張曉媛 晉能控股集團(tuán)有限公司金融中心

一般而言，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是企業(yè)發(fā)展中的重要部分，產(chǎn)生的影響顯著，借助其監(jiān)督和制約作用能夠助推企業(yè)更好的發(fā)展進(jìn)步，產(chǎn)生的促進(jìn)作用顯著。這一部門不但承擔(dān)相應(yīng)的發(fā)展責(zé)任，同時在實際的審計中也承擔(dān)著相應(yīng)的風(fēng)險，若是審計人員不具備足夠的風(fēng)險防范意識，很容易在實際的工作中出現(xiàn)不良現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展中存在的風(fēng)險得不到控制和優(yōu)化，對后續(xù)工作以及企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步都產(chǎn)生了極為不利的影響。鑒于此，注重和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險控制以及強(qiáng)化防范是很有必要的。

一、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險概述

綜合實際的企業(yè)發(fā)展能夠發(fā)現(xiàn)，審計工作的開展重點是以“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛边M(jìn)行的，審計風(fēng)險能夠直接影響審計質(zhì)量，并且還能夠?qū)崿F(xiàn)審計資源的分配，對相關(guān)工作的開展和進(jìn)行能夠起到非常積極的作用。具體來說，從宏觀的角度分析審計風(fēng)險，其中包括審計職業(yè)風(fēng)險和審計工作風(fēng)險，其中前者是對內(nèi)部審計職業(yè)行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的不利因素與環(huán)境的總和，后者是指內(nèi)部審計主體對企業(yè)經(jīng)營管理活動實施審計時，受到不確定因素影響或者審計人員整體素養(yǎng)不足，難以滿足實際審計需要做出的失誤判斷或者對存在的問題以及隱患因素等沒有進(jìn)行揭示，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)各種問題，造成企業(yè)發(fā)展中產(chǎn)生各種損失。伴隨著社會的發(fā)展進(jìn)步，企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險對企業(yè)的發(fā)展有著非常顯著的作用，越來越多的企業(yè)開始關(guān)注這一管理工作，如何實現(xiàn)審計實效強(qiáng)化是企業(yè)發(fā)展中重點關(guān)注的內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)制度的特征顯著，主要體現(xiàn)為除去企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系外，企業(yè)內(nèi)部各職能部門和員工間也呈現(xiàn)出多層次、多環(huán)節(jié)，形成了分權(quán)管理、分級負(fù)責(zé)的管理體制和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險特征分析

（一）面臨風(fēng)險具有一致性

綜合實際的審計工作能夠發(fā)現(xiàn)，審計分為外部和內(nèi)部兩個方面，相較于外部審計，內(nèi)部審計有著顯著的特征，其中較為顯著的為內(nèi)部審計能夠顯著提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對后續(xù)各項工作的開展和進(jìn)行能夠起到非常積極的作用。具體來說，內(nèi)部審計重在實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化，其發(fā)展的目標(biāo)與企業(yè)是一致的，并且審計部門作為企業(yè)中的重要組成部分，其利益與企業(yè)的整體利益緊密相連，二者之間相互促進(jìn)、相互聯(lián)系。因此內(nèi)部審計能夠提高經(jīng)營效益，由此能夠體現(xiàn)出內(nèi)部風(fēng)險與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)所面臨的風(fēng)險具有一致性特征。

（二）內(nèi)部審計風(fēng)險范圍擴(kuò)大化

具體來說，社會審計接受委托，其風(fēng)險僅限于約定審計項目涉及的內(nèi)容，但是內(nèi)部審計作為企業(yè)發(fā)展中的重要職能部門，產(chǎn)生的影響重大，結(jié)合具體的管理需要，其監(jiān)督與評價的范圍逐漸擴(kuò)大，不單是財務(wù)管理問題，企業(yè)經(jīng)營行為都可以成為審計對象[1]。因此在企業(yè)的發(fā)展中，出現(xiàn)違反財經(jīng)法規(guī)或者經(jīng)營活動失誤，若是內(nèi)部審計中不能進(jìn)行揭示或者出現(xiàn)判斷失誤等現(xiàn)象都會造成審計問題，對企業(yè)發(fā)展進(jìn)步也會產(chǎn)生不利的影響?；蛘邔徲嬤^程中存在的問題以及風(fēng)險在審計報告或者管理建議中不能體現(xiàn)出來，這就會導(dǎo)致審計實效低下并對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生制約現(xiàn)象，而在相應(yīng)的報告以及管理建議中體現(xiàn)出了相應(yīng)的問題，但是企業(yè)管理人員并沒有對其中存在的問題予以重視或者采取相應(yīng)的解決方案，這一現(xiàn)象產(chǎn)生的損失是不計做內(nèi)部審計的責(zé)任。

（三）內(nèi)部審計環(huán)境局限性

具體來說，受到多方面因素的影響，內(nèi)部審計在性質(zhì)上屬于企業(yè)自我約束的管理控制行為，當(dāng)此項管理工作涉及外單位時，受到條件的限制會出現(xiàn)難以調(diào)查取證的現(xiàn)象，再加上受到環(huán)境的影響，內(nèi)部審計人員與本單位員工間存在利益或者情感間的聯(lián)系，這就造成在實際的審計中出現(xiàn)因人為主觀因素或者情感偏私等現(xiàn)象，導(dǎo)致審計公平性得不到保障。也就是說，內(nèi)部審計環(huán)境的局限性增加了審計風(fēng)險系數(shù)，內(nèi)部審計人員受到多方面因素的影響會承擔(dān)較大的風(fēng)險，對后續(xù)各項工作的開展進(jìn)行也會產(chǎn)生非常不利的影響。

（四）內(nèi)部審計對審計事項不具選擇性

綜合實際的審計會發(fā)現(xiàn)，社會審計在接受審計委托前能夠借助對被審計單位情況的了解進(jìn)行相應(yīng)的工作規(guī)劃，繼而實施符合性測試程序，對其中存在的審計風(fēng)險進(jìn)行評估[2]。在評估過程中，若是出現(xiàn)審計風(fēng)險水平高于最大接受范圍時，可以選擇拒絕委托。對比之下，內(nèi)部審計是企業(yè)發(fā)展中的一項管理控制職能，其審計工作的開展和進(jìn)行需要圍繞企業(yè)的整體目標(biāo)，通過審計委員會的統(tǒng)籌安排開展各項審計工作。在此過程中，難以對風(fēng)險水平的不同審計項目做出選擇，只有不斷提高審計質(zhì)量實現(xiàn)降低風(fēng)險的目標(biāo)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的類別分析

（一）管理制度不科學(xué)引發(fā)的風(fēng)險

具體來說，在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中受到內(nèi)部控制管理差異的影響，會導(dǎo)致在實際的管理制度與審計存在沖突現(xiàn)象，對相關(guān)工作的開展和進(jìn)行也會產(chǎn)生較為不利的影響[3]。即受到企業(yè)對內(nèi)部審計認(rèn)識不足的影響，導(dǎo)致在實際的運(yùn)行中出現(xiàn)控制體系不完善、不健全的現(xiàn)象，并且企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中還會存在較多的漏洞，審計實效低下。造成這一現(xiàn)象的主要原因與企業(yè)認(rèn)識度不足有關(guān)，導(dǎo)致相應(yīng)的控制管理體系難以實現(xiàn)系統(tǒng)的管理目標(biāo)，并且管理審計中沒有設(shè)置專門的審計控制和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致相關(guān)工作的開展和進(jìn)行出現(xiàn)不規(guī)范現(xiàn)象，其中甚至出現(xiàn)弄虛作假的現(xiàn)象，也會造成企業(yè)內(nèi)部審計實效難以發(fā)揮效用。

（二）經(jīng)營活動繁雜引發(fā)的風(fēng)險

隨著市場經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化特征，企業(yè)的競爭壓力逐漸加劇，為實現(xiàn)長效、持續(xù)的發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模和加強(qiáng)發(fā)展力度，在此過程中也會對審計工作的開展和進(jìn)行產(chǎn)生較為不利的影響。具體來說，企業(yè)發(fā)展中面臨的困境以及競爭壓力也會影響內(nèi)部審計，主要體現(xiàn)為審計部門面臨的信息、資料、數(shù)據(jù)增加的現(xiàn)象，而且在多樣化、復(fù)雜化的數(shù)據(jù)中還存在虛假信息，想要在其中甄別出真實和虛假的信息，需要花費大量的精力、物力和人力等，這些現(xiàn)象的產(chǎn)生會對內(nèi)部審計工作的開展和進(jìn)行產(chǎn)生非常不利的影響。內(nèi)部審計的范圍擴(kuò)大，不但會加重審計人員的工作力度，并且在此過程中還會造成各項風(fēng)險問題的產(chǎn)生，對企業(yè)發(fā)展進(jìn)步也會產(chǎn)生相應(yīng)的阻礙現(xiàn)象[4]。

（三）審計方法不當(dāng)產(chǎn)生的風(fēng)險

除卻上述不當(dāng)產(chǎn)生的影響外，在企業(yè)內(nèi)部中采用的審計模式以及程序出現(xiàn)不合理現(xiàn)象，也會造成審計實效低下，難以滿足具體的需要。具體來說，部分企業(yè)在審計中采用的審計方法主要是以賬頁為基礎(chǔ)進(jìn)行，在審計過程中受到現(xiàn)代化社會發(fā)展特征的影響，這一審計方法呈現(xiàn)出不合理現(xiàn)象，對后續(xù)相關(guān)工作的開展和進(jìn)行也產(chǎn)生了一定的阻礙現(xiàn)象。因此在實際的審計過程中，想要發(fā)揮和凸顯內(nèi)部審計的具體效用，注重和加強(qiáng)信息化技術(shù)應(yīng)用是很有必要的[5]。

四、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險解決路徑分析

（一）關(guān)注審計制度健全完善

綜合實際的管理能夠發(fā)現(xiàn)，受到多方面因素的影響，在實際的管理中出現(xiàn)審計制度不完善的現(xiàn)象，對相關(guān)工作的開展和進(jìn)行也會產(chǎn)生限制作用，不能凸顯其具體的管理實效[6]。為規(guī)避不規(guī)范現(xiàn)象的產(chǎn)生，在實際的管理中需要企業(yè)結(jié)合實際的情況進(jìn)行，注重和加強(qiáng)審計制度以及相關(guān)體系的建設(shè)，對企業(yè)發(fā)展中制度與審計間的沖突進(jìn)行優(yōu)化，最大化規(guī)避其中存在的不足，為內(nèi)部審計工作的開展和進(jìn)行提供相應(yīng)的助益。同時在管理制度以及體系建設(shè)的基礎(chǔ)上，企業(yè)還要對相應(yīng)的管理控制體系進(jìn)行規(guī)范，強(qiáng)化制度的落實和執(zhí)行效用，針對部分弄虛作假或者徇私舞弊的現(xiàn)象進(jìn)行懲罰，這樣既能夠保障審計實效，并且還能夠凸顯管理制度的具體效用，避免形式化現(xiàn)象的產(chǎn)生，能夠借此顯著規(guī)避審計風(fēng)險的產(chǎn)生，對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步能夠起到非常積極的作用。

（二）重視內(nèi)部審計隊伍建設(shè)優(yōu)化

結(jié)合上述觀點的分析和論述能夠發(fā)現(xiàn)，隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出復(fù)雜性特征，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險加劇，對后續(xù)各項工作的開展和進(jìn)行產(chǎn)生了非常不利的影響[7]。為規(guī)避其產(chǎn)生的負(fù)面影響，在實際的審計中應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，并且對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行強(qiáng)化，使得相關(guān)的審計人員能夠在其中積極參與，由此保障整個審計工作的有效性。例如在實際的審計過程中，企業(yè)可以通過教育培訓(xùn)或者專家培訓(xùn)講座等方式對審計人員的觀念意識進(jìn)行強(qiáng)化，使其能夠認(rèn)識到審計工作開展的重要性，在日常的審計中注重風(fēng)險控制，樹立風(fēng)險預(yù)警意識，繼而為后續(xù)相關(guān)工作的開展和進(jìn)行提供相應(yīng)的助益。其次，在培訓(xùn)過程中需要對相關(guān)的審計模式以及專業(yè)化技能進(jìn)行強(qiáng)化，使得相關(guān)的審計人員能夠在其中獲得和掌握相應(yīng)的技能，繼而為后續(xù)各項工作的開展進(jìn)行提供助益。最后，在培訓(xùn)中需要對相關(guān)審計人員的計算機(jī)素養(yǎng)進(jìn)行強(qiáng)化，使其能夠在實際的審計工作中依據(jù)現(xiàn)代化管理目標(biāo)進(jìn)行，借此顯著提升審計實效，規(guī)避其中存在的風(fēng)險[8]。

（三）引進(jìn)先進(jìn)適宜審計方法

伴隨著現(xiàn)代化管理體系的深入，很多先進(jìn)的理念和技術(shù)應(yīng)用到了企業(yè)管理中，對推動企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步起到了非常積極的作用。結(jié)合上述觀點的分析能夠發(fā)現(xiàn)，賬頁基礎(chǔ)的審計方法不適應(yīng)現(xiàn)階段的管理需要，并且隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模以及業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的擴(kuò)大，獲得的數(shù)據(jù)信息量也隨之增加，僅是依靠傳統(tǒng)的審計方法難以保障實效，并且審計工作量較大，產(chǎn)生風(fēng)險的概率也會隨之增加。因此在實際的風(fēng)險防范中，相關(guān)的工作人員應(yīng)當(dāng)注重和加強(qiáng)先進(jìn)技術(shù)以及模式的引進(jìn)，并且在此過程中還需要制定一套完備的風(fēng)險處理防范體系，由此助推企業(yè)更好的發(fā)展進(jìn)步[9]。例如在實際的內(nèi)部審計過程中可以運(yùn)用信息化手段，主要有抽樣審計或者計算機(jī)審計辦法，這樣能夠提高內(nèi)部審計的工作效率，并且還能夠適應(yīng)未來信息量持續(xù)擴(kuò)大的趨勢，使得審計“彈性”更足，為后續(xù)相關(guān)工作的開展和進(jìn)行提供相應(yīng)的助益?？偟膩碚f，內(nèi)部審計的方法和程序是保障審計實效的關(guān)鍵部分，產(chǎn)生的影響重大，傳統(tǒng)的方法和程序呈現(xiàn)出不適應(yīng)性，甚至?xí)璧K審計工作的開展和進(jìn)行，為規(guī)避其產(chǎn)生的風(fēng)險，注重和加強(qiáng)審計方法和程序創(chuàng)新是很有必要的。

（四）構(gòu)建有效風(fēng)險評估機(jī)制

除卻上述風(fēng)險防控措施的深化外，在實際的防范過程中還需要進(jìn)行風(fēng)險控制和管理，通過建設(shè)相應(yīng)的評估機(jī)制能夠降低內(nèi)部審計風(fēng)險，對相關(guān)工作的開展和進(jìn)行能夠起到非常積極的作用。具體來說，在風(fēng)險評估中需要結(jié)合企業(yè)的實際特征以及經(jīng)營決策進(jìn)行，在可預(yù)期的情況下對決策的方案進(jìn)行風(fēng)險結(jié)果評估，獲得的評估結(jié)果能夠體現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展中面臨的風(fēng)險以及控制不足的區(qū)域，企業(yè)的管理人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體的評估結(jié)果進(jìn)行優(yōu)化，也能夠由此實現(xiàn)風(fēng)險規(guī)避或者降低風(fēng)險的目標(biāo)，對后續(xù)各項工作的開展和進(jìn)行能夠起到積極的作用。因此在實際的審計評估中，審計人員需要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、決策目標(biāo)以及未來的經(jīng)營狀況變化進(jìn)行深度的分析和掌握，對企業(yè)發(fā)展中可能會出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行整合歸納，及時與管理人員進(jìn)行溝通，最大化降低隱患以及風(fēng)險產(chǎn)生的負(fù)面影響[10]。

五、結(jié)語

總的來說，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險對企業(yè)的效益以及發(fā)展有著直接的作用，產(chǎn)生的影響重大。因此在實際的審計過程中需要企業(yè)注重內(nèi)部審計特征分析，結(jié)合實際的審計對其產(chǎn)生的風(fēng)險原因以及類型進(jìn)行細(xì)化，結(jié)合實際的需要和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計風(fēng)險防范，繼而為后續(xù)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步提供相應(yīng)的助益，助推企業(yè)實現(xiàn)長效、良性的發(fā)展目標(biāo)。