案，從而提升國企財務(wù)管理的科學(xué)性。

四、結(jié)語

在新會計準(zhǔn)則推行下，國有企業(yè)財務(wù)工作的開展任重而道遠，要做好相關(guān)工作，必須先從新準(zhǔn)則入手，研究其變更細則，同時對財務(wù)管理工作的投資管理、利潤分配管理等展開研究。通過針對財務(wù)管理理念、從業(yè)管理人員綜合素養(yǎng)、管理會計體系不健全、仍使用傳統(tǒng)的管理體系等問題進行分析，科學(xué)合理地提出轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念、提高管理人員綜合素養(yǎng)、推進管理會計體系建設(shè)、創(chuàng)新國有企業(yè)財務(wù)管理體系等對策，從而不斷提升國企財務(wù)管理能力，最大化發(fā)揮財務(wù)管理的效用，促進國企健康持續(xù)發(fā)展。