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一、財務報表合并的含義與影響

（一）含義

合并報表主要是將集團公司與子公司資金支出狀態(tài)、財務情況以及運行狀態(tài)整合為一個財務報表。合并期間涉及合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流表以及合并所有者權(quán)益變動表四部分。需重視的是，合并報表并非簡單地將報表匯總至一起，財務管理人員還需做好抵消工作以及附注工作，結(jié)合實際情況做好報表編制，確保能夠通過合并的財務報表分析集團公司實際財務狀態(tài)。

（二）影響

集團企業(yè)集團公司與子公司屬于各自獨立關(guān)系，并非同一個法人，公司間通過控股產(chǎn)生聯(lián)系，換而言之，子公司作為集團公司控制管理的經(jīng)濟實體。集團公司與子公司同時執(zhí)行財務報表編制制度，但為了能夠更直觀的分析子公司財務對集團公司的影響，便于管理，需合并財務報表。從財務角度分析，集團企業(yè)持有子公司一半以上的股權(quán)或是資金時，子公司與集團企業(yè)具有控制與被控制關(guān)系，二者形成經(jīng)濟聯(lián)動體。合并財務報表后，集團企業(yè)能夠集中掌握經(jīng)濟聯(lián)動體財務狀態(tài)，實現(xiàn)財務報表合并處理，幫助債權(quán)人以及投資人更加精準地了解經(jīng)濟主體財務狀態(tài)，做好決策工作，建立更為合理的戰(zhàn)略目標。

二、集團公司財務會計報表合并問題

（一）報表范圍界定不夠明確

企業(yè)規(guī)定在開展財務會計報表合并時，應遵循“實質(zhì)重于形式”的原則，確定合并的目的是掌握子公司的實質(zhì)性控股權(quán)。為了做好財務會計報表合并工作，應精準判別集團公司控制權(quán)限。從實際角度出發(fā)分析可知，控股權(quán)與量的判斷以及實質(zhì)性原則有著密切關(guān)系。其中，實時性原則主要指結(jié)合子公司經(jīng)營管理情況，獲取其主要經(jīng)營管理業(yè)務的決定權(quán)限；量的判斷可理解為大于50%的股權(quán)比例。當子公司具有控制權(quán)限時，集團公司需將子公司納入合并范圍中，并且需要做好合并股權(quán)比例的處理。由于會計報表合并工作具有一定的彈性，合并范圍具有不確定性特征，進而增加會計報表的隨意性[1]。

（二）合并報表編制過程中信息失真

由集團企業(yè)的財務管理人員全權(quán)負責財務報表合并編制工作，在合并子公司與集團公司財務報表時，一旦子公司與集團企業(yè)內(nèi)部提供的會計數(shù)據(jù)真實性難以確定，那么將意味著合并報表后的信息真實性難以確定。此外，在合并過程中，由于受到多種因素的共同作用以及制約，導致合并后的報表信息缺乏真實性。例如，盡管集團企業(yè)與子公司提供的財務信息是真實的，但由于合并報表工作難度較大，編制工作復雜，在實際操作過程中常常會出現(xiàn)問題，進而導致會計信息失真。合并報表并不是簡單的做好數(shù)據(jù)以及財務管理信息的匯總，而是需要做好財務會計數(shù)據(jù)的抵消、整合、重組合并以及綜合調(diào)整[2]。這就需要集團公司財務管理人員具有前瞻性、大局觀，將集團企業(yè)與子公司面臨的財務風險做好整合，并且將財務風險體現(xiàn)在財務會計報表中。但大部分集團公司財務會計管理人員并未具備上述意識，繼而導致合并報表中的財務信息缺乏真實性，財務風險體現(xiàn)不完全。

（三）集團公司與子公司財會政策不統(tǒng)一

結(jié)合我國大部分集團企業(yè)實行的財務會計政策分析可知，我國集團企業(yè)財務管理多以《企業(yè)會計制度》《金融企業(yè)會計制度》為基礎，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標走向，建立與企業(yè)發(fā)展相適應的企業(yè)會計管理制度，不同的制度對財務會計報告編制工作帶來不同的影響。通常情況下，集團企業(yè)與子公司會嚴格按照企業(yè)內(nèi)部會計準則開展財務會計管理工作，而子公司與集團企業(yè)采用的企業(yè)會計管理制度不相統(tǒng)一，集團企業(yè)在開展財務會計報表合并過程中，應按照集團企業(yè)會計管理準則調(diào)整子公司會計報表以及會計政策等等，保障政策與準則相一致。而上述策略僅僅適用于合并企業(yè)數(shù)量較少時或是合并企業(yè)規(guī)模較小時，一旦集團企業(yè)并購過程中涉及與多個跨國企業(yè)建立合作，政策調(diào)整難度將會不斷加大，財務會計報表合并成本也將會因此提升。

三、完善財務報表合并的建議

（一）明確合并范圍

為保障集團公司財務會計報表合并工作順利開展，集團企業(yè)財務管理人員要先明確財務會計報表合并范圍，建立切實可行的準則，并且準則要朝向國際準則靠攏。同時，為保證財務報告合并范圍的合理性，應貫徹落實實質(zhì)重于形式原則，從宏觀角度分析，實現(xiàn)控制權(quán)的精準判斷，做好實質(zhì)性原則判斷與量的判斷，從以下三方面著手做好合并范圍劃分：第一，集團公司要明確被投資方是否具有子公司的實際控制權(quán)；第二，子公司經(jīng)營管理的活動承擔的收益風險類別；第三，對子公司收益產(chǎn)生影響的風險項。集團公司在明確上述三項內(nèi)容后可界定子公司實際控制權(quán)，從而實現(xiàn)財務報表合并范圍劃分工作，實現(xiàn)對子公司的財務控制。在根據(jù)上述內(nèi)容做好財務報表合并工作后，應積極做好差異性分析，分析子公司與集團公司財務報表合并后與原報表存在的差異，可在合并文件中建立合并細則加以補充，從而保障合并后的財務會計報表能夠充分體現(xiàn)出集團公司與子公司財務狀況。需要重視的是，針對臨時控股、間接控股以及復雜控股分析時，財務管理人員應給予重視，將分析結(jié)果體現(xiàn)在財務會計報表中，保障決策人員能夠了解子公司控股實際狀態(tài)，為后續(xù)集團企業(yè)管理工作順利開展奠定堅實的基礎。

（二）提升合并報表應用價值

為保障合并報表的應用價值，集團企業(yè)財務管理人員應對會計報表內(nèi)容做好細化工作，重視財務信息披露，積極探索線索。集團企業(yè)在開展合并報表公開匯總過程中，也要做好分部匯總工作，這樣能夠有助于集團企業(yè)管理人員更好地了解子公司與集團公司的運營現(xiàn)狀，結(jié)合財務報表反饋的信息分析集團公司與子公司的市場機遇以及企業(yè)績效等等，不斷提升合并報表的應用價值，保障財務管理工作充分發(fā)揮出自身價值。與此同時，集團企業(yè)要借鑒國外上市公司財務管理經(jīng)驗，不斷優(yōu)化合并報表相關(guān)管理辦法，從根源上提升合并報表的應用價值，保障會計信息的使用效果以及使用率。

（三）建立集團公司內(nèi)部會計控制體系

為保證集團公司并購階段財務會計報表合并工作順利開展，應先做好公司內(nèi)部會計控制體系完善工作，實施核算制度、預算制度等的優(yōu)化，保障其完善性，在并購后，將制度滲透至子公司，為后續(xù)財務會計報表合并工作順利開展，奠定堅實的基礎。集團企業(yè)在并購過程中涉及的內(nèi)容多且復雜，甚至需要跨領(lǐng)域、跨行業(yè)開展并購工作，在并購過程中，需重視細節(jié)把控，著重分析子公司提供的財務數(shù)據(jù)，避免財務信息管理疏忽對企業(yè)后續(xù)經(jīng)營管理產(chǎn)生負面影響。由此，集團公司在建立內(nèi)部會計控制體系時，應引進信息化管理系統(tǒng)，做好細節(jié)方面的把控，實現(xiàn)精細化管理，為后續(xù)會計報表合并工作順利開展奠定堅實基礎。

（四）提升財務管理人員職業(yè)水平

企業(yè)競爭歸根結(jié)底就是人才的競爭，要想保障財務會計報表合并的合理性，應先做好財務管理人員職業(yè)水平、道德素養(yǎng)培訓工作，保障每一位財務管理人員都具有良好的職業(yè)水平以及道德素養(yǎng)，能夠做好財務會計報表合并工作。由于集團企業(yè)涉及內(nèi)容多且復雜，內(nèi)部交易頻繁，財務報表合并工作難度將因此提升。因此，集團企業(yè)應做好完善的人才培養(yǎng)制度，并從會計知識、財務管理、法律等方面不斷優(yōu)化財務會計人員知識架構(gòu)，為后續(xù)集團企業(yè)財務管理工作順利開展奠定堅實的人才基礎。首先，集團企業(yè)應結(jié)合實際情況建立完善的人才招聘制度，為企業(yè)引進高素質(zhì)、高水平的高校畢業(yè)生，確保其擁有先進的財務管理理念，在日常工作中也要重視高校畢業(yè)生的考核與培訓工作，定期組織其參與財務管理專家講座或者給予其外出學習機會等等，通過不斷的交流與溝通，提升財務管理人員職業(yè)水平與道德素養(yǎng)，保障其業(yè)務水準。其次，要不斷提升財務管理人員風險意識，建立相應的績效考核制度以及獎懲機制，通過機制約束人才行為，不斷加強財務管理人員職業(yè)道德感，確保財務管理人員在開展財務報表合并編制過程中具有責任心，結(jié)合相關(guān)依據(jù)及時復核報表合并過程中存在的問題及誤差，提升財務報表價值。最后，集團企業(yè)應建立完善的晉升制度，給予財務管理人員能看得見的晉升渠道，確保每一位財務人員都具有良好的工作積極性，進而實現(xiàn)良性循環(huán)。

（五）保證子、集團公司財務會計政策的一致性

為保障子公司與集團企業(yè)財務會計政策具有一致性，集團企業(yè)財務管理人員要做好以下方面控制：第一，要做好集團企業(yè)內(nèi)部會計政策的優(yōu)化，結(jié)合集團企業(yè)發(fā)展趨勢建立切實可行的會計政策，結(jié)合子公司的業(yè)務經(jīng)營范圍做好特殊處理，要求子公司對于特殊業(yè)務通過報表的形式呈現(xiàn)出其財務管理狀態(tài)，為后續(xù)財務會計報告合并工作的開展奠定堅實的基礎。第二，集團企業(yè)要派駐經(jīng)驗豐富的財務管理人員指導子公司開展財務會計報表編制工作，不斷縮減集團企業(yè)與子公司報表編制基礎差異，從而達到會計政策實質(zhì)性統(tǒng)一的目的。集團企業(yè)應明確母公司與子公司財務政策調(diào)整不是一蹴而就的，集團企業(yè)應結(jié)合實際情況分析子公司與母公司財務管理制度、財務政策、財務管理人員組織架構(gòu)存在的差別，做好集中調(diào)整工作，在子公司日常財務管理中不斷滲透母公司的財務管理政策，分析政策對子公司財務管理工作帶來的影響，由母公司財務管理部門做好影響規(guī)避分析，建立系統(tǒng)的財務政策滲透方案，潛移默化地做好財務政策的合理滲透。

（六）引進信息化管理平臺，實現(xiàn)財務會計報表合并問題監(jiān)督

隨著信息化管理技術(shù)的不斷發(fā)展，集團公司也要順應時代發(fā)展趨勢，引進信息化管理平臺，并從以下方面著手做好監(jiān)督管理。第一，集團企業(yè)要引進信息化管理平臺，革新集團企業(yè)財務報表合并處理方式，保障報表合并流程更加透明，及時發(fā)現(xiàn)財務會計報表合并階段存在的問題，確保合并后的財務會計報告更具真實性。同時，集團企業(yè)要給予子公司財務管理人員相應的權(quán)限，要求子公司定期做好財務信息數(shù)據(jù)的上傳，由信息管理平臺做好集團企業(yè)財務會計報表與子公司財務會計數(shù)據(jù)的整合工作，緩解財務報表整合壓力。第二，應在信息化管理平臺中植入財務會計報表合并規(guī)范，當集團公司財務管理人員編制會計報表存在問題時，信息化管理系統(tǒng)能夠提醒財務管理人員報表合并存在的問題，或是自動生成細則，確保合并后的財務會計報告表更具真實性合理性。第三，集團企業(yè)應定期與信息開發(fā)公司做好溝通，結(jié)合集團企業(yè)財務會計報表編制以及合并需求做好研發(fā)工作，引進專項管理模塊，實現(xiàn)財務會計報表精準管理，保障財務會計報表都能夠為決策人員提供更為有效的信息[4]。

（七）子公司應按照集團公司要求提供報表

在經(jīng)濟全球化的引導下，相關(guān)部門在財務報表編制方面提出了相應的標準，集團企業(yè)應按照標準向子公司提出要求，要求子公司嚴格結(jié)合標準編制財務管理報表，為后續(xù)報表合并奠定基礎。建立報表編制標準不僅僅能夠保證財務會計報表具有規(guī)范性、合理性，還能夠保障集團企業(yè)與子公司編制的財務會計報表內(nèi)容形式相一致，集團企業(yè)通過分析報告能夠?qū)崿F(xiàn)子公司財務狀態(tài)的精準了解，從而實現(xiàn)收益及風險預估工作，保障企業(yè)良好運轉(zhuǎn)。當集團公司與子公司財務管理工作存在差距時，應將子公司能夠管控的項目加入財務報表中來，同時在報表內(nèi)容中細化子公司其他財務管理項，確保合并的財務會計報表具有可參考性。

四、結(jié)語

綜上所述，集團公司在開展并購過程中，常會涉及財務會計報表合并，當子公司與集團企業(yè)執(zhí)行的財務政策、應用的財務管理標準不一致時，將會對財務會計報告合并工作帶來一定的難度，進而引發(fā)合并問題，決策人員難以從財務會計報告中分析企業(yè)目前面臨的風險以及項目能夠帶來的預期收益。集團公司財務會計管理人員要引起充分的重視，以問題為導向，積極探究解決策略，提升財務會計報表質(zhì)量，充分發(fā)揮財務會計報告價值，為企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展奠定基礎。