◎文/卜文婷

一、引言

改革開放以來我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，人民生活和消費(fèi)水平不斷提高，隨之而來的是我國環(huán)境污染問題越來越突出，水污染、二氧化碳過量排放等環(huán)境問題已經(jīng)成為危害人民群眾生命健康的重要因素，甚至已經(jīng)嚴(yán)重影響到我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。踐行“綠水青山就是金山銀山”的理念，國家出臺了一系列有關(guān)環(huán)保的稅費(fèi)政策，并于2018年順利完成了由排污費(fèi)轉(zhuǎn)為獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅的過渡。綠色稅收體系的建立不僅有利于調(diào)節(jié)污染排放，還能促進(jìn)生產(chǎn)消費(fèi)體制的綠色化轉(zhuǎn)型，但從整體上看，我國綠色稅收體系的環(huán)保功能較為薄弱，需要進(jìn)一步的改革和完善，因此研究與評估綠色稅收體系的環(huán)保效用以及未來的改革具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）綠色稅收的涵義

根據(jù)國外相關(guān)文獻(xiàn)，荷蘭國際財稅文獻(xiàn)局（IBFD）在《IBFD國際稅收詞匯》（第7版）中將綠色稅收視為對污染企業(yè)或污染物征收的稅，又或是對在污染防治和環(huán)境保護(hù)方面投入資金的納稅人的減免；經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）與國際能源署（IEA）將綠色稅收定義為政府為特定的、與環(huán)境有關(guān)的稅基而強(qiáng)制、無償征收的稅。目前對綠色稅收缺乏統(tǒng)一的定義，但各方對其認(rèn)識總體趨于一致，即認(rèn)為綠色稅收是為保護(hù)環(huán)境而征收的各類稅以及為環(huán)保采取的稅收減免等優(yōu)惠措施。

國內(nèi)關(guān)于綠色稅收的界定主要有兩種—廣義與狹義。蘇明（2014）認(rèn)為，廣義的綠色稅收是指與合理利用自然資源、保護(hù)環(huán)境和生態(tài)有關(guān)的任何稅收，包括資源稅、消費(fèi)稅和以環(huán)境為基礎(chǔ)的稅收差異。而狹義的綠色稅收是指以環(huán)保為目的而征收的一種獨(dú)立的稅收。本文所界定的綠色稅收屬于廣義范圍，一般被稱為環(huán)境稅收體系或綠色稅收體系，既包括起核心作用的獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅，也包含具有環(huán)保作用的車船稅等其他環(huán)境類稅種。

（二）綠色稅收污染減排效應(yīng)

從國外研究看，Kaplanoglou等（2013）指出，城市的生產(chǎn)活動以及其伴隨的生產(chǎn)外部性會加重農(nóng)村的環(huán)境污染，而綠色稅收的實(shí)施和改革則有利于減少污染物的排放量。Fotis等（2018）利用2005—2013年34個歐盟國家的調(diào)研數(shù)據(jù)構(gòu)建了一個動態(tài)的GMM模型，經(jīng)過分析后得出結(jié)論，即應(yīng)盡快對污染企業(yè)進(jìn)行征稅，以改善環(huán)境污染，推動可持續(xù)發(fā)展。

近幾年國內(nèi)對綠色稅收減排效應(yīng)的研究不斷涌現(xiàn)。張玉（2016）對地方政府環(huán)境稅費(fèi)的污染減排效應(yīng)進(jìn)行了實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)城市維護(hù)建設(shè)稅的污染減排效應(yīng)明顯，資源稅等其他環(huán)境稅費(fèi)的污染減排效應(yīng)不明顯。崔亞飛、黃少安（2019）通過建立一個反映環(huán)境質(zhì)量改善與否的紅利指標(biāo)即綠色敏感度來檢驗(yàn)我國排污費(fèi)制度的環(huán)保效應(yīng)，結(jié)果顯示中國排污收費(fèi)制度具有綠色效應(yīng)，但其對污染的減排作用以及對環(huán)境保護(hù)的激勵作用較小。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）模型的構(gòu)建

本文為研究綠色稅收體系對廢氣排放量的影響構(gòu)建如下模型：

模型一（環(huán)境保護(hù)稅）：

模型二（其它環(huán)境類稅種）：

模型三（環(huán)境保護(hù)稅）：

模型四（其它環(huán)境類稅種）：

其中，i表示省份，t表示年份。lngasit為被解釋變量，代表廢氣排放量；lnhjbhsit、lnxfsit、lnzysit、lnccsit、lncswhjssit均為解釋變量，分別表示環(huán)境保護(hù)稅、消費(fèi)稅、資源稅、車船稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅，βi為各系數(shù)向量；lnhbzcit為控制變量節(jié)能環(huán)保支出，δ為其系數(shù)；αi是未被觀察到的因素對解釋變量的影響，控制的是個體效應(yīng)；μit為隨機(jī)誤差項(xiàng)，與解釋變量不相關(guān)。式（1）和式（2）為基準(zhǔn)回歸模型，式（3）和式（4）則分別在式（1）和式（2）的基礎(chǔ)上添加控制變量以進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。

（二）變量說明

1.被解釋變量

被解釋變量lngasit表示i省在t年的廢氣排放量，其中由于廢氣污染主要來自二氧化硫，故本文選取二氧化硫排放量來度量廢氣排放量。

2.解釋變量

本文的核心解釋變量為綠色稅收體系，共選取了體系中的五個稅種作為變量來代表。模型一以lnhjbhsit作為解釋變量，指的是i省在t年繳納的環(huán)境保護(hù)稅，我國環(huán)境保護(hù)稅于2018年1月1日正式開始實(shí)行，各省環(huán)境保護(hù)稅的政策制度大體上遵循排污費(fèi)平移的規(guī)則，基于此，本文選取的2011—2020年各省的環(huán)境保護(hù)稅，是由2011—2017年的排污費(fèi)以及2018—2020年的環(huán)境保護(hù)稅構(gòu)成的。環(huán)境保護(hù)稅通過稅收手段促進(jìn)生態(tài)環(huán)境的改善，因此預(yù)計(jì)系數(shù)為負(fù)，會減少廢氣排放量。模型二 的 解 釋 變 量 為 lnxfsit、lnzysit、lnccsit、lncswhjssit，分別表示i省在t年繳納的消費(fèi)稅、資源稅、車船稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅，這四個稅種均是具有環(huán)保作用的環(huán)境類稅種，預(yù)計(jì)對廢氣排放起到抑制作用，因此預(yù)計(jì)系數(shù)為負(fù)。

3.控制變量

控制變量lnhbzcit表示節(jié)能環(huán)保支出，政府節(jié)能環(huán)保支出用于改善環(huán)境污染，預(yù)計(jì)能夠抑制廢氣排放，故預(yù)計(jì)系數(shù)為負(fù)。

（三）數(shù)據(jù)來源與統(tǒng)計(jì)描述

本文數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國環(huán)境年鑒》《中國環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國稅務(wù)年鑒》。鑒于數(shù)據(jù)的可獲得性，本文選取2011—2020年29個省份（上海和西藏由于存在部分?jǐn)?shù)據(jù)的缺失而剔除）的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。模型的回歸使用Stata15軟件完成。為控制異方差的影響，本文對上述變量進(jìn)行了對數(shù)化處理，各統(tǒng)計(jì)量的數(shù)據(jù)描述詳見表1。

表1 變量含義及描述性統(tǒng)計(jì)

四、實(shí)證結(jié)果分析

（一）基準(zhǔn)回歸結(jié)果分析

對于模型一與模型二而言均是固定效應(yīng)模型更優(yōu)，首先通過F檢驗(yàn)和LSBV法的結(jié)果顯示在混合回歸和固定效應(yīng)模型中固定效應(yīng)模型更優(yōu)，其次，通過LM檢驗(yàn)結(jié)果顯示在混合回歸模型和隨機(jī)效應(yīng)模型中隨機(jī)效應(yīng)模型更優(yōu)，最后，Hausman檢驗(yàn)結(jié)果顯示強(qiáng)烈拒絕隨機(jī)效應(yīng)，故在固定效應(yīng)模型和隨機(jī)效應(yīng)模型中選擇固定效應(yīng)模型。表2和表3的列（1）、列（2）、列（3）均分別表示混合模型、固定效應(yīng)模型和隨機(jī)效應(yīng)模型的回歸結(jié)果。

表2 基準(zhǔn)回歸結(jié)果（環(huán)境保護(hù)稅）

由表2結(jié)果可知，在固定效應(yīng)模型中，環(huán)境保護(hù)稅系數(shù)為-0.110，表明其對廢氣排放具有抑制作用，但其并未通過顯著性檢驗(yàn)。環(huán)境保護(hù)稅由于其針對直排污染物征稅，故對抑制廢氣排放具有積極作用，但其征稅范圍較窄，并未將一些對環(huán)境造成污染的物質(zhì)納入課稅范圍，其次由于其征稅力度有限、稅收優(yōu)惠政策不到位等原因使得企業(yè)減排動力不足，故對廢氣排放的抑制作用具有局限性。

由表3結(jié)果可知，在固定效應(yīng)模型中，資源稅系數(shù)為-0.452，在5%的水平上通過了顯著性檢驗(yàn)，城市維護(hù)建設(shè)稅系數(shù)為-1.856，在1%的水平上通過了顯著性檢驗(yàn)，說明資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅的征收顯著減少了廢氣排放，而消費(fèi)稅和車船稅的系數(shù)雖均為負(fù)數(shù)，但都未通過顯著性檢驗(yàn)，說明消費(fèi)稅與車船稅雖對抑制廢氣排放具有積極作用，但可能由于征稅力度偏小、稅收優(yōu)惠措施不到位等原因使其不具有顯著性。

表3 基準(zhǔn)回歸結(jié)果（其他環(huán)境類稅種）

因此，資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅對廢氣排放具有顯著的抑制作用，而消費(fèi)稅和車船稅雖對廢氣排放具有抑制作用但不具有顯著性。資源稅對不可再生資源征稅，在經(jīng)歷2016年的改革后絕大部分資源采用比例稅率從價計(jì)征，加大了征稅力度，另外，資源稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，會提高開采成本，企業(yè)往往通過提高產(chǎn)品售價來轉(zhuǎn)移稅負(fù)，使得消費(fèi)減少，故能起到減排的作用。城市維護(hù)建設(shè)稅是在實(shí)繳消費(fèi)稅和增值稅的基礎(chǔ)上征收的附加稅，稅收收入?？顚Ｓ?，主要用于城市綠化等公共事業(yè)的建設(shè)，能夠?yàn)榻鉀Q環(huán)境污染帶來的負(fù)外部性提供專項(xiàng)資金、改進(jìn)城市能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而顯著抑制廢氣的排放。消費(fèi)稅對高污染產(chǎn)品適用更高稅率，雖能引導(dǎo)消費(fèi)者購買具有環(huán)保性質(zhì)的產(chǎn)品，但其征稅力度不大，課征稅額有限，隨著人們消費(fèi)水平的提高，購買小汽車的數(shù)量不斷增加，使得消費(fèi)稅不足以改變消費(fèi)結(jié)構(gòu)，因此消費(fèi)稅雖能抑制廢氣的排放但不具有顯著性。同理，車船稅雖通過對新能源車船實(shí)行免稅等政策來引導(dǎo)消費(fèi)者購買節(jié)能環(huán)保車輛，但其計(jì)稅方式單一，對污染程度不同的車船缺乏細(xì)致的差別化對待，導(dǎo)致其引導(dǎo)調(diào)節(jié)的作用不強(qiáng)，對抑制廢氣排放同樣不具有顯著性。

（二）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為保證結(jié)果的穩(wěn)健性，本文引入節(jié)能環(huán)保支出作為控制變量來進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。針對模型三和模型四進(jìn)行回歸模型的選擇，通過F檢驗(yàn)、LSDV法、LM檢驗(yàn)以及Hausman檢驗(yàn)后最終確定選用固定效應(yīng)模型。表4和表5的列（1）、（2）、（3）分別為混合模型、固定效應(yīng)模型、隨機(jī)效應(yīng)模型的回歸結(jié)果。

表4 穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果（環(huán)境保護(hù)稅）

通過表4結(jié)果顯示，在固定效應(yīng)模型中，控制變量節(jié)能環(huán)保支出系數(shù)為-1.649，且在1%的水平上通過了顯著性檢驗(yàn)，說明其顯著抑制了廢氣的排放，與預(yù)期一致，環(huán)境保護(hù)稅系數(shù)仍為負(fù)且未通過顯著性檢驗(yàn)，與基準(zhǔn)回歸結(jié)果一致，說明此結(jié)果具有穩(wěn)健性。

通過表5結(jié)果顯示，資源稅系數(shù)為-0.412，在5%的水平上顯著，城市維護(hù)建設(shè)稅的系數(shù)為-1.110，在1%的水平上顯著，消費(fèi)稅和車船稅的系數(shù)仍為負(fù)且均未通過顯著性檢驗(yàn)，此結(jié)果與基準(zhǔn)回歸結(jié)果保持一致，同樣說明了綠色稅收體系中的資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅能顯著抑制廢氣排放，消費(fèi)稅和車船稅能夠抑制廢氣排放但不具有顯著性，總而言之，此檢驗(yàn)說明了前述結(jié)果的穩(wěn)健性。

表5 穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果（其他環(huán)境類稅種）

五、結(jié)論與政策建議

為探究綠色稅收體系對廢氣排放的影響，本文利用2011—2020年29個省份的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。實(shí)證結(jié)果表明：綠色稅收體系中的資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅能夠顯著降低廢氣排放量，環(huán)境保護(hù)稅、消費(fèi)稅和車船稅雖能抑制廢氣排放但均不具有顯著性。

基于此，本文提出以下幾點(diǎn)政策建議：其一，針對環(huán)境保護(hù)稅、消費(fèi)稅、車船稅等對廢氣的減排缺乏顯著性的問題，可以擴(kuò)大征稅范圍，提高稅額標(biāo)準(zhǔn)，比如環(huán)境保護(hù)稅可以將光污染等納入征收范圍并將納稅人覆蓋至居民個人，踐行污染者付費(fèi)原則；其二，綠色稅收實(shí)行專款專用，城市維護(hù)建設(shè)稅由于其資金的專項(xiàng)用途顯著地抑制了廢氣的排放，因此綠色稅收的?？顚Ｓ糜兄谑苟愂崭雍侠怼⒁?guī)范、有效地得到使用，有助于環(huán)保效應(yīng)的提高；其三，完善稅收征管，稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門應(yīng)合力監(jiān)控企業(yè)污染源，提高征管信息化水平，建立和維護(hù)信息共享平臺，實(shí)現(xiàn)污染信息的同步和實(shí)時共享，同時對有關(guān)征管條例中存在的不明確的問題進(jìn)行完善，做到真正的征管工作有據(jù)可依；其四，加強(qiáng)對環(huán)境稅與其他環(huán)境類稅種的協(xié)調(diào)，在稅制綠化的框架下，促進(jìn)兩者的互補(bǔ)，使我國的綠色稅收體系得到進(jìn)一步的優(yōu)化。