高迪媛

（內(nèi)蒙古通遼市科爾沁區(qū)合作交流中心，內(nèi)蒙 通遼 028000）

新會計制度的實施改變了行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作環(huán)境，一旦會計人員沒有適應(yīng)全新的政策和制度，仍運用陳舊思路和工作模式，會給財務(wù)管理工作造成多重風(fēng)險，如會計信息失真風(fēng)險、會計信息化安全風(fēng)險、內(nèi)部控制風(fēng)險、資產(chǎn)管理風(fēng)險等，使行政事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型發(fā)展陷入危機(jī)。因此，為了提高會計信息質(zhì)量，必須充分發(fā)揮會計信息價值，強(qiáng)化單位內(nèi)部管理與控制能力，防范國有資產(chǎn)的流失，要高度重視會計風(fēng)險防范與控制工作，嚴(yán)格規(guī)范會計基礎(chǔ)工作流程，增強(qiáng)風(fēng)險防控意識，完善內(nèi)部控制體系，健全監(jiān)督反饋機(jī)制，從而創(chuàng)造安全穩(wěn)定的財務(wù)內(nèi)控環(huán)境，推動財務(wù)管理工作的信息化、現(xiàn)代化發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防控的重大意義

（一）有利于提升會計信息質(zhì)量

會計信息的錯漏是誘發(fā)會計風(fēng)險的重要原因，一旦出現(xiàn)這類情況將無法保證財務(wù)報表的真實性和完整性，管理決策的制定缺少可靠依據(jù)，行政事業(yè)單位的運行極有可能會陷入困境，甚至造成國有資產(chǎn)的流失。明確會計風(fēng)險防控的必要性以及會計信息質(zhì)量對相關(guān)工作的影響，在財務(wù)管理工作中嚴(yán)格執(zhí)行單位的規(guī)章制度，認(rèn)真審查從各個渠道獲得的會計信息，將錯誤不實的信息篩除出去，切實提高會計信息質(zhì)量，確保會計信息完全符合單位決策制定需求，推動行政事業(yè)單位朝著戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)全面邁進(jìn)。

（二）有利于規(guī)范單位內(nèi)部管理

立足于防控會計風(fēng)險的角度，建立健全的制度體系和工作流程，為行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的開展提供標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，可對各部門、各崗位人員產(chǎn)生強(qiáng)大的約束力，有效減少違規(guī)操作的發(fā)生。通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中產(chǎn)生的會計信息予以收集、整理和分析，憑借國家政策法規(guī)和單位規(guī)章制度規(guī)范各項操作行為，及時找到單位經(jīng)營管理中潛存的隱患，向領(lǐng)導(dǎo)層提出整改建議，有利于優(yōu)化單位資金資源的配置，提高資金資源利用效率和使用效益[1]。行政事業(yè)單位內(nèi)部管控水平會大幅提高，從而營造健康的發(fā)展環(huán)境。

（三）有利于防范國有資產(chǎn)流失

行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)隸屬于國家，保證國有資產(chǎn)的安全，發(fā)揮國有資產(chǎn)價值，是單位全體人員義不容辭的使命。行政事業(yè)單位所有部門及人員需要充分重視會計風(fēng)險防控工作的落實，全過程、全面性的監(jiān)控國有資產(chǎn)的購置、使用、維護(hù)、處置等各個環(huán)節(jié)，根據(jù)所得會計信息對國有資產(chǎn)使用效益進(jìn)行客觀綜合的評估，清點國有資產(chǎn)的賬目和實物是否相符，調(diào)整國有資產(chǎn)使用計劃，追回國有資產(chǎn)處置所得收益，致力于防范國有資產(chǎn)流失，利用有限資源創(chuàng)造更多效益，達(dá)到降本增效目標(biāo)。

二、行政事業(yè)單位常見的會計風(fēng)險類型

（一）會計信息失真風(fēng)險

這類風(fēng)險要從兩個角度進(jìn)行分析，即會計信息失真是否因會計人員造成，采取的應(yīng)對措施呈現(xiàn)明顯的差異性。由會計人員引發(fā)的風(fēng)險通常是因為其專業(yè)素養(yǎng)較低，對國家出臺的新政策、單位制定的新制度缺乏深入研讀，沒有按照標(biāo)準(zhǔn)程序進(jìn)行操作，加強(qiáng)會計人才隊伍建設(shè)，提高會計人員綜合素質(zhì)是防范會計風(fēng)險的有效措施。非會計人員造成的會計信息失真風(fēng)險則是受到行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動自身特定的影響，繁瑣的業(yè)務(wù)流程加大了風(fēng)險發(fā)生概率，致使會計信息在單位決策制定中起到的參考價值大打折扣。

（二）會計信息化安全風(fēng)險

信息時代下，會計信息化建設(shè)是一種必然趨勢，使得行政事業(yè)單位會計工作更加便捷化，工作效率相對更高，可是會計風(fēng)險也隨之增加。行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)庫中存儲的會計信息一旦泄露，會對國家和群眾的利益安全帶來影響。會計信息化系統(tǒng)極易遭到黑客攻擊，會計人員登錄了風(fēng)險網(wǎng)站，木馬病毒會入侵系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，大肆竊取、破壞、篡改原始數(shù)據(jù)。會計人員使用的信息載體不當(dāng)，沒有及時維護(hù)和更新數(shù)據(jù)信息，也會增加會計信息安全風(fēng)險，這一風(fēng)險需要嚴(yán)加防范[2]。

（三）內(nèi)部控制風(fēng)險

內(nèi)部控制要點在于對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動予以監(jiān)督和控制，減少投入成本，提高國有資產(chǎn)使用效益。會計信息主要來源于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，受制于內(nèi)部控制工作，一旦行政事業(yè)單位建設(shè)的內(nèi)部控制體系不健全，沒有明確劃分各崗位人員職責(zé)，采取的約束激勵措施較為單一，難以實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的全程監(jiān)控，無法將會計信息共享給各個職能部門，不僅會加大會計風(fēng)險，還易于滋生以權(quán)謀私、違法腐敗問題，嚴(yán)重危害單位資產(chǎn)安全及社會職能展現(xiàn)。

（四）資產(chǎn)管理風(fēng)險

我國行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的開展受到地方政府的支持，由地方財政撥款或社會機(jī)構(gòu)捐贈，并未參與到市場競爭中，導(dǎo)致在資產(chǎn)配置和使用方面沒有做到精細(xì)化，資產(chǎn)管理風(fēng)險已經(jīng)成為行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的重要類型之一。平時不注重維護(hù)國有資產(chǎn)，加劇了資產(chǎn)老化程度，縮短了資產(chǎn)使用壽命；資產(chǎn)采購或處置沒有及時體現(xiàn)在賬目上，會計信息比較混亂，賬實不符，違規(guī)行為時有發(fā)生；有些資產(chǎn)沒有達(dá)到使用年限就申請報廢，所得收益遲遲沒有入賬，最終影響到了單位領(lǐng)導(dǎo)層對資產(chǎn)狀況的準(zhǔn)確把握。

三、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防控的不足

（一）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范

會計基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)會造成嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險隱患，如果單位內(nèi)部缺乏健全的規(guī)章制度，會計人員沒有嚴(yán)格遵循制度條款開展會計工作，利用兩套賬目應(yīng)付外部審計，或者單位員工不了解會計信息化系統(tǒng)的操作步驟，會造成會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，增加行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險。此外，財務(wù)人員對會計工作的認(rèn)識片面，沒有嚴(yán)格控制會計信息質(zhì)量，單位資產(chǎn)和賬目未及時核對，預(yù)算編制不合理，資金支出超出預(yù)算，資金使用過程缺乏監(jiān)督，存在私自挪用資金的情況等，都會給單位財務(wù)造成嚴(yán)重的風(fēng)險。

（二）風(fēng)險防控意識淡薄

風(fēng)險防控意識一定程度上決定了行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部和基層員工對會計風(fēng)險防范與控制工作的重視度和參與度，單憑會計人員的力量很難全面落實相關(guān)管控措施，而且有些會計人員缺乏主動學(xué)習(xí)政策法規(guī)和專業(yè)理論的動力，下意識的聽取上級領(lǐng)導(dǎo)指示，憑主觀經(jīng)驗行事，按照固定流程進(jìn)行會計核算，忽視了對會計風(fēng)險的分析和應(yīng)對。此外，財務(wù)管理制度建設(shè)相對滯后，宣傳工作不到位?；鶎訂T工普遍認(rèn)為會計風(fēng)險防控是財務(wù)部門的工作，上行下效的不良氛圍導(dǎo)致會計風(fēng)險難以得到有力管控。

（三）內(nèi)部控制體系不完善

市場經(jīng)濟(jì)模式的應(yīng)用使得行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動受到環(huán)境因素的制約，內(nèi)部控制體系的完整性與否會對會計風(fēng)險防控產(chǎn)生較大影響，該體系覆蓋到單位經(jīng)營管理的方方面面，如預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、采購管理等。首先，預(yù)算編制未能清晰體現(xiàn)出各項成本支出，實際執(zhí)行中資金使用不夠規(guī)范，沒有及時糾正預(yù)算偏差，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的成本投入過高，加重了單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。其次，單位崗位職責(zé)劃分不細(xì)，權(quán)責(zé)分離的理念尚未實現(xiàn)，票據(jù)審核不夠嚴(yán)格，業(yè)務(wù)人員拿著偽造票據(jù)報銷，從中謀取利益，危害了單位資產(chǎn)安全。再次，國有資產(chǎn)使用效率低，維護(hù)保養(yǎng)不到位，沒有將資產(chǎn)處置收益及時入賬。最后，資產(chǎn)采購不夠公開透明，采購人員與供應(yīng)商之間暗箱操作，以次充好，虛報價格，資產(chǎn)入庫驗收流于形式，難以第一時間發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，嚴(yán)重影響了資產(chǎn)功能發(fā)揮及使用壽命。

（四）監(jiān)督反饋機(jī)制不健全

以往對行政事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督通常運用外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督形式，前者是依靠當(dāng)?shù)刎斦?、稅?wù)、審計等部門定期對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督和審計，執(zhí)行之前會下達(dá)通知，給會計人員留下了修改和偽造會計數(shù)據(jù)的時間，所得結(jié)論無法真實反映出行政事業(yè)單位的運營狀況；后者是憑借行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督和審計機(jī)構(gòu)開展紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計工作，深受行政部門及上級領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，難以及時有效的發(fā)現(xiàn)并整改單位財務(wù)問題。除此之外，單位員工與領(lǐng)導(dǎo)干部之間的溝通不暢，員工群體普遍已知的問題并不能及時反饋給領(lǐng)導(dǎo)層，也會加大單位會計風(fēng)險，限制整改工作的落實。

四、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范與控制的優(yōu)化策略

（一）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員綜合素養(yǎng)

防范行政事業(yè)單位會計風(fēng)險最為基本的一項工作就是做好會計基礎(chǔ)工作，首先，要遵循單位財務(wù)管理規(guī)章制度及會計工作流程，認(rèn)真審核票據(jù)，填寫原始憑證，規(guī)范各項會計操作，保證預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、采購管理等工作的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化開展。當(dāng)國家政策法規(guī)發(fā)生變化時，單位要及時更新制度條款，保證財會工作的與時俱進(jìn)，為會計人員提供可靠的工作依據(jù)。其次，利用崗位責(zé)任制約束會計人員的行為，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的經(jīng)辦人都要簽字確認(rèn)，出現(xiàn)問題全權(quán)負(fù)責(zé)；安排專人管理賬套，資產(chǎn)變動與賬套信息更新保持同步，確保賬實相符；加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計，運用定期和不定期相結(jié)合的監(jiān)督方式，降低單位會計風(fēng)險。第三，強(qiáng)化會計工作隊伍建設(shè)，組織會計人員學(xué)習(xí)法律法規(guī)、會計制度、會計電算化等專業(yè)知識，提升其操作計算機(jī)設(shè)備和會計軟件的能力，增強(qiáng)崗位勝任力。第四，鼓勵會計人員走出去，到兄弟單位交流學(xué)習(xí)，豐富實操經(jīng)驗，對會計工作要求把握更加清晰，能夠靈活解決實踐工作中出現(xiàn)的各種復(fù)雜問題。第五，建設(shè)考核與激勵機(jī)制，定期對會計工作質(zhì)量進(jìn)行考核，根據(jù)考核結(jié)果對會計人員實施獎懲，促使會計人員自主學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)，充分適應(yīng)新時代行政事業(yè)單位會計崗位，嚴(yán)格控制會計風(fēng)險，維護(hù)單位資產(chǎn)安全[3]。

（二）增強(qiáng)單位全員會計風(fēng)險防控意識

第一，提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的會計風(fēng)險防控意識，發(fā)揮其風(fēng)向標(biāo)作用，為基層員工樹立榜樣，引領(lǐng)其他部門和員工共同抵御會計風(fēng)險，構(gòu)建群策群力的風(fēng)險管控格局。領(lǐng)導(dǎo)干部要深層次的研究和分析單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，找出會計風(fēng)險高發(fā)環(huán)節(jié)，針對不同類型的會計風(fēng)險制定防控方案，使會計風(fēng)險防控工作能夠有據(jù)可循。第二，借助傳統(tǒng)媒體和新媒體平臺開展宣傳工作，將會計風(fēng)險的危害及防控知識普及給全體員工，列舉生動形象、發(fā)生在身邊的案例引起員工反思，潛移默化的轉(zhuǎn)變員工思維，增加員工日常工作中對會計風(fēng)險的關(guān)注度，自覺參與到會計風(fēng)險防控工作中來，牢固掌握會計風(fēng)險防范措施，有效規(guī)避和轉(zhuǎn)移會計風(fēng)險。第三，組織多種形式的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動，用員工易于接受的方式講述單位制度和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，深化對新知識、新技術(shù)的理解和應(yīng)用，提高單位員工會計風(fēng)險防控能力，從源頭上預(yù)防會計風(fēng)險降臨，將風(fēng)險損失減至最小。第四，會計風(fēng)險防控要與時代相接軌，特別是對于會計信息化水平較高的單位，必須構(gòu)建信息安全防御機(jī)制，維持會計信息化系統(tǒng)運行的安全穩(wěn)定性，確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫存儲的會計信息安全[4]。運用身份識別技術(shù)、信息加密技術(shù)、防火墻技術(shù)等，為會計人員分配不同的系統(tǒng)操作權(quán)限，規(guī)范系統(tǒng)用戶的操作行為，避免會計信息采集、傳輸、保管、利用等環(huán)節(jié)出現(xiàn)信息泄露和篡改現(xiàn)象，有利于及早的發(fā)現(xiàn)會計風(fēng)險并加以處理。會計人員日常使用殺毒軟件和漏洞檢測技術(shù)，防止木馬病毒入侵系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，保證行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范能夠警鐘長鳴。

（三）完善單位內(nèi)部控制體系

為了保證行政事業(yè)單位各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的合法合規(guī)開展，單位資產(chǎn)得到優(yōu)化配置與合理使用，單位轉(zhuǎn)型發(fā)展能夠穩(wěn)定有序落實，有力防控會計風(fēng)險及資產(chǎn)損失，需要建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系，將單位經(jīng)營管理予以全面覆蓋。內(nèi)部控制體系中要明確行政事業(yè)單位經(jīng)營管理工作內(nèi)容、要求、各崗位職責(zé)分工、會計風(fēng)險類型及防控措施，組建領(lǐng)導(dǎo)小組，由財務(wù)部門和審計部門牽頭，其他部門協(xié)同配合，實施對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的全過程、動態(tài)化管理，任何一個細(xì)節(jié)都不容有失。同時，科學(xué)編制預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算的可操作性，嚴(yán)格監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，將實際支出與預(yù)算進(jìn)行比較，及時糾正預(yù)算偏差；杜絕資金挪用、占用的惡劣現(xiàn)象，違規(guī)者將追究責(zé)任，按照預(yù)算批復(fù)規(guī)范使用資金，優(yōu)化集中支付管理，提高資金利用率；采購工作遵照既定流程進(jìn)行，使用公開招標(biāo)形式，做好資產(chǎn)價值審核及入庫驗收工作，防止購置資產(chǎn)投入過多成本，確保資產(chǎn)質(zhì)量合格，性能優(yōu)越；加強(qiáng)對財務(wù)票據(jù)的檢查，杜絕偽造、變造虛假票據(jù)套取國有資本。領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，保證制度權(quán)威性，定期檢驗會計工作質(zhì)量，將會計風(fēng)險防控貫徹始終[5]。

（四）健全監(jiān)督反饋機(jī)制

運用外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合的方式開展對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的全面監(jiān)督與控制，需要建立健全的監(jiān)督反饋機(jī)制，督促各責(zé)任方落實權(quán)責(zé)。一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)建立內(nèi)部審計部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門，提高從業(yè)人員的入職門檻，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動采取事前、事中、事后全過程的監(jiān)管模式，針對預(yù)算執(zhí)行、收支業(yè)務(wù)、合同履行、資產(chǎn)績效等活動中生成的會計信息加強(qiáng)審計。構(gòu)建聯(lián)動機(jī)制，內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題線索，應(yīng)及時移交紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行調(diào)查處理，鼓勵基層員工提供線索，實施政務(wù)公開，定期公布問題調(diào)查結(jié)果。另一方面，各級政府的巡視巡察組應(yīng)與財政、審計、稅務(wù)等部門建立外部監(jiān)督信息共享及聯(lián)動機(jī)制，巡視巡察中要重點關(guān)注審計問題整改情況，審計也應(yīng)重點關(guān)注巡察中發(fā)現(xiàn)的問題[6]。要加強(qiáng)外部監(jiān)督力度，規(guī)范問題處理流程，堅持發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題、反饋問題。要形成外部監(jiān)督長效機(jī)制，不斷對管理混亂不作為、違法腐敗亂作為等行為形成震懾。結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督提高對行政事業(yè)單位會計工作的監(jiān)督效率，外部監(jiān)督可參考內(nèi)部監(jiān)督反饋的問題，而內(nèi)部監(jiān)督則要督促行政事業(yè)單位對外部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改，并及時對外反饋整改情況。

五、結(jié)束語

總而言之，行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防控要從多角度、多層面著手，積極落實會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員綜合素養(yǎng)，增強(qiáng)單位全員會計風(fēng)險防控意識，完善單位內(nèi)部控制體系，健全監(jiān)督反饋機(jī)制，致力于營造領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一指揮，財務(wù)和審計部門牽頭，全體部門人員共同參與的財務(wù)內(nèi)控格局。行政事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化對員工的約束、監(jiān)督和激勵，及時整改財務(wù)問題，進(jìn)一步完善單位規(guī)章制度，降低會計風(fēng)險發(fā)生概率，實現(xiàn)自身的轉(zhuǎn)型發(fā)展。