韓波 山東省科技服務(wù)發(fā)展推進(jìn)中心（山東省科學(xué)技術(shù)廳財(cái)務(wù)結(jié)算中心）

行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效加強(qiáng)，能規(guī)范單位各項(xiàng)活動(dòng)開(kāi)展，還能有效防范各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，行政事業(yè)單位要契合自身實(shí)況，建立健全內(nèi)控制度，保障財(cái)務(wù)安全，促進(jìn)工作效率實(shí)現(xiàn)大幅度提升，以便更好地履行公共職能。行政事業(yè)單位要對(duì)自身內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)剖析，在此基礎(chǔ)上，立足于實(shí)踐，積極探究解決內(nèi)控問(wèn)題的有效對(duì)策。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）缺乏良好的內(nèi)控意識(shí)

行政事業(yè)單位必須具備良好的內(nèi)控意識(shí)，才能建立健全內(nèi)控制度。然而，在實(shí)際中，部分行政事業(yè)單位缺乏良好的內(nèi)控意識(shí)，在內(nèi)控建設(shè)方面力度不足。部分行政事業(yè)單位僅憑臨時(shí)性措施對(duì)單位職工的日常工作行為進(jìn)行規(guī)范約束，未能深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用，在內(nèi)部控制方面的投入較少。部分行政事業(yè)單位片面認(rèn)為內(nèi)部控制僅涉及會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督以及資金控制，因而在開(kāi)展內(nèi)部控制的實(shí)踐過(guò)程中，僅安排財(cái)務(wù)部門(mén)處理相關(guān)事務(wù)，在這種情況下，其他部門(mén)缺乏對(duì)內(nèi)部控制的積極參與和主動(dòng)配合。部分行政事業(yè)單位雖然針對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)建了一定的規(guī)章制度，但其具體內(nèi)容與單位實(shí)況缺乏良好契合，難以在工作實(shí)踐中加以落實(shí)執(zhí)行，且缺乏必要的部門(mén)監(jiān)督[1]。

（二）缺乏完善的內(nèi)控制度

部分行政事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)控制度，未能契合自身實(shí)況構(gòu)建高效有序的內(nèi)控機(jī)制，在開(kāi)展內(nèi)部控制的實(shí)踐過(guò)程中，未能根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，導(dǎo)致內(nèi)控制度缺乏有效性。部分行政事業(yè)單位未能構(gòu)建統(tǒng)一的內(nèi)控制度，造成內(nèi)控工作零散，缺乏系統(tǒng)化和全面性。例如，對(duì)于固定資產(chǎn)管理，財(cái)務(wù)部門(mén)和總務(wù)部門(mén)各自施行的管理制度即存在一定差異，未能實(shí)現(xiàn)完全統(tǒng)一。部分行政事業(yè)單位未能構(gòu)建系統(tǒng)規(guī)范的內(nèi)控制度，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控工作的嚴(yán)格監(jiān)督和有效管理。部分行政事業(yè)單位缺乏對(duì)財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)，錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制僅是統(tǒng)一核對(duì)單位賬目，未能深刻認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管控對(duì)于單位的重要意義，未能設(shè)立具有較強(qiáng)獨(dú)立性的財(cái)務(wù)管控部門(mén)。部分行政事業(yè)單位未能建立健全預(yù)算制度，對(duì)資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、財(cái)政收支以及物資采購(gòu)等各項(xiàng)工作未能科學(xué)制定工作方案?，F(xiàn)有的預(yù)算制度未能完全覆蓋各項(xiàng)內(nèi)控管理業(yè)務(wù)，未能及時(shí)設(shè)置專(zhuān)業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算編制未能有效結(jié)合單位發(fā)展戰(zhàn)略，導(dǎo)致預(yù)算編制難以良好實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，無(wú)法有效提升內(nèi)控管理水平。財(cái)務(wù)部門(mén)未能充分發(fā)揮其職能作用，在開(kāi)展財(cái)務(wù)工作的實(shí)踐過(guò)程中存在一定程度的形式主義，對(duì)內(nèi)控體系作用造成削弱，極易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。單位缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，必然導(dǎo)致內(nèi)控體系整體上不夠健全，影響內(nèi)控管理各項(xiàng)工作的高效良好開(kāi)展。

（三）崗位設(shè)置不完善

部分行政事業(yè)單位在內(nèi)控方面的崗位設(shè)置不完善，其人事組織的現(xiàn)有架構(gòu)未能設(shè)置專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的工作崗位，難以保障內(nèi)控工作的高效良好開(kāi)展，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)管理、預(yù)算管理各項(xiàng)工作的優(yōu)化。內(nèi)控崗位人員應(yīng)掌握專(zhuān)業(yè)的審計(jì)、管理和會(huì)計(jì)知識(shí)和相關(guān)技能，但實(shí)際上，部分行政事業(yè)單位安排財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)人員兼任內(nèi)控人員，此類(lèi)人員對(duì)審計(jì)、管理等專(zhuān)業(yè)知識(shí)和相關(guān)技能缺乏深入了解和熟練掌握，難以提高內(nèi)控工作效率和質(zhì)量[3]。

（四）內(nèi)控信息化程度較低

部分行政事業(yè)單位在開(kāi)展內(nèi)部控制的實(shí)踐過(guò)程中，缺乏對(duì)先進(jìn)信息技術(shù)的靈活運(yùn)用，內(nèi)控信息化程度較低，難以從信息技術(shù)方面獲取助力實(shí)現(xiàn)高效率和高質(zhì)量的內(nèi)控管理，且難以實(shí)時(shí)監(jiān)督和有效管控內(nèi)控人員的工作行為[4]。行政事業(yè)單位未能形成較大范圍的信息化覆蓋，未能在整合資源的基礎(chǔ)上建設(shè)信息系統(tǒng)有效銜接內(nèi)控制度。

（五）內(nèi)控管理手段滯后

部分行政事業(yè)單位沿用的內(nèi)控管理手段較為滯后，缺乏對(duì)先進(jìn)信息技術(shù)的充分應(yīng)用，極易造成財(cái)務(wù)管控具體結(jié)構(gòu)出現(xiàn)失衡，影響內(nèi)控審計(jì)相關(guān)工作的高效良好開(kāi)展，導(dǎo)致資源浪費(fèi)。單位沿用滯后的預(yù)算編制方法，且缺乏對(duì)預(yù)算管理工作理念的及時(shí)更新，難以有效遏制內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)[5]。單位缺乏對(duì)決算管理方式的有效創(chuàng)新，難以保障決算管理落實(shí)執(zhí)行的效果，極易引發(fā)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

（一）對(duì)內(nèi)控意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化

行政事業(yè)單位要對(duì)內(nèi)控意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，高度重視并有效加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)。行政事業(yè)單位要加深對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，行政事業(yè)單位要邀請(qǐng)具有豐富內(nèi)控工作經(jīng)驗(yàn)的人員對(duì)單位干部加強(qiáng)內(nèi)控培訓(xùn)，引導(dǎo)單位干部深入了解內(nèi)部控制，進(jìn)而加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視。在此基礎(chǔ)上，引導(dǎo)單位員工對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)進(jìn)行深入學(xué)習(xí)和全面了解，并對(duì)內(nèi)控建設(shè)增加資金和人力等各項(xiàng)資源投入，督促引導(dǎo)單位全員對(duì)內(nèi)部控制的積極參與，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控建設(shè)的強(qiáng)化[6]。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳，從整體上增強(qiáng)單位人員的內(nèi)控意識(shí)，在單位內(nèi)部形成良好的內(nèi)控氛圍。

（二）建立健全內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位要契合自身實(shí)況，綜合考慮各項(xiàng)因素，建立健全內(nèi)控制度。具體可從如下方面著手：1.遵循國(guó)家政策和相關(guān)法規(guī)，契合單位實(shí)況，構(gòu)建系統(tǒng)完備的內(nèi)控制度，汲取借鑒先進(jìn)的內(nèi)控制度建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)制定內(nèi)控相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。2.對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)控制。在事前階段，對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施科學(xué)評(píng)估；在事中階段，對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制；在事后階段，對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效監(jiān)督，從全方位對(duì)內(nèi)控活動(dòng)全過(guò)程實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)督和有效控制。3.及時(shí)總結(jié)內(nèi)控活動(dòng)成果，并對(duì)之進(jìn)行科學(xué)分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控流程的優(yōu)化改進(jìn)和有效完善。4.行政事業(yè)單位要契合自身實(shí)況，構(gòu)建統(tǒng)一的內(nèi)控體系，覆蓋單位各部門(mén)和各方面工作。要設(shè)立科學(xué)的組織架構(gòu)，引進(jìn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，綜合考慮資產(chǎn)管理、各項(xiàng)業(yè)務(wù)，構(gòu)建高效有序的內(nèi)控體系。同時(shí)，督促內(nèi)控人員依托內(nèi)控體系，嚴(yán)格遵循相關(guān)制度，規(guī)范落實(shí)內(nèi)控工作。另外，在開(kāi)展內(nèi)控工作的實(shí)踐過(guò)程中，要以實(shí)際情況為依據(jù)，對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效彌補(bǔ)內(nèi)控體系存在的缺陷。5.構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控管理機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)施科學(xué)規(guī)劃，契合單位性質(zhì)，綜合考慮發(fā)展需要，開(kāi)發(fā)引進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理工作軟件，實(shí)施系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)管理和審計(jì)控制。6.增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力。要對(duì)財(cái)務(wù)管理機(jī)制進(jìn)行完善，對(duì)財(cái)務(wù)工作具體流程進(jìn)行完善，對(duì)落實(shí)執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度卓有成效的人員，要予以嘉獎(jiǎng)；對(duì)于出現(xiàn)工作過(guò)失的人員，要予以適當(dāng)懲戒，據(jù)此增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行效果。7.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行科學(xué)分析和有效應(yīng)用，深入研究財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，據(jù)此對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行科學(xué)制定。同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)管理進(jìn)行強(qiáng)化，確保單位資產(chǎn)充分發(fā)揮其價(jià)值，對(duì)固定資產(chǎn)做好折舊管理，對(duì)資產(chǎn)消耗率進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，防止出現(xiàn)資產(chǎn)浪費(fèi)[7]。

（三）對(duì)崗位設(shè)置進(jìn)行完善

行政事業(yè)單位要綜合考慮內(nèi)控工作需求，對(duì)內(nèi)控崗位設(shè)置進(jìn)行完善。具體可從如下方面著手：1.設(shè)置專(zhuān)業(yè)的內(nèi)控工作崗位，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控人員，并對(duì)之展開(kāi)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，引導(dǎo)其深入了解和熟練掌握內(nèi)控專(zhuān)業(yè)知識(shí)和相關(guān)技能，增強(qiáng)其責(zé)任意識(shí)和綜合素質(zhì)。同時(shí)，要對(duì)內(nèi)控工作崗位實(shí)施嚴(yán)格的績(jī)效考核，將考核結(jié)果與內(nèi)控人員的薪資待遇和崗位晉升相掛鉤，形成對(duì)內(nèi)控人員的有效激勵(lì)，增強(qiáng)其工作積極性。2.對(duì)內(nèi)控工作崗位進(jìn)行設(shè)置，要體現(xiàn)良好的專(zhuān)業(yè)匹配性。行政事業(yè)單位要針對(duì)內(nèi)控工作崗位設(shè)置配套構(gòu)建崗位培訓(xùn)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控人員的篩選、培訓(xùn)，引導(dǎo)內(nèi)控人員深入學(xué)習(xí)審計(jì)、管理、會(huì)計(jì)等綜合知識(shí)。3.秉持相互監(jiān)督的理念，對(duì)內(nèi)控崗位職權(quán)進(jìn)行明確。行政事業(yè)單位要引導(dǎo)內(nèi)控人員實(shí)施相互監(jiān)督，避免工作失誤，促進(jìn)內(nèi)控崗位監(jiān)督管理體系的科學(xué)構(gòu)建[8]。

（四）強(qiáng)化內(nèi)控信息化建設(shè)

行政事業(yè)單位要深刻認(rèn)識(shí)到信息技術(shù)對(duì)于內(nèi)部控制的重要作用，整合信息技術(shù)相關(guān)資源，加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)。具體可從如下方面著手：1.對(duì)內(nèi)控信息化建設(shè)的具體目標(biāo)進(jìn)行明確，致力于通過(guò)內(nèi)控信息化建設(shè)促進(jìn)單位職能的良好發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，促進(jìn)內(nèi)控工作效率實(shí)現(xiàn)大幅度提高。2.開(kāi)發(fā)構(gòu)建具有一體化特點(diǎn)的內(nèi)控系統(tǒng)，促進(jìn)系統(tǒng)功能與單位業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)有效銜接，促進(jìn)數(shù)據(jù)信息實(shí)現(xiàn)高度共享。行政事業(yè)單位可委托專(zhuān)業(yè)的軟件企業(yè)對(duì)內(nèi)控信息系統(tǒng)進(jìn)行開(kāi)發(fā)，增強(qiáng)內(nèi)控信息系統(tǒng)的有效性。3.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的信息化培訓(xùn)。行政事業(yè)單位要組織內(nèi)審人員參與信息化技術(shù)培訓(xùn)，引導(dǎo)其熟練掌握信息技術(shù)應(yīng)用技能，提高其綜合素質(zhì)，為內(nèi)控信息化建設(shè)提供人力資源支持[9]。4.行政事業(yè)單位要構(gòu)建完善的內(nèi)控信息體系，對(duì)內(nèi)控部門(mén)和相關(guān)工作崗位進(jìn)行合理設(shè)置，促進(jìn)各部門(mén)和各崗位加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，形成及時(shí)的信息反饋，構(gòu)建高效的信息處理路徑。要對(duì)內(nèi)控人員的工作職責(zé)進(jìn)行明確，對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況加強(qiáng)監(jiān)督檢查，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。要構(gòu)建清晰流程和規(guī)范性較強(qiáng)的信息化系統(tǒng)，做好授權(quán)管理，將崗位情況作為依據(jù)，對(duì)相應(yīng)權(quán)限進(jìn)行開(kāi)放。要對(duì)內(nèi)控信息化建設(shè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量分析和定性分析，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行定期清理和系統(tǒng)整合，詳細(xì)記錄內(nèi)控信息，并做好缺陷整改，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，提高預(yù)判功能。

（五）對(duì)內(nèi)控管理手段進(jìn)行創(chuàng)新

行政事業(yè)單位在開(kāi)展內(nèi)控管理的實(shí)踐過(guò)程中，要加強(qiáng)內(nèi)部控制與信息技術(shù)的深度融合，對(duì)內(nèi)控審計(jì)流程進(jìn)行量化，對(duì)內(nèi)控管理手段進(jìn)行創(chuàng)新。具體可從如下方面著手：1.將單位發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃目標(biāo)作為依據(jù)，對(duì)內(nèi)控審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行確定，對(duì)內(nèi)控審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行合理安排，綜合考慮單位實(shí)況，遵循各項(xiàng)要求，對(duì)內(nèi)審計(jì)劃進(jìn)行靈活調(diào)整。2.單位要綜合考慮內(nèi)控審計(jì)工作的具體特點(diǎn)、實(shí)際任務(wù)量、工作時(shí)長(zhǎng)以及任務(wù)量，構(gòu)建內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)，遵循內(nèi)控審計(jì)工作任務(wù)的各項(xiàng)要求，設(shè)立專(zhuān)職領(lǐng)導(dǎo)人員，并安排工作能力和責(zé)任意識(shí)較強(qiáng)的人員對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行參與，由機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)合理制定具體的內(nèi)審工作安排，并做好前期培訓(xùn)。3.單位內(nèi)控審計(jì)管理人員要對(duì)內(nèi)控審計(jì)具體方案進(jìn)行科學(xué)制定，明確內(nèi)控審計(jì)對(duì)于單位發(fā)展的重要意義，明確內(nèi)控審計(jì)的具體范圍和時(shí)間，明確內(nèi)控審計(jì)工作的人員分配和方法。要合理分配內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任。4.向受審部門(mén)及時(shí)發(fā)出內(nèi)控審計(jì)通知，要求受審部門(mén)根據(jù)審計(jì)通知，對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行合理安排，確保對(duì)內(nèi)部審計(jì)的積極配合，并準(zhǔn)備相關(guān)資料。5.內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施高效有序的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，組織審計(jì)會(huì)議，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)和具體內(nèi)容進(jìn)行明確，督促相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)后續(xù)工作進(jìn)行積極配合。6.督促內(nèi)部審計(jì)人員將審計(jì)結(jié)果作為依據(jù)，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范撰寫(xiě)，在審計(jì)報(bào)告中介紹被審計(jì)部門(mén)概況，詳述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題并提出相應(yīng)的整改意見(jiàn)，作出公正科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)，提出合理化的獎(jiǎng)懲意見(jiàn)。最后，由內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行簽字確認(rèn)。7.開(kāi)展科學(xué)高效的后續(xù)審計(jì)工作，將審計(jì)報(bào)告詳述的問(wèn)題作為依據(jù)，對(duì)被審計(jì)部門(mén)實(shí)施監(jiān)管，督促其展開(kāi)高質(zhì)量的整改，并做出相應(yīng)的質(zhì)量評(píng)估。8.依托互聯(lián)網(wǎng)，綜合運(yùn)用信息技術(shù)手段，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作模式進(jìn)行創(chuàng)新，例如，利用EXCEL表格，對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)實(shí)施可行性分析，并形成清晰直觀的分析結(jié)果[10]。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在缺乏良好的內(nèi)控意識(shí)、缺乏完善的內(nèi)控制度、崗位設(shè)置不完善、內(nèi)控信息化程度較低、內(nèi)控管理手段滯后等方面。對(duì)此，行政事業(yè)單位要通過(guò)對(duì)內(nèi)控意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化、建立健全內(nèi)控制度、對(duì)崗位設(shè)置進(jìn)行完善、強(qiáng)化內(nèi)控信息化建設(shè)、對(duì)內(nèi)控管理手段進(jìn)行創(chuàng)新等對(duì)策有效解決上述問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的有效加強(qiáng)。